Presentacion Nic 27. Niif 10, Nic 28, Nic 31, Niif 11 e Ifrs3

UNIVERSIDAD CENTRAL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ECONÓMICAS Y CONTABLES
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA
ADOPCIÓN DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF)
Septiembre de 2013 1
ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
GRUPOS ECONOMICOS PARTICIPACION

EN EMPRESAS ASOCIADAS
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (sustituye la NIC 27, aplica
a partir del 01 de enero de 2013).
NIC 28 Inversiones en Asociadas
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (sustituye la NIC 31, aplica a partir del 01
de enero de 2013).
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Gustavo Murcia Santacruz

Clasificación de Inversiones
Clasificación atendiendo al principio de control
NIIF 10 NIIF 11
NIIF 3 Estados Financieros Acuerdos Conjuntos
NIIF 9 NIC 28
Combinaciones de Consolidados (sustituye la (sustituye la NIC 31, aplica
Instrumentos financieros Inversiones en Asociadas
Negocios NIC 27, aplica a partir del a partir del 01 de enero de
01 de enero de 2013) 2013)
Contrato que da lugar

simultáneamente un Establece la presentación
activo financiero en una Entidad en la que se tiene y preparación de EF
Es una entidad que es Inversión sobre la cual se
empresa y a un pasivo influencia significativa, consolidados cuando una
controlada por otra comparte el control.
financiero o un pero no control. entidad controla una o
instrumento de capital en más entidades
otra
NIIF 12
Información a Revelar
sobre Participaciones en
Otras Entidades
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una

entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
3
Definiciones
Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un

grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.
Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de

operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
El método de la participación: es un método de contabilización

según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta,
tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor.

Definiciones
Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento
unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).
Una controladora: es una entidad que tiene una o más subsidiarias.
Participaciones no controladoras: es el patrimonio de una subsidiaria no
atribuible, directa o indirectamente, a la controladora (interés minoritario).
Una subsidiaria: es una entidad que es controlada por otra (conocida como
controladora).
Una asociada: Entidad en la que se tiene influencia significativa, pero no control.
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni
el control conjunto de la misma.

Árbol de decisión sobre inversiones
NIC 27
NIC 31
NIC 39
NIC 27 NIC 28 NIC 31

Niveles de control en una inversión
SUBSIDIARIA
ASOCIADA
OTRAS INVERSIONES
NOTA: cuando se cede el control a través de un documento tanto las otras

inversiones como las asociadas, se tratan como subsidiarias.
Método del costo
Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria,
entidad controlada de forma conjunta o asociada en el resultado en
sus estados financieros separados cuando surja el derecho a recibirlo.
Definición y medición
 Balance
• Se registra al costo .
 Estado de resultados
• Distribución de utilidades netas acumuladas que surgen después
de la fecha de adquisición.
NOTA: El método de la participación solamente aplica cuando
se consolide y para la medición de inversiones en asociadas.

Excepciones a la consolidación y método de participación
Todas las siguientes condiciones deben cumplirse.

• Si no hay accionistas minoritarios o si los hay, han sido
informados de que el inversionista no consolidará y no han
manifestado objeciones.
• Si los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversionista no
se negocian en un mercado público.
• Si el inversionista no está registrado, ni en proceso de registrarse
como emisor.
• Si la controladora última, o alguna de las controladoras
intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles
para el público, que cumplen con NIIF.
NIIF 3 COMBINACION DE
NEGOCIOS

Definiciones
Combinación de negocios
Es la “unión de entidades o negocios separados en una única entidad
económica como resultado de que una empresa se una (sin la
transferencia de la Contraprestación) u obtenga (Contraprestación
transferida) control sobre los activos netos y las operaciones de otra
empresa”.
Una de las partes de una combinación de negocios siempre puede

identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el
control de otro negocio (la adquirida).

Alcance
COMPRA CONSIDERACIÓN
Combinaciones pueden ser:
Efectuada por la emisión
• Una compra del de acciones, o por la
patrimonio (acciones); o transferencia de efectivo o
• Una compra de los equivalentes de efectivo, u
activos netos de una otros activos
empresa...

