NIIF16 Cambios principales en Propiedades Planta y Equipo

COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
Dirección de Certámenes y Conferencias
XX DIPLOMADO EN NIIF
CAPITULO I – 2014 - 2015
Normas Internacionales
de Información Financiera
Expositor: CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
PRINCIPALES CAMBIOS
Alcance
La entidad está obligada a aplicar esta norma para desarrollar o
mantener (a) activos biológicos y (b) derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares.
Reconocimiento: costos posteriores
Estos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades,
planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para
añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento.
Reconocimiento de costos de desmantelamiento, retiro y
rehabilitación de la ubicación
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluirá los
costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la
ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de la instalación del elemento.
jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 3
noviembre de 2019 SANDOVAL
PRINCIPALES CAMBIOS
Reconocimiento de permutas de activos
La entidad medirá los bienes adquiridas a cambio de un activo o
activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y
no monetarios, por su valor razonable, a menos que la permuta
carezca de carácter comercial.
Reconocimiento del modelo de revaluación
Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable, la entidad podrá
medir todos los elementos, que pertenezcan a la misma clase de
bienes, por su importe revaluado, que es el valor razonable en la
fecha de la revaluación, menos cualquier depreciación acumulada o
pérdidas por deterioro acumuladas que hayan surgido con
posterioridad.
Depreciación: unidad de medida
La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación,
de forma separada, para cada parte significativa de un elemento de
los bienes.
PRINCIPALES CAMBIOS
Depreciación: importe depreciable
La entidad estará obligada a medir el valor residual de un elemento
de bienes por el importe estimado que recibiría actualmente por el
activo, si tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las
que se espera que esté al término de su vida útil.
Depreciación: periodo de depreciación
La entidad estará obligada a comenzar la depreciación de un
elemento de propiedades, planta y equipo cuando esté disponible
para su uso, y continuará depreciándolo hasta que sea dado de baja
en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado
sin utilizar.
Retiro: clasificación de ganancias
La entidad no podrá clasificar como ingresos de actividades
ordinarias las ganancias que obtenga por la disposición de un
elemento de los bienes.
PRINCIPALES CAMBIOS
Retiro: fecha de baja en cuentas

La entidad estará obligada a dar de baja el importe en libros de
un elemento de bienes del que se haya dispuesto, en la fecha en la
que se cumplan los criterios sobre la venta de bienes establecidos
en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
También estará obligada a dar de baja el importe en libros de
una parte de un elemento de bienes, siempre que esa parte haya
sido sustituida y la entidad haya incluido el costo de la
sustitución en el importe en libros de la partida.
Retiro: clasificación de ganancias

La entidad no podrá clasificar como ingresos de actividades
ordinarias las ganancias que obtenga por la disposición de un
elemento de propiedades, planta y equipo.
INTERCAMBIOS – PERMUTAS (párrafos 24 a 26 y 80)
24. Costo de activos adquiridos mediante intercambio con otros

activos.
El párrafo 24 de la NIC 16 señala que algunos elementos de

bienes pueden haber sido adquiridos:
a) a cambio de uno o varios activos no monetarios, o
b) de una combinación de activos monetarios y no

monetarios.
La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un

activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todos
las permutas descritas en el inciso (a) de este párrafo.

INTERCAMBIOS - PERMUTAS
Medición del costo: VALOR RAZONABLE
El costo de dicho elemento de bienes se medirá por su valor

razonable, a menos que:
a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, (ver

párrafo 25) o
b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo

recibido ni el del activo entregado.
El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la

entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo
entregado.
Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo

se medirá por el importe en libros del activo entregado.

INTERCAMBIOS - PERMUTAS
25. Determinación del carácter comercial de una operación de intercambio o

permuta.
Una transacción de intercambio o permuta tendrá carácter comercial, si:
a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del
activo cedido;
Ejemplo;
Si se intercambia una máquina que fabrica hilos por una máquina tejedora
de chompas, los riesgos, calendario e importes de los flujos de efectivo
serán distintos a los que se tenían con la máquina para fabricar hilos.
b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas

por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla

con el valor razonable de los activos intercambiados.
Se debe tener en cuenta que si una permuta tiene carácter comercial, el valor
específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la
transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos.
El resultado de estos análisis puede ser claros sin que una entidad tenga que
realizar cálculos detallados.
Permuta de carácter comercial
• La Empresa Comercial del Norte S.A. para la

entrega a domicilio de sus mercaderías, requiere:
Camioneta panel
• Y desea adquirirla mediante una

operación de permuta, para lo cual
Camioneta pick up tiene,
• Y además entregará S/. 54,000
• La Empresa El Rey S.A. tiene una camioneta panel que reúne las características que
requiere la Empresa Comercial del Norte S.A.
Camioneta panel
Empresa Comercial del Norte

