POSTGRADO EN DERECHO MERCANTIL

TRIBUTARIO
Instituto Guatemalteco de Derecho Mercantil

“Los efectos tributarios de los actos civiles y mercantiles”

Dr. Juan Carlos Casellas
Los efectos tributarios de los actos civiles y mercantiles

La autonomía del Derecho tributario.

- Antecedentes
- Justificación
- Interpretación de las normas tributarias
- De la teoría iusprivatista a la relación jurídica de
contenido complejo
Los efectos tributarios de los actos civiles y mercantiles

El Derecho tributario y el Derecho privado

- No existe acto, hecho o negocio jurídico con

trascendencia económica regulado por el Derecho
privado, que no tenga consecuencias en el ámbito
tributario.

- El sentido y alcance de las instituciones del Derecho

privado en el Derecho Tributario. Ejemplos: caso de la
capacidad civil, el de los bienes inmuebles o el
usufructo para efectos del IVA.
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- El Derecho tributario no es contabilidad. En todo caso la

obligación de llevarla, la impone la Ley mercantil a los
comerciantes, por lo que en puridad es Derecho mercantil.

- Ahora bien, esto no quiere decir que la contabilidad no sea

importante para el Derecho tributario.

- La contabilidad en el Derecho tributario es prueba, pues los

obligados a llevarla, debe hacerlo de conformidad con la Ley,
dejando por consiguiente en ella, evidencia o rastro de las
operaciones realizadas por el comerciante, que darán cuenta y
razón de actos gravados por la Ley tributaria.
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- El Derecho privado y el Derecho tributario frente a los

derechos y libertades fundamentales. Especial referencia a
la seguridad jurídica y a la libertad de acción.

- La autonomía de la voluntad y la función calificadora de la

Administración Tributaria.

- El caso de la frustrada simulación para efectos tributarios, y

el de la facultad de recalificación que tiene la
Administración tributaria para aplicar la regulación de
precios de transferencia.
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La proyección de estos derechos fundamentales en el ámbito tributario,

se traduce en la libertad que tiene los ciudadanos de ordenar su asuntos,
para que dentro del marco de la Ley y con el conocimiento de las
consecuencias jurídicas de sus actos, reduzcan o incluso eliminen
legítimamente su participación en el levantamiento de las cargas
públicas.

“Todos tienen el Derecho a organizar sus negocios de una manera que

reduzcan su carga tributaria al mínimo; nadie debe planear sus rentas
y costos a conveniencia máxima de la Hacienda Pública; para un
ciudadano no hay ningún deber patriótico que le obligue a aumentar
los pagos de sus tributos”; traducción libre del fallo (primer grado) del
Juez Learned Hand en el caso Helvering v. Gregory (1932).
“Any one may so arrange his affairs that his taxes shall be as low as possible; he is not bound to choose that
pattern which will best pay the Treasury; there is not even a patriotic duty to increase one's taxes”.
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Comportamientos del contribuyente frente al hecho generador:

a) Realizarlo Pago de impuesto

b) No realizarlo La nada tributaria

c) Realizarlo y
ocultarlo Evasión = delito

d) Obtener los beneficios

de haberlo realizado sin Elusión
haberlo hecho
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Los actos civiles y mercantiles que tienen

implicaciones en el ámbito tributario, serán todos
aquellos que se relacionen con índices directos o
indirectos de capacidad contributiva.

A saber: renta, patrimonio y gasto.

Todo acto, hecho o negocio jurídico regulado por el

Derecho privado, que se relacione con estas
manifestaciones de capacidad contributiva, tendrán
siempre consecuencias tributarias.
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Los actos, hechos o negocios jurídicos regulados por el

Derecho privado, que se relacionan con estos índices de
capacidad contributiva, y que por consiguiente tienen
trascendencia tributaria, en nuestro país se encuentran
gravados principalmente con la categoría tributaria
denominada impuesto.

Los encontramos principalmente en los impuestos directos,

como el impuesto sobre la renta (ISR), el impuesto de
solidaridad (ISO) y el impuesto único sobre bienes inmuebles
(IUSI); y en los impuestos indirectos como el impuesto al
valor agregado (IVA), el impuesto de timbres fiscales (TF) y
los denominados impuestos selectivos al consumo o especiales
(ISC). Veamos un ejemplo.
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El beneficio económico que obtiene una

sociedad mercantil a partir de actividades
reguladas por el Derecho privado, es decir, la
utilidad, que en tanto es el resultado de la
diferencia entre el ingreso y el gasto, constituye
un índice directo de capacidad contributiva, que
se encuentra sujeta al pago de impuestos, en este
caso al ISR con un 25%, carga que soporta el
vehículo, y un 5%, carga que soporta el socio o
accionista.
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La capitalización de las utilidades, como un acto

no sujeto al pago de impuesto sobre la renta.

Criterio de la autoridad fiscal con relación a la

capitalización de utilidades.

La reducción de capital sujeta al pago del ISR.

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La compraventa y la prestación de servicios tienen

implicaciones fiscales para efectos del ISR y el IVA.

Mientras que, lo que para una parte es una venta/prestación de

servicios, y por consiguiente, un ingreso, para la otra es una
compra/adquisición de servicios, y por tal, un gasto.

En general, cualquier transferencia onerosa de bienes o

servicios tienen estas mismas implicaciones fiscales, que
comprenderán la ejecución de prestaciones de dar, hacer o
no hacer, gravadas por el IVA y su consecuencia, el ingreso,
gravado por el ISR.
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Si las prestaciones de dar, hacer o no hacer no

resultan gravadas con el IVA, pueden estarlo
entonces con el ITF; algo de por sí complicado dado
el ámbito tan amplio de actuación que tiene el hecho
imponible de los servicios:

“La acción o prestación que una persona hace para

otra y por la cual percibe un honorario, interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que no sea en relación de
dependencia”.
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Bajo el ITF se esconden en puridad 2 impuestos, el

de los timbres fiscales y el del papel sellado especial
para protocolos.

El de los timbres fiscales, que como impuesto

documental, grava actos jurídicos documentados
que pueden agruparse en 3:
– Contratos civiles y mercantiles
– Documentos Provenientes del Extranjero
– Comprobantes de Pago
Muchas gracias por su atención.

“Los efectos tributarios de los actos civiles

y mercantiles”
Dr. Juan Carlos Casellas