Método de la compra
Todas las combinaciones de negocios se registran por este método, el

adquiriente compra los activos netos y reconoce los activos
adquiridos y los pasivos contingentes asumidos , incluyendo aquellos
no reconocidos previamente por la firma adquirida.
Pasos Método de la compra:
1) Identificar el adquirente
2) Medir el costo
3) Asignar el costo a los activos adquiridos, pasivos y pasivos
contingentes asumidos

Método de la compra
Dinero pagado
+
Valores razonables de los activos entregados
-
Pasivos asumidos
+
Valor razonable instrumentos de patrimonio emitidos

Combinación de negocios
Adquisición de acciones Adquisición Activos netos
La empresa A compra acciones en la empresa B La empresa A compra activos netos en la

empresa B
Adquisición Inversa Fusión
La empresa A emite acciones para los Los a acciones de A y B fusionan las empresas
accioncitas de B a cambio de acciones en la AyB
empresa B
Método de contabilización: Adquisición
Cada activo y pasivo identificables adquiridos en una combinación de negocios,

asi como la contraprestación transferida se medirán al valor razonable
Activos y pasivos adquiridos
• Medidos al valor razonable
• Se adicionan los costos directos de la compra
• Deben existir a la fecha de adquisición
• Los costos de reestructuración se reconocen si ya hay un pasivo
existente.
• Algunas partidas no reconocidas antes de la fecha de adquisición
en el balance de la adquirida, pueden requerir reconocimiento en el
de la adquirente a la fecha de compra. Ejemplos:
• Impuesto diferido (pérdidas)
• Activos intangibles
• Cualquier pasivo o activo por impuesto diferido resultante se
reconoce bajo NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Asignación del costo de la compra
La diferencia entre el valor razonable de la combinación
y el valor pagado será:
- Si es positiva un crédito mercantil

- Si es negativa un ingreso
Aspectos del registro de la compra.
• El crédito mercantil debe ser capitalizado pero no

se amortiza.
• El crédito mercantil generado internamente no
debe reconocerse como activo
Aspectos del registro del crédito mercantil.
• Las provisiones por costos de reestructuración

están limitadas y deben ser específicamente para la
adquirida.
• No debe haber provisiones relacionadas con la
compradora
• Valores razonables de activos y pasivos
identificables.
Crédito Mercantil
– Representa el pago realizado como anticipo de beneficios

futuros de los activos no identificados individualmente
– No se amortiza pero se somete a prueba de deterioro.
Pago efectuado, más INC, más valor razonable de
intereses adquiridos por etapas
Valor razonable de activos netos Crédito

adquiridos Mercantil

Revelaciones
• Revelaciones muy detalladas
– Combinaciones que han tenido lugar durante el año.
– Plusvalía
– Plusvalía negativa
– Revelaciones adicionales para adquisiciones
– Combinaciones de negocios efectuadas después de la fecha de corte.
• Combinaciones que han ocurrido durante el año
– Nombres y descripciones
– Fecha efectiva para propósitos contables
– Operaciones de disposición decididas por la empresa
– Información adicional
• Revelaciones adicionales para adquisiciones
– Razones para el uso de base provisionales para establecer valores
razonables de activos y pasivos.
– Ajustes subsecuentes, si los hay.
Ejemplos
H Ltda. Adquirio una participación del 70% en acciones patrimoniales de Fltda. por una suma de $750 UM
en enero de 20X1. Los balances generales condensados de ambas compañias en la fecha de adquisición
fueron los siguientes:
H Ltda . F Ltda .
Activos identificables 8.200 2.000

Inversión en F Ltda. 750 -
8.950 2.000
Patrimonio 6.000 1.200

Pasivos identificables 2.950 800
8.950 2.000
El valor razonable de los activos identificables de Fltda. Asciende a 2,800 y el valor razonable de sus
pasivos es de 800. Demuestre los resultados de la adquisición.
H Ltda .
70%
Valor razonable de activos menos pasivos 2.000
Participación minoritaria (30%) -600
Valor razonable de la adquisición neta 1.400
Costo de adquisición -750

Ganancia (*) 650
(*) La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el valor pagado es un ingreso para la
adquiriente.
DEBE HABER
Inversiones 750
Bancos 750
NOTA: El adquiriente compra los activos netos.
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición aparecerá como sigue:
H Ltda . F Ltda . Ajuste s H Ltda .