S.A.
ENTREGA
RECIBE
Camioneta pick up Camioneta panel
Empresa El Rey S.A.

ENTREGA
RECIBE
Camioneta panel Camioneta pick up

1. Determinamos los valores de la transacción:
Empresa Comercial del Norte S.A. Empresa El Rey S.A.
Camioneta pick up Camioneta panel
• Costo de adquisición S/. 90,000 S/. 150,000

• Depreciación acumulada S/. 72,000 S/. 75,000
• Valor neto S/. 18,000 S/. 75,000
• Valor razonable (tasación) S/. 30,000 S/. 105,000

• Importe a entregar / recibir S/. 54,000 S/. 54,000

2. Determinamos los efectos del intercambio:
Empresa Comercial del Norte S.A. Empresa El Rey S.A.
Camioneta panel Camioneta pick up
Recepción de camioneta 105,000 30,000

Menos:
• Costo de adquisición 90,000 150,000
• Depreciación acumulada ( 72,000) ( 18,000) ( 75,000) ( 75,000)
• Pago (recepción) de ( 54,000) 54,000

efectivo
• UTILIDAD 33,000 9,000
Pasos a seguir:
1. Revaluar los bienes para llevarlos a valores razonable.

a) Eliminar depreciación acumulada.
b) Reconocer el mayor valor revaluado.
2. Dar de baja el bien entregado.
3. Reconocer la libre disposición del excedente de revaluación.
4. Reconocer el nuevo bien recibido.
5. Reconocer la entrega del efectivo.

Empresa Comercial del Norte S.A. - Reconocimiento contable
Situación Financiera - Activos Resultado Integral
Vehículos Dep. Acumulada Costo de Enajenación

90,000  72,000  72,000 72,000  18,000
 12,000  18,000  54,000
 105,000
Ingresos
Caja y Bancos
 54,000  105,000
Situación Financiera - Patrimonio
Exced. Revaluac. Result. Acumul.
 12,000  12,000  12,000

Permuta de carácter NO comercial
• La Empresa Gráfica El Oro S.A. para sus

actividades gráficas requiere:
Guillotina
• Y desea adquirirla mediante una operación de
permuta, para lo cual tiene:
Guillotina
• La Empresa Gráfica S.A. tiene una guillotina similar que reúne las características que
requiere la Empresa Gráfica El Oro S.A.
Guillotina
Empresa Gráfica El Oro S.A.

ENTREGA
Guillotina
RECIBE Guillotina
Empresa Gráfica S.A.

ENTREGA
Guillotina
RECIBE
Guillotina

1. Determinamos los valores de la transacción:
Empresa Gráfica El Oro S.A. Empresa Gráfica S.A.
Guillotina Guillotina
• Costo de adquisición S/. 30,000 S/. 48,000

• Depreciación acumulada S/. 18,000 S/. 36,000
• Valor neto S/. 12,000 S/. 12,000
• Valor razonable: No es posible determinarlo

2. Determinamos los efectos del intercambio:
Empresa Gráfica El Oro S.A. Empresa Gráfica S.A.
Guillotina Guillotina
Recepción de guillotina 12,000 12,000

Menos:
• Costo de adquisición 48,000 30,000
• Depreciación acumulada ( 36,000) ( 12,000) ( 18,000) ( 12,000)
•Pago (recepción) de 0 0
efectivo

Empresa Gráfica El Oro S.A. - Reconocimiento contable
FECHA CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
Cuentas por Cobrar Activo 12,000

Depreciación Acumulada Activo 18,000
A Inmuebles, Maquinaria Activo 30,000
Por el bien que entrega
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activo 12,000

