UNIVERSIDAD PRIVADA

ANTENOR ORREGO
CONTABILIDAD GERENCIAL
 Contreras Lizárraga, Edgar
 Carranza Lopez, Irvin
 Meza Saavedra, Luis
 Contreras Lizarraga, Edgar
 Da Costa Aparicio, Tarcisio
BALANCE GENERAL

Es uno de los estados financieros más

utilizados por contadores y dueños de
negocios. En este informe, se presenta la
situación económica de una empresa en
una fecha determinada. Normalmente al
finalizar el año fiscal. Se compone de un
resumen de todo lo que posee la empresa
y lo que le adeudan (activos), lo que
debe (pasivos) y lo que realmente le
pertenece a los accionistas (patrimonio).
EJEMPLO:
 Las cantidades reportadas en un balance general con fecha del 31 de diciembre de
2018, reflejan ese instante cuando todas las transacciones hasta el 31 de
diciembre han sido registradas.
¿QUIENES ESTÁN INTERESADOS EN CONOCER
EL BALANCE GENERAL?

BANCOS INVERSIONISTA DIRECTIVAS

CLIENTES,
PROVEEDORES E
ACCIONISTAS
INSTITUCIONES
GUBERNAMENTALES
¿QUÉ ELEMENTOS COMPONEN UN BALANCE
GENERAL?

 Se presentan los Activos, Pasivos y el patrimonio de una empresa. Es decir, nos

dice cuales sus posesiones, sus deudas, el monto invertido por sus accionistas y las
utilidades.
 Son todo lo que la empresa posee. Edificios, maquinaria, muebles, vehículos,
inventario, materias primas, dinero en efectivo, etc. En pocas palabras, son todos
ACTIVOS los elementos físicos e intangibles de una empresa, más sus cuentas de efectivo.
Las deudas que tienen los clientes con la empresa, también se registran como
activos.

Activos Activos no
corrientes corrientes
 Son aquellos activos que pueden
ACTIVO CORRIENTE transformarse en dinero a corto plazo
(menos de 12 meses)

Dinero en efectivo y sus equivalentes

El efectivo es un elemento de balance y forma parte del activo circulante. Es el
elemento más líquido que posee la empresa, es decir, es el dinero. La empresa
utiliza este efectivo para hacer frente a sus obligaciones inmediatas.
El efectivo está formado por:
Dinero en curso legal
Cuentas corrientes o de ahorro (siendo el titular la empresa)
Cheques
Para reflejar todos los movimientos de efectivo que entra y sale de la empresa
se utilizan las cuentas de caja.
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Agrupa las subcuentas que representan los

derechos de cobro a terceros que se derivan
de las ventas de bienes y/o servicios que realiza
la empresa en razón de su objeto de negocio.

SUBCUENTAS
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR
COBRAR

Créditos otorgados por venta de

bienes o prestación de servicios. En caso no
se haya emitido el documento, pero sí devenga
do el ingreso y
la cuenta por cobrar correspondiente, se
debe registrar el
derecho exigible en esta subcuenta.
Anticipos de clientes Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

Letras por cobrar Créditos que

se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar .

Cobranza dudosa Créditos otorgados cuya recuperación es considera

da como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros com
probantes por cobrar, así como letras por cobrar,
que califican como de dudosa recuperación
CUENTAS POR COBRAR

• Por préstamos, adelantos o entregas a rendir

141 PERSONAL cuenta

142 ACCIONISTAS O • Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no

SOCIOS pagadas, o préstamos que se les haya otorgado

• Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto

143 DIRECTORES de dietas, o entregas a rendir cuenta.

 Incluye las cuentas por cobrar al personal de

144 GERENTES gerencia

 Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada

148 DIVERSAS en las divisionarias anteriores.
 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
agrupa las subcuentas que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso,
destinadas a cubrir el deterioro de las
cuentas por cobrar.
Para efectos de presentar en forma razonable la
información financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas provisiones,
una de ellas es la provisión para cuentas
de cobranza dudosa, que consiste en reconocer
como “gasto del período” la evidencia de
incobrabilidad de algunas partidas por
 ASPECTOS A TOMAS EN CUENTA

a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar
relacionadas.

b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro
para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la
versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos
revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.
 NORMATIVA
Ley 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad.

Resolución Directora No 011-2009-EF/93.01 ,

Resolución de Contaduría W 067-97- que modifica el "Instructivo Contable No 3
EF/93.01 que aprueba el "Instructivo Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables"
Contable No 3 Provisión y Castigo de las del Compendio de la Normatividad Contable
Cuentas Incobrables." aprobado por Resolución de Contaduría No 067-
97- EF/93.01.