Consolida do
Activos identificables 8.200 2.000 800 11.000
Inversiones 750 - -750 -
8.950 2.000 50 11.000
Patrimonio 6.000 1.200 -1.200 6.000

Utilidad en compra de inversiones (*) 650 650
Pasivos identificables 2.950 800 - 3.750
Participación minoritaria - - 600 600
8.950 2.000 50 11.000
Reconoce los activos adquiridos y los pasivos contingentes asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos
previamente por la firma adquirida.

NIC 28 INVERSIONES EN
ASOCIADAS

Registro en estados financieros separados
En general, la inversión se presenta en los estados financieros

separados de la inversionista:
 Al costo,
 Como las inversiones disponibles para la venta de
acuerdo con NIC 39 (Instrumentos financieros;
reconocimiento y medición)
Si no hay expectativa de continuidad, la inversión debe tratarse

bajo NIIF 5 (Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuas).

Reconocimiento subsiguiente en EF
• El valor en libros de una Asociada aumenta / disminuye por la
participación del inversor en las utilidades / pérdidas.
Compañía A • Alteraciones que sufra la participación en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en otro resultado
integral de la entidad participada (revaluación de las PPYE y
20% diferencias de cambio al convertir EF.
• Dividendos recibidos.
• El Crédito Mercantil es mostrado como un elemento del costo
Compañía A de la inversión y no puede ser amortizado (NIC 36 “Deterioro”).
• Eliminar utilidades y pérdidas no realizadas, pero no pérdidas
por deterioro
• Ajustes a valor razonable
Valor en libros de la inversión 200
% de Participación 20%
Método de Utilidad de la asociada 500
Participación Participación en utilidad 100
Valor en libros 300

Pérdidas recurrentes
Si la participación en las pérdidas de una asociada iguala o supera el
valor en libros:
• Dejar de causar pérdidas adicionales.

• Las pérdidas en exceso de la inversión se aplican a otros
componentes de activos de la inversionista (cuentas por pagar) en
orden inverso a su prelación.
• Sólo se reconoce un pasivo cuando la inversión llega a cero, si
se generan obligaciones legales asumidas para la inversionista o
ha adquirido compromisos para garantizar a la asociada.
• Si la asociada vuelve a dar utilidades, sólo se pueden reconocer
cuando la participación alcance el valor de las pérdidas no
reconocidas.

Pérdida de la influencia significativa
Un inversor NO aplicará el método de la participación desde la fecha

de pérdida de la influencia significativa sobre una asociada y
contabilizará desde ese momento la inversión de acuerdo con la NIIF
9 y la NIC 39, siempre que la asociada no se haya convertido en una
subsidiaria o en un negocio conjunto, según se definen en la NIC 31.
El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:
(a) el valor razonable.

(b) el valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda la
influencia significativa.

Revelaciones (NIIF 12 sustituyó los
requerimientos de información a revelar de la NIC 27, NIC 28, y 31)
• Generales
– Valor razonable de las inversiones cuando existan precios de cotización
públicos.
– Información financiera resumida, incluyendo valor acumulado de activos,
pasivos, ingresos, gastos y del resultado del periodo.
– Razones para reportar como asociada si se tiene menos del 20 % del poder de
voto real o potencial en la participada, o como no asociada cuando se excede este
porcentaje, cuando el inversionista haya llegado a la conclusión de que ejerce
influencia significativa en el primer caso, o no la ejerce, en el segundo.
– Razones para utilizar fechas distintas de corte para aplicar el método de la
participación, entre inversionista y asociada.
– Naturaleza y alcance de las restricciones significativas (por ejemplo, las que se
deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios)
sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversionista en
forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de préstamos o anticipos.