A Cuentas por Cobrar Activo 12,000
Por el bien que recibe

Empresa Gráfica S.A. - Reconocimiento contable
Cuentas por Cobrar Activo 12,000

Depreciación Acumulada Activo 36,000
A Inmuebles, Maquinaria Activo 48,000
Por el bien que entrega
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activo 12,000

A Cuentas por Cobrar Activo 12,000
Por el bien que recibe

Medición posterior al reconocimiento-Modelo de costo y Modelo de
Revaluaciones (párrafos 29 a 42)
Modelo del costo
Luego de su reconocimiento como activo, un elemento de bienes se registrará por su costo menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Luego de su reconocimiento como activo, un elemento de bienes cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus maquinarias al 31/DIC/20X1,
cuyos valores en libros son los siguientes:
Elemento Saldos al Valores
(*)
31/DIC/20X1 revaluados al
31/DIC/20X1
Costo Maquinarias 1´400,000
Depreciación Acumulada ( 640,000)
Deterioro acumulado (100,000)

Valor neto 660,000 874,000
Probable Valor residual 200,000
(*) Valores determinados por un perito tasador.

22
jueves, 14 de noviembre de CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Revaluaciones – Reconocimiento contable de la depreciación (párrafo 35)
35.- Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en

libros de ese activo se ajustará al importe revaluado. Como sigue:
 (a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la
revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros
bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o
puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La
depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la
diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después
de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
 (b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del
activo.
 El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o
disminución del importe en libros, en ORI del patrimonio e impuesto diferido . 8
 80A Una entidad aplicará esa modificación a todas las revaluaciones reconocidas
en periodos anuales que comiencen a partir de la fecha de aplicación inicial de esa
modificación y en el periodo anual anterior inmediato. Una entidad puede también
presentar información comparativa ajustada para cualquiera de los periodos
anteriores presentados, pero no se requiere que lo haga. Si una entidad presenta
información comparativa no ajustada sobre periodos anteriores, identificará con
claridad la información que no ha sido ajustada, señalará que ha sido preparada
sobre una base diferente, y explicará esa base.
 Vigente a partir del 01 de julio de 2014.
23
jueves, 14 de noviembre de 2019
CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE
MERCADO OBSERVABLE
a) Procedimiento de reajuste información de mercado observable :

Precio de cotización internacional del bien. Sin recalculo de la depreciación por
cambio de vida útil.
Valores Precio Valores Diferencia

Antes de de de por
Revaluación Mercado Mercado Registrar
S/. % S/. S/.

Valor bruto 60,000 200 120,000 60,000
Depreciación
Acumulada ( 36,000) 200 (72,000) (36,000)
24,000 200 48,000 24,000
Deterioro ==== ====== ======
Acumulado 10,000 Al revaluar, se extorna contra resultados.
Valor neto 14,000
======
24
14/11/2019 17:09:31 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
MERCADO OBSERVABLE
a) Procedimiento de reajuste información de mercado observable :

Precio de cotización internacional del bien. Con recalculo de la depreciación por
cambio de vida útil
Valores Precio Valores Diferencia

Antes de de de por
Revaluación Mercado Mercado Registrar
S/. % S/. S/.

Valor bruto 60,000 200 120,000 60,000
Depreciación
Acumulada ( 36,000) 150 (54,000) (18,000)
24,000 275 66,000 42,000
Deterioro ==== ====== ======
Valor neto 14,000
======
25
REVALUACION MEDIANTE TASACION
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación. Sin recalculo de

la vida útil:
Valores Porcentaje Valores Diferencia

Antes de de después de por
Revaluación Composición Revaluación Registrar
S/. % S/. S/.

Valor bruto 60,000 100 125,000 65,000
Depreciación
Acumulada ( 36,000) (60) (75,000) (39,000)
24,000 40 50,000 26,000
Deterioro ==== ====== ======
Valor neto 14,000
======
26
REVALUACION MEDIANTE TASACION
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
Elemento Saldos al (*)Valores Diferencias

