Profesor:

CURSO DERECHO Carolina Araya

Gutiérrez

TRIBUTARIO 1° Semestre
2015

Ley sobre impuesto a la renta

D.L. 824, de 31/12/1974
PARTE I
 ESTRUCTURA LIR

 La LIR consta de 106 artículos, los cuales se encuentran

contenidos en cinco títulos:

• TÍTULO I : Normas Generales (Art. 1° al 18° Quater)

• TÍTULO II : Del Impuesto Cedular por Categorías (Art.20° al
51°).
• TÍTULO III : Impuesto Global Complementario. (Art. 52° al
57 bis)
• TÍTULO IV : Impuesto Adicional. (Art. 58° al 64°)
• TÍTULO IV (BIS) : Impuesto Específico a la Act. Minera (Art. 64
bis-ter)
• TÍTULO V : De la Administración del Impuesto (Art. 65° al
103°)
• TÍTULO VI : Disposiciones especiales relativas al Mercado de
Capitales (Art. 104° al 109°)
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SISTEMA TRIBUTARIO DE LA RENTA

Impuesto de 1°
categoría

Impuesto único de
Capital
primera categoría

Impuesto único
Rentas

del Art. 21

Impuesto único de
Trabajo
2° categoría

Global
Complementario
Finales
Impuesto
CAG 2015 Adicional
 PANORÁMICA DE LA LIR

 La ley trata en forma separada dos grandes grupos de renta:

 Rentas del capital: comprendidas en la 1era. categoría, Arts. 20 al
41 LIR.
 Rentas del trabajo: comprendidas en la 2da. categoría, Arts. 42 y
siguientes LIR.

 Además de los impuestos de 1° y 2° categoría, están los

impuestos que afectan a los propietarios finales:
 Impuesto Global Complementario, Arts. 53 y ss. LIR
 Impuesto Adicional, Arts. 58 y ss. LIR

 Otros impuestos:
 Impuesto único de primera categoría
 Impuesto único de los gastos rechazados
 Impuesto único de segunda categoría
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 SISTEMA TRIBUTARIO DE LA RENTA

Impuestos finales:
Global Complementario
y Adicional

Impuesto 1° Categoría

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SISTEMA TRIBUTARIO DE LA RENTA

Global
Impuesto Adicional
Complementario
Impuesto Único de
1° Categoría
Impuestos Finales

Impuesto único Art.

21 (gastos
rechazados) (*)

FUNT FUT
Impuesto 1° Categoría
Impuesto único Art.
20 N°6

Impuesto único de
segunda categoría
trabajadores
dependiente
(progresivo)
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 Esta estructura de
tributación cambia a
partir del 1° de enero
de 2017

Se elimina el FUT y el FUNT

Se crean dos regímenes alternativos de tributación

•Sistema de rentas atribuidas
•Sistema parcialmente integrado
Se crea el concepto de “renta atribuida”

Se elimina parcialmente la suspensión de la tributación en los impuestos finales.

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SISTEMA TRIBUTARIO DE LA RENTA

Global
Impuesto Adicional
Complementario

Impuestos Finales
Impuesto único Art.
21 (gastos
rechazados) (*)

Sistema Sistema Impuesto único Art.

atribuido parcialmente 20 N°6
Impuesto 1° Categoría integrado

Impuesto único de
segunda categoría
trabajadores
dependiente
(progresivo)

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 Calma!!!
Vamos a partir
del principio

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 CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA

 Concepto económico de renta:

 – riqueza nueva
 – generalmente periódica
 – fuente productiva

 •Renta –incremento patrimonial.

 – capacidad económica
 – riqueza que aumenta el patrimonio de una persona
 – No importa si existe fuente permanente o no
 – No importa si origen

 Nota: Para efectos Tributarios la renta debe ser “Determinable

o Cuantificable”
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 CONCEPTO DE RENTA

El Hecho gravado: Renta

 Concepto legal: Art. 2°N°1 , complementado con el Art. 17 INR

 Se entenderá por “renta”, “los ingresos que constituyan

utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen O ATRIBUYAN, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación”.

 Es una definición amplísima, puesto que además de abarcar

utilidades y beneficios propiamente tales, comprende también
cualquier tipo de “incremento de patrimonio”.

 No distingue entre rentas lícitas o ilícitas.

 El art. 17 limita el concepto económico de renta.
 Incorporación concepto de RENTA ATRIBUIDA .
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 INGRESOS NO RENTA

 Única limitación al concepto legal de renta.

 Se encuentran enumeradas taxativamente en el artículo 17 de

la LIR.

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 RENTA DEVENGADA

 Art. 2° N°2 LIR: “aquella sobre la cual se tiene un título o

derecho y que constituye un crédito para su titular,
independiente de su exigibilidad”.