• La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son

del periodo y las acumuladas.
• Indicación de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de
la participación.
• Información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos sobre las

asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación.
• Clasificación en los activos no corrientes, revelando por separado la porción del
resultado del periodo de las asociadas que corresponda al inversionista, así como
el importe en libros de las correspondientes inversiones.

Resumen
• El criterio clave es la influencia significativa – “poder para

participar”, pero no para “controlar”.
• La influencia significativa se presume cuando el inversor
posee + del 20% del poder de voto, pero < del 50%.
• En los EF consolidados una asociada debe contabilizarse
usando el método de participación.
• Hay dos excepciones para la aplicación del método de
participación (venta futuro cercano y severas restricciones)

NIIF 11 ACUERDOS
CONJUNTOS

Objetivos
Los objetivos del NIIF 11 son:
a. Conocer los conceptos de control conjunto y negocios

conjuntos;
b. Determinar el tratamiento contable de las participaciones en

negocios conjuntos, independientemente de la estructura o forma
bajo la cual las actividades del negocio conjunto tengan lugar;
b. Determinar el tratamiento contable cuando existen

transacciones entre el negocio conjunto y sus participantes.

Acuerdo contractual
Un negocio conjunto está basada en un acuerdo contractual que establece el
control conjunto entre dos o más participantes. Las actividades en las que no
existe un acuerdo contractual no son negocios conjuntos.
El acuerdo contractual puede ser evidenciado de diferentes formas; por

ejemplo: Mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de
las reuniones mantenidas.
El acuerdo contractual incorpora asuntos tales como los siguientes:
1. La actividad, su duración y las obligaciones de reportes financieros.

2. El nombramiento del consejo de administración y órgano de gobierno
equivalente, así como los derechos de voto de los participantes.
3. Las aportaciones de capital hechos por los participantes.
4. La participación de los participantes en la producción, los ingresos,
gastos, costos etc..

Clasificación
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos:
Operación conjunta: las partes tienen control

conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos)
y tienen derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo
(Eje: consorcios y uniones temporales).
Un negocio conjunto: las partes tienen control

conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un
negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos
del acuerdo (Eje: inversiones con acuerdo de control
conjunto).

Reconocimiento Contable
 Un operador conjunto reconoce y mide los activos y pasivos y reconoce los
ingresos de actividades ordinarias y gastos con relación a su participación en
el acuerdo, según las NIIF relevantes aplicables a los activos, pasivos,
ingresos de actividades ordinarias y gastos concretos (No estructurado a
través de un vehículo separado).
Nota: Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control conjunto de ésta, contabilizará
también su participación de acuerdo con lo anterior, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta.
 Un participante en un negocio conjunto reconoce una inversión y

contabiliza esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo
con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos (Estructurado
a través de un vehículo separado).
Vehículo separado Una estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades legalmente
separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de si esas entidades tienen personalidad legal.
Ejemplo – Inversiones en sociedades.
Evaluación del control Conjunto
NIIF 10, NIC 28

(modificada en 2011) o
NIIF 9.
Formas de negocios conjuntos
Entidades controladas Operaciones controladas Activos controladas
conjuntamente conjuntamente conjuntamente
Una Entidad es creada y controlada Cada participante incurre en sus Un activo que es compartido y
conjuntamente propios costos y toma sus beneficios controlado conjuntamente
Entidad separada legalmente formada No existe Entidad legalmente formada