31/DIC/20X revaluados al
1 31/DIC/20X1
Maquinarias 60,000
Depreciación Acumulada (36,000)
Valor neto, sin deterioro 24,000 50,000 26,000
Situación Financiera - Activos Situación Financiera - Patrimonio
Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Det. Acumulado Revaluación
60,000 36,000 36,000 36,000 10,000 26,000
26,000
27
Revaluaciones – Reconocimiento contable
Alternativa a:
(*) Diferencias
31/DIC/20X1 revaluados al
31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000 1´610,000 210,000
Depreciación Acumulada ( 640,000) ( 736,000) ( 96,000)
Reexpresamos el cambio: ((874,000 - 760,000) / 760,000) x 100 = 15%
Excedente de
1´400,000 640,000 100,000 114,000
210,000 96,000
Revaluaciones – Reconocimiento contable
Alternativa b:
(*) Diferencias
31/DIC/20X revaluados al
1 31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000
Depreciación Acumulada ( 640,000)
Excedente de
1´400,000 640,000 640,000 640,000 100,000 114,000
114,000
Revaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo Diferido
Efectos en el Impuesto Diferido:
• Se debe reconocer un PASIVO DIFERIDO, toda vez que sólo se podrá

deducir para efectos tributarios, en los periodos futuros S/. 760,000
(1´400,000 – 640,000). Esto es, la recuperación del activo a través de uso o
venta originará mayores pagos de impuestos que si no hubiese diferencias
• Impuesto a la renta diferido

30% de (114,000) 34,200
Situación Financiera - Pasivos Situación Financiera - Patrimonio
Pasivo. Tributario Excedente de

Diferido Revaluación
 34,200  34,200 114,000

TRATAMIENTO CONTABLE: PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR (párrafo 8)
ESTADO DE
SITUACIÓN
• Usualmente se contabilizan como FINANCIERA
parte de las Existencias Activo Pasivo
Existencias 35,000
Estado de
Resultado
• a medida que se consumen se Integral
reconocen como Gastos Gastos 10,000
TRATAMIENTO CONTABLE
EXISTENCIAS GASTOS
(ACTIVO) Resultados
35,000 10,000 10,000

TRATAMIENTO CONTABLE: PIEZAS DE REPUESTO IMPORTANTES Y EQUIPO DE
MANTENIMIENTO PERMANENTE (párrafo 8)
ESTADO DE
SITUACIÓN
• Deben ser activados FINANCIERA
como Maquinaria y Equipo Activo
siempre y cuando tengan
I. M. E 89,000
duración mas un periodo
y reúna los requisitos de
ser activable.
Estado de
Resultado
• Y durante su vida Integral
útil se Deprecian Gastos 8,900
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO DEPRECIACIÓN
ACUMULADA GASTOS
(ACTIVO)
(ACTIVO) (RESULTADOS)
89,000 8,900 8,900

TRATAMIENTO CONTABLE: PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR PARA USO DE UN
DETERMINADO ELEMENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (párrafo 8)
ESTADO DE
• Si la entidad espera utilizarlos SITUACIÓN
durante más de un ejercicio, se FINANCIERA
reconocen como Activo

Maquinaria y Equipo
I. M. E 7,000
Estado de
• en un periodo de tiempo NO SUPERIOR Resultado
a la vida útil del elemento con el que Integral
están relacionados, se Deprecian Gastos 700
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN
ACUMULADA GASTOS
(ACTIVO)
(ACTIVO) (RESULTADOS)
7,000 700 700

COSTO DE ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO CON REPUESTOS DE USO
IRREGULAR Y MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
EJEMPLO:
1. El 2 de setiembre del 20X1 la Empresa Pacífico S.A. adquirió una

maquinaria excavadora hidráulica por un valor de compra de S/.
305,000 y conjuntamente con la máquina ha recibido repuestos
exclusivos para dicha máquina por un valor de compra de S/.
20,000.
2. Se ha estimado un valor residual de S/. 5,000, una vida útil de 5

años y ha iniciado a operar a partir del 29/SET/20X1 y se
depreciará aplicando el método de línea recta.
Registre la operación de compra y la depreciación que

corresponda al año 20X1

REPUESTOS PARA UN DETERMINADO ACTIVO FIJO
Maquinarias S/. 305,000 Repuestos

S/. 20,000
FE CHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
33 Propiedad, planta y Equipo Activo 325,000

40 Tributos por Pagar Pasivo 61,750
46 Cuentas por Pagar Diversas Pasivo 386.750
Por la compra
68 Provisiones del Ejercicio Gasto 21,333