Resolución Directora! N° 011-2015-EF/51 .01 , que modifica

el "Instructivo Contable No 3 Provisión y Castigo de las
Cuentas Incobrables del compendio de la Normatividad
Contable", aprobado por Resolución de Contaduría No
067-97- EF/93.01 y su modificatoria, la Resolución
Directora! N° 011-2009-EF/93.01.
 CASO PRACTICO

 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

 La empresa “POLO NORTE S.A.C.” posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de S/.
71,000 del cliente “SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.” Al respecto, se conoce que el
vencimiento de la letra (Nº 001254) fue el 31.03.20101 y que la empresa acreedora ha
efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos
y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales. Asimismo
se sabe que la empresa está próximo a iniciar un proceso judicial.

 Ante esta situación, la empresa “POLO NORTE S.A.C.” nos consulta acerca del tratamiento
tributario de este hecho y la contabilización de la estimación de cobranza dudosa, teniendo
en cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial
 SOLUCIÓN
En primer lugar, debemos indicar que el
inciso i) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que son
deducibles: los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que
corresponden.
Al respecto se entiende que para efectuar la
provisión de las deudas incobrables, estas
deben estar debidamente identificadas y
respaldadas en el comprobante de pago,
titulo valor o documento que corresponda.
En ese sentido, en ningún caso será aceptada las provisiones genéricas
o globales que pueda efectuar la empresa.
Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda
incobrable, puesto que si la deuda se originó por una operación
gravada con el impuesto a la renta (por ejemplo venta de bienes o
prestación de servicios gravados) no habrá mayores inconvenientes
para que se realice la provisión respectiva, claro está, cumpliendo los
requisitos que exige la LIR y su Reglamento.
No obstante, si el origen de la deuda no generó un ingreso gravado
con el Impuesto a la Renta (por ejemplo: préstamos sin intereses)
entonces la provisión por cobranza dudosa no será aceptada para
efectos tributarios.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en el
inciso f) de su artículo 21º establece que para efectuar la provisión de
deudas incobrables, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:

1. El carácter de deuda incobrable
deberá verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión contable
Lo que debe entenderse en este
supuesto, es que el contribuyente al
momento de realizar el registro contable
por la provisión, debe analizar si la deuda
es incobrable, teniendo en cuenta las
condiciones señaladas en la norma.
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se
requiere:
a) Aspectos sustanciales:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios, o.
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o
• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin
que ésta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en
el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.

Por lo cual teniendo en cuenta lo antes expuesto, la

empresa “POLO NORTE” S.A.C. ha cumplido con los
requisitos para efectuar la provisión pro deudas
incobrables.
En ese sentido, se deben efectuar los siguientes
asientos:
 EXISTENCIAS
Las existencias, también conocidas como
inventarios, son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación
b) En proceso de producción con destino a dicha
venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.

Se entiende como existencias aquellos activos en

posesión de la empresa y que están pensados para
ser parte del proceso de transformación,
incorporación, producción o venta. También se
conoce con el anglicismo stock.
De acuerdo al Plan General Contable, las
existencias se agrupan en las siguientes
categorías:
• Comerciales
• Materias primas
• Otros aprovisionamientos
• Productos en curso
• Productos semiterminados
• Productos terminados
• Suministros.
El almacenamiento de las existencias,
es decir, desde que entra en posesión
de la empresa hasta que se transforma
o vende, variará de acuerdo al sector
empresarial.
Por tanto, el objetivo final es la
comercialización del producto o servicio
y, por tanto, todas las existencias que
intervienen están destinadas a ser
utilizadas.
 MERCADERÍA
UNA MERCANCÍA es todo
"aquello que se puede vender o
comprar", usualmente el término
se aplica a bienes económicos.

Es importante señalar que el concepto

mercancía no se refiere sólo a aquello que se
entrega, sino también al momento en que se
entrega y al lugar donde se recibe: no es lo
mismo recibir ahora mil euros y entregarlos
dentro de un año (esto sería recibir un
préstamo) que recibir mil euros y entregarlos a
continuación (efectuar un pago).
 MATERIA PRIMA
Se define como materia prima todos los
elementos que se incluyen en la
elaboración de un producto.