(No implica el establecimiento de una corporación, sociedad u otro tipo de
organización empresarial.)
La entidad opera de la misma forma Combinar operaciones, recursos y Se especifica el control conjunto o la
que otras empresas diferentes, con la experiencia con el fin de propiedad conjunta de uno o más
excepción de que un acuerdo manufacturar, mercadear y distribuir activos que contribuyen o que han
contractual entre los participantes conjuntamente un producto particular sido adquiridos para cumplir los
establece el control conjunto sobre o suministrar un servicio. Los propósitos del negocio conjunto. Los
las actividades de la entidad. El participantes reconocen en EF los participantes reconocen en EF su
participante reconocerá su activos que están bajo su control y porción de los activos, pasivos,
participación en la entidad controlada los pasivos y gastos en los que ha ingresos y gastos incurridos en el
de forma conjunta aplicando el incurrido y ingresos obtenidos de la negocio conjunto
método de la participación. venta de bienes o prestación de
servicios por el negocio conjunto.
Cada participante contribuye con No es necesario elaborar estados financieros del negocio conjunto, aunque los
dinero u otros recursos, que son participantes podrían preparar reportes financieros para la administración con el
incluidas por el participante en sus objetivo de evaluar el desempeño financiero del negocio conjunto.
EF separados como una inversión.

Métodos de contabilización
Tratamiento contable permitido por NIIF 11 :
Método de participación patrimonial: la participación en una entidad

conjuntamente controlada se registra inicialmente al costo y es ajustada
posteriormente en función de los cambios que experimenta después de la
adquisición, la porción de los activos netos de la entidad controlada que
corresponden al participante.

Transacciones entre un Negocio Conjunto y sus operadores
El operador aporte o venda activos al negocio

conjunto: El reconocimiento de cualquier porción de
pérdidas o ganancias reflejará la esencia económica de la
transacción.
Mientras el negocio conjunto conserve los activos

cedidos y el participante haya transferido los riesgos y
beneficios de la propiedad, se reconocerá solo la
porción de la pérdida o ganancia que sea atribuible a
las participaciones de los demás participantes.
El participante reconocerá el importe total de cualquier

pérdida, cuando la aportación o la venta haya puesto de
manifiesto una reducción del valor neto realizable de los
activos corrientes o una pérdida por deterioro.

Transacciones entre un Negocio Conjunto y sus operadores
El operador en un Negocio Conjunto compre

activos procedentes del mismo: este no
reconocerá su porción en los beneficios del
negocio conjunto procedentes de la transacción
hasta que los activos sean revendidos a un tercero
independiente.
El operador reconocerá su parte en las pérdidas
que resultan de la transacción de forma similar a
los beneficios, a menos que tales pérdidas se
reconozcan inmediatamente por que representan
una disminución en el valor neto realizable de los
activos corrientes o una pérdida por deterioro de
los bienes comprados.

Ejemplo UNO
Tres entidades, A, B y F han

creado una nueva entidad “D” D
controlada conjuntamente en la
cual participan de forma A
igualitaria (33.33% c/u).

B
La actividad de la entidad
controlada conjuntamente es
F
realizar inversiones en propiedades

Ejemplo UNO - A
El participante en un Negocio Conjunto

compre activos procedentes del mismo:
El negocio conjunto (D) desea vender uno de sus

edificios, con un valor en libros de $4 millones, a la
entidad (A) por $ 10 millones. La ganancia
reconocida en los estados financieros del negocio
conjunto es de $ 6 millones.
El activo debe ser reconocido por $ 8 millones en

los estados financieros. (A) no reconoce su
participación en los beneficios (33 % de $ 6
millones) de esta transacción hasta que el activo sea
vendido a un tercero independiente.

Ejemplo UNO - B
El participante aporte o venda activos al negocio
conjunto:
El negocio conjunto (D) quiere comprar uno de los