39 Depreciación Acumulada Activo 21,333
Para registrar la depreciación
del año 20X1

TRATAMIENTO CONTABLE DE PARTIDAS POCO SIGNIFICATIVAS: MOLDES Y
HERRAMIENTAS (párrafo 9)
• Puede ser apropiado agruparlas y: ESTADO DE

SITUACIÓN
Si son materiales y benefician FINANCIERA
a mas de un periodo se Activo
reconocen como I. M. E 40,000
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
(ACTIVO)
Estado de
40,000
Resultado
Integral
Y se deprecian Gastos 700
Si NO son materiales y NO
benefician a mas de un
periodo, se reconocen como Estado de
Resultado
GASTOS
(RESULTADO) Integral
2,000
Gastos 2,000
Costos iniciales-ADQUISICIONES POR MEDIDAS DE SEGURIDAD (párrafo 11)
Ejemplo:
• El Laboratorio Químico S.A. tiene la necesidad de efectuar mejoras en las

planta e instalar nuevos equipos para usarlos como medida de seguridad,
con la finalidad de que le puedan renovar la licencia para el proceso de
fabricación de sus bienes y cumplir con la normativa medioambiental
relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos.
¿El costo de las mejoras y de los nuevos equipos se deben reconocer

como un elemento de la partida Maquinaria y Equipo (activo)?

ADQUISICIONES POR MEDIDAS DE SEGURIDAD (párrafo 11)
Analicemos:
1. ¿Este tipo de activos INCREMENTA los beneficios económicos que

proporcionan los elementos de Maquinaria y Equipo de la planta NO
existentes?
2. ¿Su adquisición y uso es necesaria para lograr los beneficios

económicos derivados del activo al que se relaciona (maquinaria)?
SI
3. ¿Cumple las condiciones para su reconocimiento como ACTIVO,

porque permite que el activo al que se relaciona (maquinaria) SI
genera los beneficios económicos, que no los hubiera obtenido si
no lo adquiriese?

ADQUISICIONES POR MEDIDAS DE SEGURIDAD (párrafo 11)
Respuesta:
PROPIEDAD, PLANTA Y
• En tales casos, deberá reconocer como parte de la EQUIPO
(ACTIVO)
partida de bienes el valor de los nuevos equipos
y/o las mejoras efectuadas en la planta, en la 60,000
medida que sean recuperables (a través de su
uso), puesto que sin ellas la entidad quedaría ESTADO DE
inhabilitada (no tendría autorización o licencia) SITUACIÓN
para producir y vender esos productos químicos. FINANCIERA
Activo
I. M. E 60,000
• Se debe tener en cuenta que el importe en libros

resultante de tales activos y otros relacionados
con ellos se revisará para comprobar la existencia
de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36

Costos posteriores-COSTOS DE MANTENIMIENTO DIARIO O PERIÓDICO
(párrafo 12)
GASTOS
(RESULTADO )
2,000
• La Empresa Perú S.A. tiene celebrado un

contrato de mantenimiento para sus
Tales costos se deben
maquinarias, con un tercero, a razón de S/. 2,000 reconocer en el resultado
mensuales, por el cual, este se encarga de del ejercicio en que se
revisar mensualmente el estado de la incurra en ellos
maquinaria y su buen funcionamiento.
1. ¿El servicio significará mayores beneficios

económicos para la Empresa Perú S.A.? NO
RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS SEPARADAS (párrafo 13)
Fuselaje
Tren de si sus vidas útiles
aterrizaje son diferentes.
Motores
• Los motores, el fuselaje y el tren de

aterrizaje se deben tratar como activos
depreciables independientes, si………
Contabilizar por separado los

Conclusión: componentes de un activo si estos
tiene vidas útiles diferentes

COSTOS PERIÓDICOS DE INSPECCIONES GENERALES (párrafo 14)
Inspección general en un elemento de

Inmueble, Maquinaria y Equipo
a) Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá

en el importe en libros del elemento de bienes como una
sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su
reconocimiento.
b) Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros,
procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada
partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos.
c) Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección
previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción
mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida.
d) Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una
inspección similar futura, como indicativo de cuál fue el costo de la
inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida

