Do Processo Administrativo Fiscal

Federal
Características

- Não é regulado por norma geral, o CTN limita-se a

determinar que os atos sejam documentados e fixa prazo
para o exercício da fiscalização, não se ocupando
propriamente, do procedimento.

- Cada ente estabelece seu procedimento.

 PAFF
No âmbito da União o procedimento é regulado pelo
DECRETO 70.235/72 – recepcionado pela CF, como
lei ordinária.

Também a lei 9784/99 tem aplicação subsidiária no PAT

 PAFF
CRITÉRIOS
 Adequação entre meios e fins
 Indicação dos pressupostos de fato e de direito que
determinarem as decisões
 Observância das formalidades essenciais à garantia
de direitos dos administrados
 Adoção de formas simples, suficientes para propiciar
adequado grau de certeza, segurança e respeito aos
direitos dos administrados.
 PAFF
 ABRANGÊNCIA

O PAT abrange todo o procedimento de:

- fiscalização (ação fiscal),
- autuação
- processamento da impugnação e recursos
 PAFF
→DA FISCALIZAÇÃO

Ação Fiscal: procedimento de fiscalização

tendente a verificar se o contribuinte cumpriu
suas obrigações e a lançar eventuais valores
devidos.
 PAFF

Art. 196 CTN :

A autoridade administrativa que proceder ou
presidir a quaisquer diligências de fiscalização
lavrará os termos necessários para que se
documente o início do procedimento, na forma da
legislação aplicável, que fixará prazo máximo
para a conclusão daquelas.
termos, mandados, autos
toda ação fiscal deve ser autuada e receber numeração própria
 PAFF

DA FASE DE INSTAURAÇÃO
Artigo 7º do Dec. 70.235/72
O procedimento fiscal tem início com:
I - o primeiro ato de ofício*, escrito, praticado
por servidor competente*, cientificado* o sujeito
passivo da obrigação tributária ou seu preposto;
II - a apreensão de mercadorias, documentos
ou livros;
III - o começo de despacho aduaneiro de
mercadoria importada.
 PAFF
* Termo de Distribuição do Procedimento Fiscal
– TDPF
-Deve especificar o período fiscalizado e o
tributo correspondente (princípio do controle da ADM)
- Prazo 120 dias prorrogáveis (Art. 11 Portaria
RFB nº 1.687, de 17 de setembro de 2014)
- Requisito de validade da ação fiscal (ações
que envolvam contrabando, descaminho, despacho aduaneiro e malha
fina do IR)
 PAFF
§ 1° O início do procedimento exclui a
espontaneidade* do sujeito passivo em relação
aos atos anteriores e, independentemente de
intimação, a dos demais envolvidos nas infrações
verificadas.
*Instituto previsto no CTN (Artigo 138) por meio do qual o devedor, antes que o Fisco instaure contra ele qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalização, confessa para a Fazenda que praticou uma infração tributária e paga os tributos em atraso e
os juros de mora.
 PAFF
§ 2° Para os efeitos do disposto no § 1º, os atos
referidos nos incisos I e II valerão pelo prazo de
sessenta dias, prorrogável, sucessivamente, por
igual período, com qualquer outro ato escrito que
indique o prosseguimento dos trabalhos.

Retomada da espontaneidade ante a inércia do FISCO por 60 dias.

 PAFF
DA FASE DE INSTRUÇÃO

Possibilidade de o auditor fiscal determinar:

- A apresentação de livros, documentos, mídias, etc

(objetivo: analisar a realidade da atividade desenvolvida pelo contribuinte)

 PAFF
Em caso de descumprimento:
Configura-se infração autônoma (trata-se de
obrigação acessória), sujeita a multa, bem
como ao arbitramento*
*estimativa da BC a partir de algum dado conhecido da contabilidade ou da
atividade da empresa. Bastante gravoso.
 PAFF
DA CONCLUSÃO DO PAFF

Se verificada a ocorrência de descumprimento de obrigação principal e/ou

acessória será lavrado o AUTO DE INFRAÇÃO correspondente.

Auto de Infração:
 É o documento que formaliza a Constituição do Crédito Tributário

 Constitui-se lançamento de ofício

 PAFF
Requisitos Mínimos do AI
(Artigo 10 do Decreto 70.235/72)

- Qualificação do autuado
-Descrição dos fatos
-Fundamentação legal da exigência do tributo e
da multa(se for o caso)
-Montante devido
-Identificação do autuante (nome, matrícula do
auditor)
-Local, data e assinatura
 PAFF
DAS NOTIFICAÇÕES E INTIMAÇÕES
(Art. 23 do Dec. 70.235/72)

Modalidades:
Pessoal – Pelo próprio auditor do procedimento ou por agente do órgão
preparador (servidor da Receita Federal), provada com a assinatura do
sujeito passivo, de seu mandatário ou preposto.
Via Postal – com prova do recebimento no domicílio do sujeito passivo.
Por Meio Eletrônico – Considera-se efetivada em 15 dias, contados da data
registrada no comprovante de entrega ou na data em que o sujeito passivo
efetuar a consulta no endereço eletrônico a ele atribuído pela Administração
Tributária, se anterior, ou ainda, na data registrada no meio magnético ou
equivalente utilizado pelo sujeito passivo.
Por Edital- em caso de insucesso dos meios regulares.
 PAFF

.
Da impugnação
Art. 15-A impugnação, formalizada por escrito e
instruída com os documentos em que se
fundamentar, será apresentada ao órgão
preparador no prazo de trinta dias, contados da
data em que for feita a intimação da exigência.
 PAFF
Art. 16. A impugnação mencionará:

