CONTABILIDAD I

UNIDAD III

CRÉDITOS

Prof. Dra. Adriana G. Dalia

 Créditos
Derechos a percibir de terceros:
sumas de dinero,
bienes,
servicios.

 Originados en:
 la venta de bienes y servicios de la actividad principal,
con diversas formas de financiación y garantías.
 Descuentos de documentos de terceros
 otras operaciones de ventas de:
bienes de uso,
inversiones,
intangibles identificables, etc.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 2

 Créditos
Derechos a percibir de terceros:
sumas de dinero,
bienes,
servicios.

 Originados en:
 la venta de bienes y servicios de la actividad principal,
con diversas formas de financiación y garantías.
 Descuentos de documentos de terceros
 otras operaciones de ventas de:
bienes de uso,
inversiones,
intangibles identificables, etc.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 3

 Créditos por Ventas
Componentes
 Clientes
 Clientes en moneda extranjera
 Documentos a cobrar
 Deudores morosos
 Deudores en gestión administrativa
 Deudores en gestión judicial
 Cheques de fecha diferida
 Cupones a Cobrar
 Tarjeta de Crédito (Visa – MasterCard)
 Deudores por Documentos Vencidos Impagos

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 4

 Créditos por Ventas
Componentes
Partidas de ajuste de la Valuación de Créditos por Ventas
 Intereses positivos adelantados -A
 Documentos de terceros descontados –A
 Descuentos Cupones a Depositar -A
 Previsión para incobrables. – A

Partida de ajuste de la Valuación de “Documentos de Terceros

descontados”
 intereses negativos adelantados documentos descontados - (- A)

Porf. Dra. Adriana G.. Dalia 5

 Otros Créditos
Componentes

Deudores varios
IVA saldo a favor
Anticipos impuestos

Anticipos al personal

Alquileres pagados por adelantado

Seguros adelantados

Accionistas

Socio XX cta. particular.

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 DESTINO FINAL DE LAS
CUENTAS POR COBRAR
 Cobro

 Refinanciación

 Venta

 Acuerdo de conversión del crédito en capital de

la empresa deudora.
 Condonación

 Prescripción liberatoria: pérdida de los derechos

de cobro debido a la inacción del ente y al
transcurso del tiempo.

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Porf. Dra. Adriana G. Dalia
 FORMAS COMUNES DE
VENTAS CON FINANCIÁCIÓN
 No documentada: OTRAS:
 En cuenta corriente.
 En cuotas.  CON FINANCIACIÓN
 Documentada:
pero instrumentadas
como de CONTADO:
 pagarés

 cheques diferidos.  Cupones: tarjetas de

crédito, de débito o de
 Otros instrumentos compra.
financieros.  Vales emitidos por
terceros..

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 8

 Elementos en una operación
de venta financiada
 Precio total facturado; que es el valor que se FINANCIA
 Precio de contado;

 Componentes financieros explícitos o implícitos

facturados;
 Impuestos a ser entregados al fisco; IVA Débito Fiscal -
Percepciones y Retenciones IVA, Ganancias o Ingresos
brutos (según se cobre o se facture) .
 En el caso de ventas con Tarjetas de Créditos:
Descuentos de entidades emisoras de tarjetas de crédito.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 9

 2) aplicando al precio
Determinación de los facturado una tasa de
componentes descuento basada en
financieros implícitos la tasa de interés
utilizada para
determinar el precio de
1) Por diferencia entre el venta financiado.
precio financiado y el
de contado de los
bienes o servicios
vendidos

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 10

 Tasa de descuento

 Tasa de interés: i
 Tasa de descuento:
100 x i
100 + i

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 11

 CUENTAS A UTILIZAR

Debe: Haber:
 A crédito o en cuotas.  Ventas (i)
 Clientes (A) / Deudores por
 Intereses positivos a
Ventas devengar
 Documentada:  IVA D.F. (M)
 Documentos a cobrar (A)

 Con cheque deferido:

 Cheques Diferidos Recibidos (A)/
 Cheques de 3eros Diferidos (A)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 12

 Venta documentada 1

 En la Venta documentada lo HABITUAL es que el interés

este incluido en el documento.
 En consecuencia siempre se hacen presentes los
Intereses positivos adelantados que son asumidos en ese
momento.
 La documentación del crédito puede ser en el momento
inicial o con posterioridad.

