CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

Profesor: Fabián Manzor Dupás

01 de agosto del 2019

Temario:
I. Conceptos:
II. Aspectos Generales del Capital Propio Tributario
III. Métodos De Determinación
IV. Ajustes Al Activo Contable
V. Ajustes Al Pasivo Contable
VI. Aumentos Y/O Disminuciones De CPT
VII.Razonabilidad del CPT
VIII.Ejercicios

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I. Conceptos:
 Capital:
En términos económicos, el capital se entiende como aquel factor de
producción constituido por inmuebles, maquinarias o instalaciones de cualquier
género que, en colaboración con otros factores, principalmente el trabajo, es
destinado a la producción de bienes y servicios. También se relaciona con un
elemento productor de ingresos que no está destinado a agotarse ni
consumirse, sino por el contrario, debe mantenerse intacto como parte
generadora de nuevas riquezas.
De acuerdo a lo anterior, el capital, en materia contable, configuraría un
pasivo de la sociedad, ya que constituye una deuda respecto de los socios.
(Derechos de los propietarios).
 Capital Contable o Patrimonio Financiero
Para efecto financiero-contable, los conceptos de capital y patrimonio se hacen
sinónimos y representan el valor aportado por los dueños de la empresa a título
de aporte de capital, incluyendo las reservas reglamentarias, especiales y de
utilidades financieras retenidas. Es decir, todos aquellos saldos que conforman
el rubro capital y reservas.

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I. Conceptos:

 Capital Propio Tributario

El artículo 41 Nº 1 inciso primero de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, contenida en el artículo 1 del DL N° 824 de 1974, expresa
que se entenderá por capital propio "la diferencia entre el activo y el
pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional,
que no representen inversiones efectivas".

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II. Aspectos Generales del Capital Propio Tributario

 Contribuyentes obligados a declarar el Capital Propio Tributario

(CPT)
 Los contribuyentes de Primera Categoría, que declaren su renta
conforme a las normas del artículo 20 de la Ley de la Renta, mediante
un balance general (contabilidad completa).
 Los contribuyentes del artículo 14 ter de la Ley de la Renta (letra A
según las modificaciones impuestas por la Ley N° 20.780), cuando
deban entrar o salir de éste régimen.

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II. Aspectos Generales del Capital Propio Tributario
 Partidas que inciden en la determinación del CPT
 El Capital Propio Tributario se define como el total del activo de la compañía, descontado
su pasivo exigible.
 Según la definición que establece la propia Ley de la Renta, podemos esquematizarlo de
la siguiente manera:

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II. Aspectos Generales del Capital Propio Tributario
 Partidas que inciden en la determinación del CPT
 Una vez depurado el activo, corresponde deducir el pasivo exigible, esto es, el total de
las cuentas que representen obligaciones o cantidades adeudadas a terceros por la
empresa a corto y largo plazo. Por lo cual el esquema seguiría de esta forma:

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Relación del CPT con la Reforma Tributaria

(+) CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

(-) CAPITAL PAGADO
(-) REX
= RAI

RAI, nuevo registro de utilidades que deben confeccionar los

contribuyentes del artículo 14 B) de la LIR (Sistema
Parcialmente Integrado). Referencias Circular 49/2016 y
Resolución exenta Nº130/2016

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IV. Métodos de Determinación

1) Capital Propio Tributario (método del patrimonio)

+ Activos
- INTO
= Capital Efectivo
- Pasivo Exigible
= Capital Propio Tributario

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IV. Métodos de Determinación

 ¿Que son los INTO?

 Valores intangibles y nominales:

Son aquellos que no representen inversiones efectivas, como por ejemplo: estimaciones de
derechos de llaves, marcas, patentes, fórmulas, etc.
 Valores transitorios:
Son por ejemplo: saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual o de los
socios de sociedades de personas; dividendos provisorios, cuentas obligadas o cuentas
acciones o suscriptores por capital no enterado a la sociedad.
 Valores de orden:
Estos se agrupan en este rubro las cuentas que en realidad no afectan a la situación de la
empresa y que, por su naturaleza, deben ser contabilizadas en el activo y pasivo, dado que su
objetivo es reflejar responsabilidad u otro tipo de información en la contabilidad de la empresa,
como por ejemplo: letras endosadas y descontadas, etc.