edificios poseídos por el participante B por $20
millones. El edificio tiene un valor en libros de $10
millones.
La ganancia reconocida en los estados financieros de (B)
es de $10 millones como consecuencia de la transferencia
de los riesgos y beneficios incorporados en el activo al
negocio conjunto.
La entidad (B) debe reconocer solo la parte de la ganancia
que sea atribuible a la participación de los otros
participantes, si los riesgos y beneficios derivados de la
propiedad del activo son transferidos al negocio conjunto.
La ganancia que podría ser reconocida por el participante
B es de $ 6.7 millones ($10.000.000 x 66 %).
Ejemplo UNO - C
En el siguiente año el negocio conjunto vende el
activo adquirido a (B) a una tercera parte
independiente por $ 26 millones, cuando el valor en
libros del activo es $ 19 millones.
La ganancia reconocida en los estados financieros
del negocio conjunto (D) es de $ 7 millones ($ 26 - $
19).
La entidad (B) debe reconocer en sus estados
financieros:
a)$ 2.3 millones por su participación en los
beneficios del negocio conjunto derivados de la
nueva transacción de venta ($7 * 33 % = $ 2.3) ;
b) Su participación en las utilidades iniciales (por su
venta al negocio conjunto) por $ 3.3 millones ($ 10 -
$ 6.7).
Ejemplo DOS
A y B conforman un consorcio “C” controlado C
conjuntamente y participan de forma igualitaria
(50% c/u) con un aporte total de 2.100 UM. A
La actividad de la entidad controlada conjuntamente (C)

es realizar inversiones en propiedades y a 31 de dic de B
20x1, tiene los siguientes resultados:
Estado de Situación Financiera Estado Resultados

Activo
Bancos 900 Ingresos 6.000
Inventarios 3.000 Costos -5.000
Total Activo 3.900 Gastos de Administración -500
Resultado del ejercicio 500
Pasivo y patrimonio
Obligaciones financieras 1.300
Capital 2.100
Resultado del ejercicio 500
Total Activo 3.900

Ejemplos DOS
Los operadores (A) y (B) reconocen los activos, pasivos, los ingresos y gastos
con relación a su participación (50%) en el acuerdo, y los medirán según las
NIIF aplicables. Para (A) cual son sus registros?:
Re gistro inicia l
De be Ha be r
Anticipos 1.050
Bancos 1.050
Re gistro poste rior

De be Ha be r
Bancos 450
Inventarios 1.500
Obligaciones financieras 650
Ingresos 3.000
Costos 2.500
Gastos de Administración 250
Anticipos 1.050
4.700 4.700

Condiciones de Exclusión en la aplicación de NIIF 11
Un participante con inversiones en entidades controladas conjuntamente, NO

aplica de participación, siempre que cumpla las siguientes condiciones:
1) La participación se clasifica como mantenida para la venta de acuerdo con lo

establecido en la NIIF 5.
2) Se cumplan, todas las siguientes condiciones:
a) El inversionista o los dueños del interés minoritario no tienen ninguna

objeción en que la entidad no presente estados financieros consolidados ;
b) Sus instrumentos de deuda o participación no son negociados en un
mercado activo ni se esta en proceso de registrar sus estados financieros en
una comisión de valores u otra entidad regulatoria que le permita negociar
sus instrumentos financieros en un mercado público;

1. Cada participante revelará por separado del resto de sus

demás pasivos contingentes, lo siguiente:
• Pasivos contingentes incurridos por el participante y su parte en los

pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los demás
participantes.
• Su parte en los pasivos contingentes de los negocios contingentes a
los que el participante esté obligado de forma contingente.
• Los pasivos contingentes derivados del hecho de que el
participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de
otros participantes en el negocio conjunto.

Revelaciones
2. Cada participante revelará los importes de los siguientes compromisos

relacionados con su participación en el negocio conjunto.
• Cualquier compromiso de inversión de capital, que haya asumido y los

compromisos adquiridos conjuntamente con otros participantes.
• Su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por
los propios negocios conjuntos.
3. Cada participante revelará un alista con las descripciones
correspondiente, de sus participaciones en negocios conjuntos y su
participación en la propiedad de tales negocios.
• Cada participante revelará el método utilizado para reconocer su

participación en las entidades controladas conjuntamente.

NIIF 10 (NIC 27 )
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS

Alcance
 Elaboración y presentación de los estados financieros

consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
controladora.
 Aplica para presentar estados financieros separados, al

contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas.