EJEMPLO; COSTOS PERIÓDICOS DE INSPECCIONES GENERALES
Primer Componente
•Representa el 70% del costo total.
•Tiene una vida útil de 10 años.
Segundo Componente
•Representa el 30% del costo total.
•Corresponde a ladrillos refractarios.
•Deben ser reemplazados totalmente cada 2 años
La empresa en el mes de junio del año 20X3 efectúa el “overhaul”

del horno y reemplaza los ladrillos refractarios por unos nuevos que
tienen un precio de compra de US$ 17,700 (t/c = S/. 3.60) S/.
63,720.00
Se solicita: formular los asientos contables por la importación del

horno, la depreciación del año 20X1 y la operación de overhaul.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN
CONCEPTO M/E T/C S/. COSTO CRED TRIB

FISC PAGA
R
Valor CIF Callao 50,000 3.35 167,500 167,500 - -
Derechos Arancelarios 20% 10,000 3.35 33,500 33,500 - -
IGV 18% de S/. 201,000 0 0 36,180 - 36,180 -
Servicios Portuarios 2,360 3.35 7,906 6,700 1,206 -
Comisión Agencia de 590 3.45 2,035 1,725 310 -
Aduana 1%
Honorarios de Instalación 2,500 3.45 8,625 8,625 - 1,035
Comisión Carta de Crédito - - 1,500 1,500 0 -
TOTAL 257,246 219,550 37,696 1,035

CONTABILIZACIÓN DE LA OPERACIÓN DE COMPRA
FE CÓDI CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

CHA GO
33 Inm. Maquinaria y Equipo Activo 219,550
46 Ctas. Por Pagar Div. Pasivo 256,211
Para registrar la compra
del horno al costo.
LADRILLOS
HORNO REFRACTARIOS
(activo) (activo)
153,685 65,865
70% 30%

CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
FE CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

CHA
68 Provisiones del Ejercicio Gasto 28,176

39 Depreciación Acumulada Activo 28,176
Para registrar la
depreciación del ejercicio.
PROVISIONES
DEL EJERCICIO
(costo nuevo activo)
8,965
19,211
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
ACUMULADA LADRILLOS
HORNO REFRACTARIOS
(activo) (activo)
19,211
8,965
32,932
15,368
jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 13,722
46
15,368
CONTABILIZACIÓN DEL OVERHAUL
FE CÓDI CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

CHA GO
39 Amort. y Dep. Acumul Activo 65,865
33 Inmueb. Maqui. Equipo Activo 65,865
Para registrar el retiro de
los ladrillos refractarios.
33 Inm. Maquinaria y Equipo Activo 54,000

46 Ctas. Por Pagar Dive Pasivo 63,720
Para registrar el cambio
de los ladrillos
refractarios.

COMPRAS EN UN MERCADO LOCAL
• La Empresa Perú S.A. adquiere en la ciudad de Fact. 001-00876

Lima una maquinaria para producir derivados de
Valor de venta 1´000,000
la leche en la planta de Tarma, la cual se sustenta IGV (19%) 190,000
en la factura Nº 001-00876 que tiene el siguiente Precio de venta 1´190,000
detalle:
• Adicionalmente ha incurrido en los siguientes desembolsos:

- Transporte a la ciudad de Tarma (incluido IGV) S/. 11,900
- Preparación del lugar 1,000
(servicio prestado por una persona natural)
- Costos de comprobación de funcionamiento 1,500
(materia prima y mano de obra de la empresa)
• Como parte de la puesta en marcha, ha producido 600 litros de yogurt,

que fueron vendidos en S/. 1,800 más IGV.
Medición en el momento del reconocimiento – Componentes del costo
(párrafos 15 y 16)
EJEMPLO:
• La Empresa como parte de la puesta en marcha, ha producido 600 litros

de yogurt, que fueron vendidos en S/. 1,800 más IGV
¿Por qué monto debe ser reconocido como activo la maquinaria?
• Valor de compra S/. 1´000,000

• Transporte a la ciudad de Tarma 10,000
• Preparación del lugar 1,000
• Costos de comprobación de funcionamiento 1,500
• Venta de muestras ( 1,800)
TOTAL 1´010,700
MAQUINARIA
(activo)
1´010,700