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IV. Métodos de Determinación

2) Capital Propio Tributario (método del patrimonio)

+/- Patrimonio Financiero

+ Agregados
- Deducciones
= Capital Propio Tributario

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IV. Ajustes Al Activo Contable

• Ajustes al Activo:
Corresponde a la depuración de las partidas y/o
valores consignados en el balance de la compañía
con el objeto de expresarlos conforme criterios
tributarios, por ejemplo:
1) Activo Fijo
2) Activos en Leasing
3) Inversiones
4) PPM
5) Impuestos Diferidos
6) Créditos tributarios (SENCE, 33 bis, entre otros)
7) Derechos de marca, servidumbres, entre otros

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IV. Ajustes Al Activo Contable
1. Activo fijo:
Concepto contable: Corresponde a bienes tangibles que han
sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro de la empresa,
durante un periodo considerable de tiempo y sin el propósito de
venderlos. (terrenos, maquinarias, equipos computaciones, entre
otros)

Los activos fijos financieros y tributarios difieren en

muchos aspectos:
 Corrección monetaria
Vida útil asignada (depreciación)
Valor residual
Retasación

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IV. Ajustes Al Activo Contable

1. Activo fijo. Principales Ajustes:

Renta Líquida Imponible:
(+) Depreciación Financiera
(+) C.M. Activo Fijo Tributario (*)
(-) Depreciación Tributaria
(-) C.M. Depreciación Acumulada Tributaria (*)

(*) Asumimos como supuesto que no existe corrección monetaria para efectos financieros.

Capital Propio Tributario

(+) Activo Fijo Neto de depreciación Tributario
(-) Activo Fijo Neto de depreciación Financiero

DDAN
Diferencia entre Depreciación Normal Tributaria y Depreciación Acelerado Tributaria se controla en el DDAN – (Renta
Atribuida y Parcialmente Integrado).

Impuesto Diferido
Activo fijo Neto Tributario < Activo Fijo Neto Financiero = Pasivo
Activo fijo Neto Tributario > Activo Fijo Neto Financiero = Activo

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Ejemplo
Activos Pasivos
Banco 15.000.000 Capital 10.000.000
Derechos de marca 18.000.000 Revalorización de Capital Propio 1.000.000
Maquinarias 11.200.000 Proveedores 5.200.000
Acreedores 3.200.000
Cuentas por pagar 6.200.000
Utilidad del ejercicio 18.600.000

Totales 44.200.000 44.200.000

Los derechos de marca corresponde a una estimación del socio principal.

Desarrollo
Total Activos 44.200.000
Más:

Menos:
Derechos de marca (18.000.000) (18.000.000)

Capital Efectivo 26.200.000

Total Pasivo (44.200.000)

Más:
Capital 10.000.000
Revalorización de Capital Propio 1.000.000
Utilidad del ejercicio 18.600.000 (14.600.000)

Capital Propio Tributario al 01.01.xx 11.600.000

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IV. Ajustes Al Activo Contable
2. Activos en leasing:

Concepto contable: Bienes financiados mediante leasing financiero,

los cuales son valorizados según lo estipulado en cada contrato. Al
momento de ejercer la opción de compra se reclasifican
contabilizándolos a la cuenta de activo que corresponda.
Tratamiento contable:
Contabilización de la corrección monetaria del activo
Contabilización de la depreciación.
Contabilización de la corrección monetaria de la obligación.
Contabilización de la corrección monetaria del interés.
Devengamiento de intereses.
Pago de las cuotas.
Enajenación.

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IV. Ajustes Al Activo Contable
2. Activos en leasing:

Ajustes a la RLI
(+) Corrección monetaria del activo.
(+) Depreciación del ejercicio.
(-) Corrección monetaria de la obligación.
(-) Pago de cuotas
(+) Devengamiento del interés
Ajustes en el CPT
(-) Bienes en leasing
(-) Obligaciones leasing
(-) Interés diferido leasing

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IV. Ajustes Al Activo Contable
3. Inversiones

Concepto contable: Inversiones en, las cuales se valorizan de acuerdo al

“Valor Patrimonial” financieramente, y tributariamente “costo corregido”
Inversiones Nacionales : se corrigen por la variación del IPC
Inversiones en el extranjero: se corrigen por la variación de la moneda
extranjera
Las inversiones pueden ser en:
Derechos sociales
Acciones
Tratamiento contable:
- Mayor/Menor valor inversión en empresa relacionada
- Dividendos percibidos
- Resultado devengado

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IV. Ajustes Al Activo Contable

3. Inversiones. Principales ajustes:

Ajustes a la RLI
(+) / (-) Corrección monetaria
(-) Resultado devengado
(+) / (-) menor y mayor valor
(-) / (S/A) Dividendos percibidos
Ajustes al CPT
(-) Inversión financiera
(+) Inversión tributaria

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IV. Métodos de Determinación (Método del activo)

4. PPM
Concepto contable: Pagos que realiza la empresa a cuenta el
Impuesto a la Renta, a objeto de cumplir con dichas obligaciones.
Tratamiento contable:
- Corrección Monetaria
- Situación en que la VIPC es negativo.
Ajustes a la RLI
- CM tributaria.
- Diferencia año anterior no ajustada contablemente.
Ajustes al CPT
(+) CM del PPM

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IV. Ajustes Al Activo Contable

5. Impuestos Diferidos:

Concepto contable: Reconocer contablemente el monto del

Impuesto a la Renta por recuperar o a pagar proveniente del
ejercicio corriente y reconocer los activos o pasivos por
impuestos diferidos por consecuencias tributarias futuras de
hechos ya reconocidos en los estados financieros.
Ajustes a la RLI
(+)/ (-) Cargo o abono a resultado por variación del
ejercicio

Ajustes al CPT
(-) Activo por impuesto diferido
(-) Pasivo por impuesto diferido

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IV. Ajustes Al Activo Contable

6. Derechos

Concepto contable: Corresponden a derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que
aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad.
Por ejemplo:
Servidumbres,
Derechos de zona de concesión
Derechos de marca.