Alcance
Un inversor determinará su control, si y solo si reúne todos los elementos siguientes:
 Poder sobre la participada para dirigir las actividades relevantes;
(a) venta y compra de bienes o servicios;

(b) gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando haya
incumplimiento);
(c) selección, adquisición o disposición de activos;
(d) investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos; y
(e) determinación de una estructura de financiación u obtención de financiación.
 Derecho o capacidad para influir en el importe de los rendimientos variables

(Dividendos, cambios en el valor de la inversión, remuneración por administrar los
activos o pasivos de una participada, comisiones y exposición a pérdidas por
proporcionar apoyo de crédito o liquidez, participaciones residuales en los activos y
pasivos de la participada en la liquidación de ésta, beneficios fiscales, y acceso a
liquidez futura que un inversor tenga por su implicación en una participada.

Procedimientos de consolidación
Se combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por
línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos. Los EF presenten información financiera del Grupo, como si se
tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente forma:

Analizar y ajustar los E.F. individuales

Homogenización implica que :

Eliminaciones

Estados financieros consolidados
Determinación del interés minoritario
Se debe presentar en el balance general consolidado separado del

pasivo y del patrimonio. Para este efecto, se entiende por interés
minoritario la parte del patrimonio de la subsidiaria, en poder de
accionistas ajenos a la matriz o controlante.
Regla: método que corresponda, así:
• Asociadas, método de participación

• Negocios conjuntos, método de participación
• Subordinadas, integración global

Una lista de las inversiones significativas en

subordinadas indicando:
• Nombre
• País de constitución o residencia
• Proporción de la participación en la propiedad
• Otras revelaciones importantes

• Razones para no consolidar una subordinada
• Descripción del registro de subordinadas

Resumen
CONSOLIDACION VALORACION DE INVERSIONES
METODO DEL METODO DE LA
COSTO PARTICIPACION
Puesta en equivalencia - NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS NO SI

No consolida
No consolida NIIF 11 (NIC 31 Norma anterior) NEGOCIOS CONJUNTOS (*) NO SI
Integración global NIIF 10 (NIC 27 norma anterior) ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SI
NIIF 3 COMBINACION DE NEGOCIOS (VINCULADAS)

SI NO
(*) Hay dos tratamientos contables permitidos por NIC 31 Método de consolidación proporcional o Método de participación patrimonial. La NIIF 11
solamente Método de participación patrimonial)

Gracias
gusmurcia@gmail.com

Presentacion Nic 27. Niif 10, Nic 28, Nic 31, Niif 11 e Ifrs3

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Gustavo Murcia Santacruz

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Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una

Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un

Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de

El método de la participación: es un método de contabilización

Gustavo Murcia Santacruz

Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de política

Gustavo Murcia Santacruz

NIC 27 NIC 28 NIC 31

NOTA: cuando se cede el control a través de un documento tanto las otras

Gustavo Murcia Santacruz

Todas las siguientes condiciones deben cumplirse.

Gustavo Murcia Santacruz

Una de las partes de una combinación de negocios siempre puede

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Todas las combinaciones de negocios se registran por este método, el

Pasos Método de la compra:

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La empresa A compra acciones en la empresa B La empresa A compra activos netos en la

Adquisición Inversa Fusión

Método de contabilización: Adquisición

Cada activo y pasivo identificables adquiridos en una combinación de negocios,

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- Si es positiva un crédito mercantil

Aspectos del registro de la compra.

• El crédito mercantil debe ser capitalizado pero no

Aspectos del registro del crédito mercantil.

• Las provisiones por costos de reestructuración

– Representa el pago realizado como anticipo de beneficios

Valor razonable de activos netos Crédito

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Activos identificables 8.200 2.000

Patrimonio 6.000 1.200

Costo de adquisición -750

NOTA: El adquiriente compra los activos netos.

El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición aparecerá como sigue:

H Ltda . F Ltda . Ajuste s H Ltda .

Patrimonio 6.000 1.200 -1.200 6.000

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En general, la inversión se presenta en los estados financieros

Si no hay expectativa de continuidad, la inversión debe tratarse

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• Dejar de causar pérdidas adicionales.

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Un inversor NO aplicará el método de la participación desde la fecha

El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:

(a) el valor razonable.

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• La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son

• Información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos sobre las

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• El criterio clave es la influencia significativa – “poder para

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