 Ejemplos:
 1. En venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante
en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa, que es
meramente consensual.
 2. En el caso de operaciones de crédito de dinero pactadas con
reajuste y/o interés, éstos se devengan a medida que transcurre el
plazo.
 3. En los contratos de prestación de servicios, la renta se devenga
sólo una vez que el respectivo servicio u obra se ha ejecutado.

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 RENTA ATRIBUIDA

 Art. 2° N°2 LIR: “ aquella que, para efectos tributarios,

corresponde total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al término del
año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones
del artículo 14 letra A) y demás normas legales, en cuanto se
trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que
ésta participe y así sucesivamente”.

 Vigencia 1° de enero de 2017.

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 RENTA PERCIBIDA

 Art. 2° N°3 LIR: “aquella que ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya
obligación se cumple por figuras distintas al pago efectivo”.

 Ejemplos:
 1. Arras en la venta de cosas muebles se percibe la renta desde el
instante mismo en que se recibe el precio o parte del precio (arras),
independiente de si el contrato ha sido perfeccionado.
 2. En los contratos de prestación de servicios, la renta se entiende
percibida cuando se recibe el pago del precio pactado independiente
que el respectivo servicio u obra se haya ejecutado.
 3. Existe percepción cuando la deuda se extingue por medios
distintos al pago (Libro IV del Código Civil ej: Novación, Remisión,
Compensación, Confusión, Prescripción, etc.)

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 IMPORTANCIA DE LA DISTINCIÓN

 Nuestra Ley de la Renta, en algunos tributos grava la renta al

momento de la devengación, como por ejemplo, el impuesto de
1° categoría, salvo que se trate de las rentas de capitales
mobiliarios (Art. 20 Nº 2 LR), ya que en este caso, se grava al
momento de la percepción.

 Se tributa sobre base percibida en los impuestos de 2°

categoría, global complementario, adicional y rentas de
capitales mobiliarios (Art. 20 Nº 2 LR).

 CON REFORMA, en el global complementario e impuesto

adicional también se podría tributar en base a renta atribuida.

 La ley no sólo considera la percepción física material, sino que

también la disponibilidad.

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RENTAS PERCIBIDAS Y DEVENGADAS

¿Pueden existir rentas percibidas, pero

no devengadas?

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 OFICIOS

 Oficio N°2750 (03/09/2009), la condonación de una deuda al

deudor se le produce un incremento de patrimonio
comprendido en el concepto de renta.

 Oficio N°30 (12/01/2010), La parte que exceda, en una

devolución de capital que efectúa la sociedad a sus socios,
del capital aportado, constituirá un incremento de patrimonio
afecto al impuesto de Primera Categoría y Global
Complementario.

 Oficio Nº 70 (08/01/2001), si se extingue la obligación del

deudor por una forma alternativa al pago efectivo, como
ocurre con la compensación, existe una renta percibida para
el banco acreedor, conforme a lo dispuesto por el N° 3 del
artículo 2° de la Ley de la Renta.
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 FALLO RENTAS ILÍCITAS

 Corte Suprema, sentencia de fecha 02 de septiembre 1997,

Causa Rol N° 3.983-96.

“Que, conforme al claro tenor literal de la definición de concepto

“renta” contenida en el N° 1 del artículo 2 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, toda utilidad o beneficio que reciba una
actividad, cualquiera que sea su origen, naturaleza o
denominación es renta; y el artículo 17 excluye de aquel concepto
los beneficios, asignaciones e incrementos patrimoniales y otros
ingresos que taxativamente señala y a aquellos que no se
consideren rentas o se reputen capital “según texto expreso de una
ley”. Entre las partidas que el artículo 17 excluye del concepto de
renta, no se mencionan los recursos obtenidos en forma ilícita, ni
existe texto legal que les otorgue tratamiento de excepción,
excluyéndolos de lo dispuesto por el artículo 3 de la misma ley,
que obliga a toda persona domiciliada en Chile a pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen”.
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¿Quiénes pagan impuesto a
la Renta?

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 FACTORES DE IMPUTACIÓN

3° Factor:
1° Factor: 2° Factor:
Fuente pagadora
Domicilio y Fuente de la
de la renta. Art.
Residencia Renta
59

Personas Todas sus rentas,

domiciliadas y/o sin importar la
residentes en Chile fuente

Personas sin
Sólo por las rentas
domicilio ni
de fuente chilena
residencia en Chile
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 SITUACIONES ESPECIALES

 Extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile. (Ar t. 3°, Inc.

2º, LIR). Durante los primeros 3 años tributará sólo por sus rentas de
fuente chilena.

 Aplicar Beneficio Tributario dependiendo tipo de renta y país de Origen

de la Renta (Crédito Unilateral o Crédito Bilateral)

 Funcionarios que presten ser vicios fuera de Chile (Ar t. 8°, LIR).