. La materia prima es todo aquel elemento que

se transforma e incorpora en un producto final.
Un producto terminado tiene incluido una serie
de elementos y subproductos, que mediante un
proceso de transformación permitieron la
confección del producto final.
 SUMINISTROS
Los suministros representan, desde el punto de
vista financiero una proporción considerable del
capital de las instituciones (alrededor del 15 al
25% de los gastos corrientes),

Por tanto las organizaciones buscan con alta prioridad

verdaderos especialistas en la gestión de suministros,
personas capaces de analizar, diseñar, desarrollar e
implantar modernos procesos de gestión, soportados en
sistemas de información y control, flexibles a las
cambiantes circunstancias del mundo de hoy, utilizando
para ello las mas actualizadas técnicas administrativas,
de racionalización, sobre procesos, así como conceptos
estratégicos del justo a tiempo.
 DESVALORACION DE
EXISTENCIAS
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
para cubrir la desvalorización de las existencias

Cuando las existencias destinadas

para la venta o para ser utilizadas
directa o indirectamente en la
producción pierden valor, se
reconoce esa desvalorización . El efecto financiero de dicha
desvalorización , es el monto
invertido en las existencias no
podrá ser recuperado a través de
La desvalorización de existencias la venta de mercadería
puede originarse, en la
obsolescencia, en la disminución del
valor de mercado , o en daños físicos
o perdida de su calidad de utilizable
en el propósito de negocio

CUENTAS DE SIGUIENTE NIVEL
Productos terminados
Mercaderías
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Existencias por recibir

• Las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa

Bienes considerados como
inventarios
a sus clientes.
• Los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen
para ser vendidos a terceros.
• Los productos terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad.
• Los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo.

Según lo señalado en el anexo I del Plan Contable General

Empresarial (PCGE), es la pérdida de valor de activos, que se debe
reconocer en los Estados Financieros, en tanto, de manera
general, los flujos de entrada de beneficios económicos
esperados, asociados a esos activos, son menores que los valores
Desvalorización que se arrastran en libros. Por otra parte, los métodos para su
reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles,
realizables o inmovilizados.
 Merma ¿Qué es la merma
normal anormal?

Las mermas normales se pueden definir como

aquellas disminuciones que no pueden evitarse Son las mermas que se
en las circunstancias que prevalecen en el ciclo reconocen como gasto del
de producción o fuera de este y, por ende, periodo, de forma inmediata,
incrementan el costo de las unidades en buen es decir, obedecen a eventos
estado.
que la empresa no puede
En consecuencia, este tipo de merma ocurre de
anticipar por su naturaleza
manera inevitable y hasta un porcentaje accidenta.
máximo permitido absorbiéndose por las
unidades producidas, incrementando su costo • Son evitables
unitario. Asimismo, cabe resaltar que si bien es • Excedente el limite
cierto dichas mermas no podrán ser permitido
controladas por la empresa, sí podrán ser
estimadas con base en estudios o
investigaciones.
 INVERSIONES
FINANCIERAS

Son aquellas inversiones en activos financieros

que pueden ser realizadas tanto por personas
como por empresas

La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial

incluye las inversiones en instrumentos financieros
cuya tenencia responde a la intención de obtener
ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas
específicamente como disponibles para la venta.
 Clasificación de las
inversiones financieras:

1. Participaciones de capital en
empresas, acciones con o sin cotización bursátil.
2. Depósitos, finanzas
3. Créditos no comerciales, préstamos
4. Títulos de renta fija emitidos por otros
entes, obligaciones.
5. Imposiciones a plazo.
 DEPRECIACIÓN

La depreciación es la disminución del valor

de propiedad de un activo fijo, producido por el
paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso,
insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores
de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.
Pérdida o disminución del valor de un activo fijo
debido al uso, a la acción del tiempo o a la
obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir
separando y acumulando fondos para restituir un
determinado bien, que va perdiendo valor por el
uso.
 CAUSAS DE LA
DEPRECIACION

EL AGOTAMIENTO EL DETERIORO:

Que se produce en el caso de activos

Que lo sufren los bienes por el solo
materiales adquiridos para ser sometidos Que sufre el bien en cuestión
transcurso del tiempo al ser utilizados
a actividades extractivas (canteras, a causa de un siniestro.
normalmente.
minas, pozos petrolíferos, etc.

Que sufre el bien como consecuencia de la aparición en

el mercado de otros bienes que logran un mejor nivel
de producción, o bien, que logrando igual nivel de
producción, lo hacen en forma más económica
(mayor eficiencia).
GRACIAS