I - a autoridade julgadora a quem é dirigida;

II - a qualificação do impugnante;
III - os motivos de fato e de direito em que se
fundamenta, os pontos de discordância e as
razões e provas que possuir;
IV - as diligências, ou perícias que o impugnante
pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos
que as justifiquem, com a formulação dos
quesitos referentes aos exames desejados,
 PAFF

§ 1º Considerar-se-á não formulado o pedido de

diligência ou perícia que deixar de atender aos
requisitos previstos no inciso IV do art. 16
 PAFF
§ 2º É defeso ao impugnante, ou a seu
representante legal, empregar expressões
injuriosas nos escritos apresentados no
processo, cabendo ao julgador, de ofício ou a
requerimento do ofendido, mandar riscá-las
 PAFF
§ 3º Quando o impugnante alegar direito
municipal, estadual ou estrangeiro, provar-lhe-á
o teor e a vigência, se assim o determinar o
julgador.
 PAFF
§ 4º A prova documental será apresentada na
impugnação, precluindo o direito de o
impugnante fazê-lo em outro momento
processual, a menos que:
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua
apresentação oportuna, por motivo de força
maior;
b) refira-se a fato ou a direito superveniente;
c) destine-se a contrapor fatos ou razões
posteriormente trazidas aos autos
 PAFF
§ 5º A juntada de documentos após a impugnação
deverá ser requerida à autoridade julgadora,
mediante petição em que se demonstre, com
fundamentos, a ocorrência de uma das
condições previstas nas alíneas do parágrafo
anterior.
 PAFF

§ 6º Caso já tenha sido proferida a decisão, os

documentos apresentados permanecerão nos
autos para, se for interposto recurso, serem
apreciados pela autoridade julgadora de
segunda instância
 PAFF
Art. 17. Considerar-se-á não impugnada a matéria
que não tenha sido expressamente contestada
pelo impugnante
 PAFF
Art. 18. A autoridade julgadora de primeira
instância determinará, de ofício ou a
requerimento do impugnante, a realização de
diligências ou perícias, quando entendê-las
necessárias, indeferindo as que considerar
prescindíveis ou impraticáveis, observando o
disposto no art. 28, in fine
 PAFF
§ 1º Deferido o pedido de perícia, ou determinada
de ofício, sua realização, a autoridade
designará servidor para, como perito da União,
a ela proceder e intimará o perito do sujeito
passivo a realizar o exame requerido, cabendo
a ambos apresentar os respectivos laudos em
prazo que será fixado segundo o grau de
complexidade dos trabalhos a serem
executados.
 PAFF
§ 2º Os prazos para realização de diligência ou
perícia poderão ser prorrogados, a juízo da
autoridade.
 PAFF
§ 3º Quando, em exames posteriores, diligências
ou perícias, realizados no curso do processo,
forem verificadas incorreções, omissões ou
inexatidões de que resultem agravamento da
exigência inicial, inovação ou alteração da
fundamentação legal da exigência, será lavrado
auto de infração ou emitida notificação de
lançamento complementar, devolvendo-se, ao
sujeito passivo, prazo para impugnação no
concernente à matéria modificada.
 PAFF

. Art. 21. Não sendo cumprida nem impugnada a

exigência, a autoridade preparadora declarará a
revelia, permanecendo o processo no órgão
preparador, pelo prazo de trinta dias, para
cobrança amigável.
 PAFF
§2º A autoridade preparadora, após a declaração
de revelia e findo o prazo previsto no caput
deste artigo, procederá, em relação às
mercadorias e outros bens perdidos em razão
de exigência não impugnada, na forma do art.
63.

Art. 63. A destinação de mercadorias ou outros bens apreendidos

ou dados em garantia de pagamento do crédito tributário
obedecerá às normas estabelecidas na legislação aplicável.
 PAFF
§ 4o Para fins de intimação, considera-se domicílio
tributário do sujeito passivo:
I - o endereço postal por ele fornecido, para fins
cadastrais, à administração tributária; e
II - o endereço eletrônico a ele atribuído pela
administração tributária, desde que autorizado
pelo sujeito passivo. (Incluído pela Lei nº 11.196,
de 2005)
§ 5o O endereço eletrônico de que trata este
artigo somente será implementado com
expresso consentimento do sujeito passivo, e a
 PAFF
§ 6o As alterações efetuadas por este artigo serão
disciplinadas em ato da administração tributária.
 PAFF
§ 7o Os Procuradores da Fazenda Nacional
serão intimados pessoalmente das decisões
do Conselho de Contribuintes e da Câmara
Superior de Recursos Fiscais, do Ministério da
Fazenda na sessão das respectivas câmaras
subseqüente à formalização do acórdão.
 PAFF

§ 8o Se os Procuradores da Fazenda Nacional

não tiverem sido intimados pessoalmente em
até 40 (quarenta) dias contados da formalização
do acórdão do Conselho de Contribuintes ou da
Câmara Superior de Recursos Fiscais, do
Ministério da Fazenda, os respectivos autos
serão remetidos e entregues, mediante
protocolo, à Procuradoria da Fazenda Nacional,
para fins de intimação.(Incluído pela Lei nº
11.457, de 2007) (Vigência)
 PAFF
§ 9o Os Procuradores da Fazenda Nacional
serão considerados intimados pessoalmente
das decisões do Conselho de Contribuintes e
da Câmara Superior de Recursos Fiscais, do
Ministério da Fazenda, com o término do prazo
de 30 (trinta) dias contados da data em que os
respectivos autos forem entregues à
Procuradoria na forma do § 8o deste artigo.