MEDICION INICIAL: BIENES ADQUIRIDOS (párrafos 15 y 16)
RECONOCIMIENTO
INICIAL
En la fecha de:
Valor de compra.
• Adquisición o compra.
• Intercambio. Aranceles de importación.
• Recepción por donación.
Impuesto NO
Elementos del COSTO REEMBOLSABLES.
DE COMPRA:
AL COSTO
Fletes, manipuleo e
Todos los costos que sean instalación.
necesarios para poner en
condiciones de uso, para Costos estimados de
el cual está destinado. desmontaje o retiro,
traslado, restauración del
lugar.
Menos: Descuentos
comerciales o rebajas de
jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO precios. 50
MEDICION INICIAL: COSTOS QUE NO SE DEBEN ACTIVAR (párrafos 19 y 20)
RECONOCIMIENTO
INICIAL
NO se deben activar:
a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
d) costos de administración y otros costos indirectos generales.
e) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la administración, no ha comenzado a utilizarse o está operando por debajo de su
capacidad plena;
f) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
g) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
explotaciones de la entidad
MEDICION INICIAL: OPERACIONES RELACIONADAS CON EL DESARROLLO DE
LOS BIENES (párrafo 21)
RECONOCIMIENTO
INICIAL
NO se deben activar:
a) Las operaciones que, si bien están relacionadas con la construcción o

desarrollo de un elemento de bienes, no sean necesarias para ubicar al
activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la
forma prevista por la administración.
b) Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las

actividades de construcción o de desarrollo de apertura de una nueva
instalación productiva;

MEDICION INICIAL: OPERACIONES RELACIONADAS CON EL DESARROLLO DE
LOS BIENES (párrafo 21)
RECONOCIMIENTO
INICIAL
EJEMPLO
• Una empresa adquiere un terreno por un valor de S/. 50,000 para construir
un inmueble y hasta que comience la construcción, lo destina a alquiler
como “Playa de estacionamiento” obteniendo ingresos por alquileres por
S/. 3,600
¿Los alquileres se deben deducir del costo del terreno o se
deben reconocer como ingresos?
• Respuesta: Como esta operación es accesoria no es
imprescindible para la construcción del edificio (no es
necesario para colocar al elemento en el lugar y condiciones
necesarios para operar de la forma prevista por la INGRESOS
administración), los ingresos y gastos asociados a la (Resultado)
operación de arrendamiento se reconocerán en el resultado
del ejercicio, mediante su inclusión dentro la clase apropiada 3,600
de ingresos y gastos en el estado de resultados.

MEDICION INICIAL: BIENES CONSTRUIDOS (párrafos 22)
RECONOCIMIENTO
INICIAL
De un activo construido por

la propia empresa: • Construcción de activos similares: Si una empresa
fabrica un activo fijo para su uso y también fabrica
activos similares para su posterior venta, en el
curso normal de sus operaciones, el costo del
AL COSTO DE activo será, normalmente, el mismo que tengan el
CONSTRUCCIÓN resto de los producidos para la venta (véase la NIC
2 Existencias).
• Eliminación de ganancias internas: Se debe

• Materia prima. eliminar cualquier ganancia interna para obtener el
• Mano de obra. costo de adquisición de dichos activos. De forma
• Gastos de fabricación. similar, no se incluirán en el costo de producción
del activo, las cantidades que excedan de los
rangos normales de consumo de materiales, mano
de obra u otros factores empleados.

Depreciación
(Párrafo 43 al 62)
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del
activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo Fijo.
Esta NIC señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y Saldos
Decrecientes.
a)Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el bien en
forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontinúa o
decae.
Se calcula con la fórmula siguiente :
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida Util ( Años )

b) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del bien con la capacidad productiva estimada del

referido bien y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas/
máquina).
Tasa por Costo - Valor Residual

Unidad Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas
Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del bien no es

uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o Fábrica.
c) Método del Saldo Decreciente : La tasa de depreciación se aplica sobre el

valor neto del bien que dará lugar a un cargo que ira disminuyendo a lo largo
de su vida útil. El más utilizado es el denominado Saldo Doble Decreciente.
Con este método siempre queda un valor residual del bien.

CASO :METODO DE DEPRECIACION
UNIDADES DE PRODUCCION
En el Abril se compra una máquina

laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya
vida útil se estima en razón de 240 mil
toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la

depreciación del bien por unidades de
producción; teniendo en consideración,
además, que en el citado mes se han procesado
2,500 toneladas métricas.