 Los documentos a cobrar pueden ser transformados en

dinero al ser descontados en una institución bancaria.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 13

 Venta documentada 2

 Existe un PAGARE o documento a cobrar que queda en poder de

la empresa
 Los documentos a cobrar son créditos de realización futura. Son
NO EXIGIBLES hasta su vencimiento.
 Puede ocurrir que el documento a cobrar sea un PAGARE
ENDOSADO por mi cliente. CUAL será el efecto’

Porf. Cra. TERESA BISORDI DE GUTIERREZ 14

 DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS

 OPERACION FINANCIERA.
Con características similares a un préstamo directo, pero con las
siguientes diferencias:

PARA EL ENTE QUE LOS RECIBE EN DESCUENTO

 Implica una mayor garantía.
 Se presentan al menos dos responsables eventuales a los cuales
exigir el pago.
PARA QUIEN LOS ENTREGA EN DESCUENTO:
 No implica la creación de una nueva obligación, sino
 la transferencia de un crédito contra un tercero y
 el origen de una responsabilidad contingente ante
la eventual falta de pago por parte del deudor
principal.
Porf. Dra. Adriana G. Dalia 15
 QUIENES RECIBEN DOCUMENTOS DE TERCEROS A EFECTOS DE
SU DESCUENTO

 ENTIDADES FINANCIERAS O BANCOS:

A EFECTOS DE ENTREGAR DINERO/ O
ACREDITAR EN LA CUENTA DE LA EMP.

 PROVEEDORES U OTROS ACREEDORES:

A EFECTOS DE REDUCIR O CANCELAR
DEUDAS

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 16

 DOCUMENTACION RESPALDATORIA

 FORMULARIOS LISTADO DE LOS VALORES ENTREGADOS A

ENTIDADES FINANCIERAS - SOLICITUD DE DESCUENTO.

 NOTA DE CREDITO BANCARIA - LIQUIDACIONES

BANCARIAS.

 RECIBO EMITIDO POR ACREEDOR O PROVEEDOR.

 LIQUIDACION DE INTERESES POR PARTE DEL PROVEEDOR

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 17

 DOCUMENTOS DESCONTADOS 1

 Ese PAGARE o Documento a Cobrar en poder de la empresa

puede ser CONVERTIDO en dinero a través del descuento en
un banco
 El banco ADELANTA el dinero y se deduce el interés y su
comisión por el servicio (lo cobra por adelantado)
 LUEGO: el descuento de documentos es una forma corriente
de obtener crédito bancario
 La empresa NO asume un pasivo sino TRANSFIERE un
activo. Aparece una CONTINGENCIA ?

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 18

 DOCUMENTOS DESCONTADOS 3

¿ Como lo CONTABILIZAMOS?
 Hay que DISMINUIR los saldos Contables de los documentos a
cobrar en cartera. ¿De que forma?
 Dar INGRESO al dinero que proviene de la operación del
descuento. ¿DONDE) - ¿Documentación?
 Y los INTERESES?: Darles el tratamiento de Intereses Negativos
Adelantados
 ¿Y la Contingencia del NO PAGO del firmante del documento?
Se PUEDE:
 Utilizar CUENTAS DE ORDEN
 Utilizar CUENTAS REGULARIZADORAS.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 19

 REGISTRACION CONTABLE

Con CUENTAS DE ORDEN:

 Documentos de terceros descontados (o endosados) (D)
 Banco. XX (o Proveedores) - Documentos de terceros descontados (o
endosados) (H)

Con CUENTA REGULARIZADORA DE ACTIVO:

 Documentos de terceros descontados (o endosados) (-A)

 Cuenta que regulariza: Documentos a cobrar (A)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 20

 EJEMPLO 5
 Venta documentada de mercaderías por $ 1000.-
 Intereses adelantados pactados y facturados $ 10%
 IVA facturado 21 %.
 Importe total Facturado $1310.-

---------------- -----------------
Documentos a Cobrar (A +) 1310.-
Ventas (RP) 1000.-
Intereses positivos a devengar (A-) 100.-
IVA D.F. (P+) 210.-
---------------- -----------------
Porf. Dra. Adriana G. Dalia 21
 EJEMPLO 5 (1)
 Descuento del documento en Bco. XX en el que la
empresa mantiene una cuenta corriente.
 Intereses adelantados deducidos por el Bco. son del 10
% mensual.
 El banco además debita en concepto de Gastos y
Comisiones $ 50

---------------- -----------------
Banco XX Cta. Cte. (A) 1.138
Int. Neg. Adel. Doc. descont.(RN) 132
Comisiones y gtos. Bcrios.(RN) 50
Doc. de terceros descont. (A-) 1320
---------------- -----------------

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 22

 Vencimiento del documento descontado

 ----------------- ------------------
 Documentos de Terceros descontados 1.310

Documentos a Cobrar 1.310

 ----------------- ------------------
 Deudores por Doc. vencidos impagos 1.310

Banco XX Cta. Cte. 1.310

 ----------------- ------------------

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 23

 OTRAS VENTAS CON FINANCIACIÓN
pero usualmente instrumentadas
como de CONTADO
 Tarjetas de crédito, de débito o de compra.
 Vales de consumo.
 Precio total facturado.
 Precio de contado.
 Impuestos a ser entregados al fisco.