Ajustes a la RLI
- Corrección monetaria
- Amortización
- Extinción del bien
Ajustes al CPT
- Amortización
- Valor bruto (corrección monetaria)

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IV. Ajustes Al Activo Contable

7. Créditos Tributarios
Concepto contable: Beneficios tributarios, crédito contra el Impuesto
de Primera Categoría.
, como:
Por las inversiones efectuadas en activo fijo. (Artículo 33 bis)
Capacitación al personal (SENCE)
Donaciones que se permite usar como crédito (Art. 31 Nº7)

Tratamiento contable:
- Activación de crédito tributario.

Ajustes al CPT
(+) Crédito

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V. Ajustes al Pasivo Contable

 Ajustes al Pasivo
Corresponde a la exclusión de éste de aquellas partidas
que conforme la normativa tributaria no constituyen una
deuda efectiva, como por ejemplo:
1) Provisiones
2) Obligaciones de Leasing
3) Impuesto Diferido (pasivo)
4) Depreciación acumulada (AF Neto)
5) Provisión – Facturas por recibir
6) Gastos no provisionados del ejercicio

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V. Ajustes al Pasivo Contable
1. Provisión deudores incobrables:
Concepto contable: Estimación de cantidades destinadas a cubrir
posibles pérdidas derivadas del incumplimiento de los deudores.
Tratamiento contable:
- Creación de la provisión.
- Pago de deuda por un cliente provisionado.
- Castigo de cliente.
- Recuperación de deuda castigada.
Ajustes a la RLI
- Provisión
- Castigo deudores
- Recuperación deudores
Ajustes al CPT
- Provisión EDI

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V. Ajustes al Pasivo Contable

2. Provisión vacaciones:
Concepto contable: Vacaciones devengadas de los
trabajadores.
Tratamiento contable:
- Derecho a vacaciones (provisión)
- Uso de las vacaciones
Ajustes a la RLI
- Devengo del año( provisión)
- Uso del feriado/compensación en dinero (finiquitos)

Ajustes al CPT
- Provisión en pasivo

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V. Ajustes al Pasivo Contable
3. Provisión del Impuesto de 1ª Categoría

Concepto contable: Estimación de la carga tributaria anual.

Normalmente corresponde al Impuesto de Primera Categoría y del
Artículo 21 de la Ley de la Renta
Tratamiento contable:
- Contabilización provisión
- Pago de impuestos
Ajustes a la RLI
- Provisión del año
- Reverso de un exceso de provisión
- Incremento de provisión por déficit
Ajustes al CPT
- Provisión en pasivo

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V. Ajustes al Pasivo Contable

4. Provisión facturas por recibir

Concepto contable: Corresponde a una cuenta provisión compuesta por

servicios que ya han sido prestados materialmente, pero a la fecha del balance
no se cuenta con la factura de respaldo, la cual se recibe en forma posterior

Tratamiento contable:
- Provisión del gasto
- Traspaso a cuentas por pagar

Ajustes a la RLI
- Provisión del ejercicio (verificar si está documentado)
-Provisión no respaldada en años anteriores y que en el ejercicio
corriente son acreditadas

Ajustes al CPT
- Pasivo exigible

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V. Ajustes al Pasivo Contable
5. Gastos no provisionados del ejercicio

Concepto contable: Debido a la fecha de corte de un balance,

podrían existir gastos que no alcanzan a ser provisionados
financieramente por no encontrarse respaldados. Si la compañía
identifica estas partidas en el mes de abril del año siguiente,
pueden ser deducidos.
Tratamiento contable:
- No son provisionados en el ejercicio corriente
- Registro de gastos ejercicios años anteriores
Ajustes a la RLI
- Provisión de gastos efectivos (extracontable)
- Gastos años anteriores
Ajustes al CPT
- Pasivo exigible

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VI. Aumentos y/o Disminuciones de Capital
Propio Tributario

No difiere del concepto contable, y se reconocen tanto:

Los aportes de capital,
 Utilidades capitalizadas (no),
 Utilidades reinvertidas,
 Y en general los aumentos patrimoniales que
representen una inversión real.

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VII. Razonabilidad del Capital Propio Tributario

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VIII.Ejercicio

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