SOLUCION
a) Cálculo de la Depreciación
S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM producida
S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250
b) Contabilización
DEBE HABER
681 Depreciación de Propiedades,
Plante y Equipo 31,250
393 Depreciación Acumulada de
Propiedades, Planta y Equipo 31,250

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION DE SALDOS DOBLE
DECRECIENTE Y SUMA DE LOS DIGITOS
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida útil estimada de 5 años debe ser
depreciado anualmente.
SE SOLICITA :
a) Determinar la diferencia por emplear el método de saldos decrecientes y el
método de Suma de Dígitos.
b) Comparar los métodos con el de línea recta.
a) Método Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )

Depreciación
Depreciación
Año Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000

2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120
valor residual = S/. 38,880 en el 5º año
b) Método de Suma de Dígitos
Suma Depreciación Depreciación

Año Dígitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
c) Comparación de Métodos de Depreciación

Línea Saldo Suma
Año Recta Decreciente Dígitos
1 100,000 200,000 166,667

2 100,000 120,000 133,333
3 100,000 72,000 100,000
4 100,000 43,200 66,667
5 100,000 25,920 33,333
500,000 500,000 500,000
Valor Residual 38,880
Baja en cuentas
(Párrafos 67 al 72)
El importe en libros de un elemento de bienes se dará de baja
en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o desapropiación.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de
bienes se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida
sea dada de baja en cuentas.
Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo, se determinará como
la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga
por la desapropiación y el importe en libros del elemento.


NIIF16 Cambios principales en Propiedades Planta y Equipo

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COLEGIO DE CONTADORES

Retiro: fecha de baja en cuentas

Retiro: clasificación de ganancias

24. Costo de activos adquiridos mediante intercambio con otros

El párrafo 24 de la NIC 16 señala que algunos elementos de

a) a cambio de uno o varios activos no monetarios, o

b) de una combinación de activos monetarios y no

La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 7

Medición del costo: VALOR RAZONABLE

El costo de dicho elemento de bienes se medirá por su valor

a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, (ver

b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo

El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la

Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 8

25. Determinación del carácter comercial de una operación de intercambio o

a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas

c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla

• La Empresa Comercial del Norte S.A. para la

• Y desea adquirirla mediante una

Empresa Comercial del Norte

Empresa El Rey S.A.

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 11

1. Determinamos los valores de la transacción:

Empresa Comercial del Norte S.A. Empresa El Rey S.A.

Camioneta pick up Camioneta panel

• Costo de adquisición S/. 90,000 S/. 150,000

• Valor razonable (tasación) S/. 30,000 S/. 105,000

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 12

2. Determinamos los efectos del intercambio:

Empresa Comercial del Norte S.A. Empresa El Rey S.A.

Camioneta panel Camioneta pick up

Recepción de camioneta 105,000 30,000

• Depreciación acumulada ( 72,000) ( 18,000) ( 75,000) ( 75,000)

• Pago (recepción) de ( 54,000) 54,000

1. Revaluar los bienes para llevarlos a valores razonable.

2. Dar de baja el bien entregado.

3. Reconocer la libre disposición del excedente de revaluación.

4. Reconocer el nuevo bien recibido.

5. Reconocer la entrega del efectivo.

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 14

Empresa Comercial del Norte S.A. - Reconocimiento contable

Situación Financiera - Activos Resultado Integral

Vehículos Dep. Acumulada Costo de Enajenación

Situación Financiera - Patrimonio

Exced. Revaluac. Result. Acumul.

 12,000  12,000  12,000

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 15

• La Empresa Gráfica El Oro S.A. para sus

Empresa Gráfica El Oro S.A.

Empresa Gráfica S.A.

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 17

1. Determinamos los valores de la transacción:

Empresa Gráfica El Oro S.A. Empresa Gráfica S.A.

• Costo de adquisición S/. 30,000 S/. 48,000

• Valor razonable: No es posible determinarlo

jueves, 14 de CPCC JUAN LUIS PINEDO 18

2. Determinamos los efectos del intercambio:

Empresa Gráfica El Oro S.A. Empresa Gráfica S.A.

Recepción de guillotina 12,000 12,000

• Depreciación acumulada ( 36,000) ( 12,000) ( 18,000) ( 12,000)