CUENTAS A UTILIZAR:
 Debe: .........
 Haber:
 Ventas (RP)
 IVA D.F.(P+)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 24

 Sistema Tradicional
Sistema Post Net  Ventas con Cupones (M)
 Ventas con Cupones (M))  Cupones a Depositar ...
(A)
 Cupones a Cobrar (A)
 Cupones Depositados
 Descuento por venta con TARJETA ... (A)
cupones (G)  Descuento por venta
 Tarjeta XX (A)
con cupones (G)
 Descuento cupones a
 Intereses ganados
depositar (-A)
TARJETA. (I)  Intereses ganados
 Intereses a devengar TARJETA. (I)
cupones (-A)  Intereses a devengar
cupones (-A)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 25

 EJEMPLO

 Venta de Mercaderías.
 Precio de contado $ 1000.-
 IVA facturado 21 %.
 Importe total Facturado $1210.-
 Se recibe cupón Tarjeta de Crédito MAX por el importe
total.

 Descuento convenido con la entidad emisora de la

Tarjeta: 10 %
Porf. Dra. Adriana G. Dalia 26
 SISTEMA POSTNET
1) VENTA:
-------------------- ------------------
Venta con cupones (M) 1210.-
Ventas (I) 1000.-
IVA D.F. (P) 210.-
------------------ -------------------
Cupones a Cobrar (A) 1000.-
Ventas con Cupones (M) 1000.-
------------------ -------------------
Porf. Dra. Adriana G. Dalia 27
 2) IMPUTACION DEL DESCUENTO QUE REALIZARA LA
ENTIDAD EMISORA:

----------------------------- ----------------------------
Tarjeta XX (A) 900.-
Descuento por ventas con cupones (G) 100.-
Cupones a cobrar (A) 1000
----------------------------- -------------------------

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 28

 3) COBRO DE LOS CUPONES:

---------------------------- --------------------------
Banco Cta.Cte. (A) 870.-
Tarjeta XX 870.-
------------------------- ---------------------------

Importe disminuido por retenciones en concepto de

Impuestos. ( $ 30)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 29

 SISTEMA TRADICIONAL

1) VENTA:
-------------------- ------------------
Ventas con Cupones (M) 1210.-
Ventas (I) 1000.-
IVA D.F. (M) 210.
------------------ -------------------
Cupones a Depositar (A) 1210.-
Ventas con Cupones (M) 1210.-
------------------ -------------------
Porf. Dra. Adriana G. Dalia 30
 2) IMPUTACION DEL DESCUENTO QUE REALIZA LA
ENTIDAD EMISORA:

----------------------- ------------------------
Descuento p/ venta con cupones (G) 100.-

Descuento cupones a depositar (-A) 100.-

------------------------- -----------------------

Cuenta Regularizadora de Cupones a Depositar (A)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 31

 3) PRESENTACION DE LOS CUPONES PARA SU COBRO:

--------------------------- ----------------------------
Cupones depositados TARJETA ... (A) 1.110.-
Descuento cupones a depositar (-A) 100.-
Cupones a Depositar (A) 1.210.-
--------------------------- ----------------------------

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 32

 4) COBRO DE LOS CUPONES:

-------------------------- ------------------------
Banco Cta.Cte. (A) 1080.-
Cupones depositados TARJETA ... (A) 1080.-
------------------------- -------------------------

Importe disminuido por retenciones en concepto de

Impuestos. ($ 30)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 33

 Mecanismos periódicos de control

Por lo menos una vez al mes:

 Comprobación: suma de los saldos de las cuentas que integran
cada mayor auxiliar = el saldo de la pertinente cuenta del mayor.

 Comparación de los saldos contables con los informados por

clientes y conciliación de los mismos: resúmenes de cuenta;
pedidos de confirmación de saldos; listados de documentos a
vencer.

 Arqueo de documentos a cobrar en cartera y confirmación de

descontados en bancos.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 34

  Análisis de las partidas componentes de los saldos contables;
evaluación de su razonabilidad.
 Control de vencimientos de créditos y devengamiento de
intereses y diferencias de cambio.

 Control de la cobrabilidad de los clientes: depuración de

clientes morosos y en gestión. Devengamieto de intereses por
morosidad. Utilización de cuentas específicas.

 Tratamiento de los saldos acreedores de clientes.

 Tratamiento de las incobrabilidades. Previsiones de fin de

ejercicio.

Porf. Dra. Adriana G.Dalia 35

 Clientes/ DEUDORES POR VENTAS
saldos acreedores: por anticipos realizados

 La cuenta CLIENTES, aún cuando se trate como cuenta analítica: CLIENTE/

DEUDORES POR VENTAS XX, es una cuenta patrimonial del
activo y su saldo debe ser siempre deudor (o está saldada).
 Por otra parte, las partidas NO relacionadas NO deben
compensarse cuando su compensación futura no resulte posible.
 O sea: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos
clientes con los deudores de otros diferentes.

 Por consiguiente: el saldo acreedor de algún cliente debe ser

cancelado con crédito a la cuenta: ANTICIPO DE CIENTES
(cuenta de pasivo)

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 36

 Documentación Respaldatoria
 Factura
 pagarés
 recibos por recepción de pagarés
 Documentación bancaria por el descuento de
documentos.
 Notas de débito y de crédito bancarias.
 Papeles de trabajo por el devengamiento de
los intereses.
 Análisis de vencimientos de clientes.
 Informes del asesor letrado.

Porf. Dra. Adriana G. Dalia 37