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BRUTO Y
CREDITO FISCAL
Cuando en cada operación gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada
operación gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del período tributario, el cual
comprende desde el primer día calendario al último día calendario del mes en que se desarrollen
las operaciones gravadas.
El contribuyente tiene la obligación de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el período tributario, sean gravadas o no gravadas.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operación nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del período.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artículo 10º de su Reglamento de la Ley del IGV.
(Artículo 11º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 5º de su Reglamento, D.S. Nº 029-94-EF)
El sujeto del IGV utilizará el PDT Formulario Virtual Nº 621 para cumplir con
sus obligaciones tributarias correspondientes.
El crédito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago
que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la utilización de servicios prestados en el
país por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efectúa operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por
dichas operaciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el
impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor,
el cual constituye el crédito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crédito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones
gravadas.
(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Es decir, los bienes adquiridos serán vendidos, ya que es el objeto de la empresa.
La empresa, para poder utilizar como crédito fiscal el IGV por los bienes adquiridos, éstos
deben ser posteriormente vendidos, generando rentas de tercera categoría.
Una empresa compra computadoras, las que se venderán, ya que dicha actividad es su
giro de negocio.
En cada venta de las computadoras el contribuyente aplicará la tasa del IGV.
Al finalizar el período, el contribuyente determina el impuesto bruto total al que le aplicará
el IGV por sus adquisiciones, pagando la diferencia a favor del fisco, si lo hubiere.
En el caso comentado, la empresa tiene como objetivo comprar y vender computadoras,
es su giro de negocio, por lo que cumple con las exigencias del artículo 18º del TUO del
la Ley del IGV.
Para uso del crédito fiscal, se deben cumplir ambas condiciones.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; la norma legal precisa que el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Caso:
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energía eléctrica, el cual cumple con
los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crédito fiscal, el cual tiene como fecha
de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anteriormente
señalado, la empresa aplicará el crédito fiscal en el mes de diciembre del 2013.
Apreciamos que al momento de emitir la factura se consignó el total de la venta, es decir el precio de venta,
no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podrá utilizar dicha factura para efectos
del crédito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estaría invalidando el comprobante de pago.
Documentos que deben respaldar el Crédito
Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago, emitidos Copia autenticada Declaración Única
según Reglamento de de Aduanas (DUA) , Liquidación de
Comprobante de Pago cobranza u otros.
Comprobante no fidedigno:
Es el que presenta irregularidades formales en su emisión y/o registro, tales como: enmendaduras,
correcciones, interlineaciones, información distinta entre el original y las copias, emitidos
manualmente y no se hubiera consignado con tinta la información no impresa en el original, no
guardan relación con lo anotado en el registro de Compras.
Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios:
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mínimos del art. 1°de la
Ley 29215.
La pérdida de los comprobantes no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal si es que se
cumple con lo estipulado en el Reg. De Comprobantes de Pago para estos casos.
Art. 12°num.11.2RCP
El contribuyente no pierde el derecho al crédito fiscal, en tanto que:
Art. 12°num.11.2RCP
El Art. 20 de la LIGV señala que:
“El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como
crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto del adquiriente”.
Cuando en el c/p se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme
a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Art. 19 LIGV
Regla general: “Para la subsanación a que se refiere el Art. 19 del Decreto, se deberá anular
el comprobante de pago original y emitir uno nuevo”.
De acuerdo a la Ley del IGV se debe realizar el reintegro del crédito fiscal cuando:
- Se vende el activo fijo antes de los dos años de su puesta en funcionamiento y a
un precio menor.
- Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.
- Mermas y desmedros.
Cuando están
SÍ DAN DERECHO Exportaciones
destinadas a:
COMPRAS
SEGÚN Ventas
MIXTAS
PRORRATEO Gravadas
Destinadas a:
X 100
El saldo a favor del sujeto pasivo, se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Jurisprudencia:
RTF N° 576-1-1998
El crédito fiscal se aplica a partir del mes siguiente a aquel en el cual se
genere, sin que el contribuyente pueda determinar discrecionalmente o
pueda la Administración aplicarlo a obligaciones de meses anteriores.
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