 Embajadores, ministros u otros representantes diplomáticos,

consulares u oficiales de naciones extranjeras que no sean chilenos y
empleados de su misma nacionalidad (Ar t. 9°, LIR).

 Establecimiento Permanente
 Antes de Reforma: Sólo tributaban por las rentas de fuente chilena percibido o
devengado. (Art. 58 N°1)

 Después de la reforma ley 20.630: se agregan rentas de fuente extranjera que

les sean atribuibles (Actividades desarrolladas en el exterior por el EP o Bienes
situados en el exterior que hayan sido asignados al EP o utilizados por el EP)
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 CONCEPTO DE RESIDENCIA

 Art. 8 N°8 C.T.

 Persona natural que permanezca más de 6 meses en un año
calendario, ininterrumpidamente, o
 Permanecer más de 6 meses en total, dentro de 2 A.T.
consecutivos, ininterrumpidos.

 Para el SII, la permanencia debe ser “continua”

 Fundamento: art. 20 CC
 La RAE, define el verbo "permanecer" como "mantenerse sin
mutación en un mismo lugar, estado o calidad”.
 Oficio N°2757-2009: “año en que deben pagarse los
impuestos por esa renta”
 Ejemplo: Renta se genera el año 2007. Debe pagar impuesto a la
renta en abril de 2008 (AT 2008). Por tanto, dos AT consecutivos AT
2008 y 2009 (01-01-2008 al 31-12-2009)
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 FALLO

 Corte Suprema, 30-10-2003, Rol N°1058-2003, Se acoge

casación de fondo ya que el fallo al estimar que para que un
contribuyente tenga la calidad de residente debe permanecer
en el país seis meses continuos vulnera el artículo 8 Nº 8 del
Código Tributario, que exige permanencia por más de seis
meses en total, no continuos, dentro de dos años tributarios
para estimar residente a una persona. El contribuyente ha
permanecido en el país más de seis meses en total,
contabilizando diversos períodos. Entonces el contribuyente
ha cumplido con el requisito de residencia que exige la ley
para eximirlo del Impuesto Adicional establecido en el
artículo 60 de la Ley de la Renta puesto que la sentencia de
primer grado, confirmada por la de segundo había impuesto,
en términos tales que queda liberado del Impuesto que se le
ha cursado.

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 CONCEPTO DE DOMICILIO

 Código Civil (Art. 59° al 65°)

 Residencia acompañada del ánimo, real o presuntivo de
permanecer en él….

¿Las personas jurídicas pueden tener

residencia?

Las personas jurídicas, pueden ser residente y para este caso la

residencia es la misma del domicilio legal de la Persona
Jurídica, ya que de acuerdo con el Art. 59 del Código Civil, el
domicilio es la residencia acompañada real o presuntivamente
del ánimo de permanecer en ella.

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 RESIDENCIA Y DOMICILIO

¿Cuál es el domicilio de la persona jurídica?

Conforme
Constituida a la
en Chile legislación
chilena

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 NORMAS DE RESGUARDO

 La sola ausencia o falta de residencia en él no son causales

que determinen la pérdida de domicilio en Chile, de modo tal
que si éstas personas se ausentan del país, pero conservan el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas,
mantendrán sujeción al principio de renta de fuente mundial.
(Art. 4 LIR).

 El domicilio civil no se pierde por el sólo hecho de residir un

individuo largo tiempo en otro lugar, voluntaria o
forzadamente, conservando su familia o el asiento principal
de sus negocios en el domicilio anterior (Art. 65, Inc. 1º, del
Código Civil).

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PÉRDIDA DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
EN CHILE
¿Qué pasa cuando hay pérdida efectiva de domicilio o
residencia en nuestro país?

 En estos casos, respecto de rentas de fuente chilena, los

contribuyentes personas naturales pasan de inmediato a ser
contribuyentes del Impuesto Adicional, quedando por tanto
afectos al principio de “fuente de la renta”.

 Art. 103 LIR

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 OFICIOS

 Oficio N°1943 (03/08/2012), La fuente de las rentas obtenidas

por concepto de ser vicios de transporte aéreo, de carga o
pasajeros, atendida su naturaleza jurídica, se encuentra
determinada por el lugar donde se desarrolla tal actividad, esto
es, el lugar donde efectivamente se presta el ser vicio de
transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuantía de las
rentas de fuente chilena, en el caso del ser vicio de transporte
aéreo internacional en que parte de tales actividades se lleven a
cabo en el país, conforme a lo establecido en el artículo 21 , del
Código Tributario.

 Oficio N°2757 (03/09/2009), Concepto de residente a que se

refiere el N° 8 del artículo 8 del Código Tributario. Forma de
contar el plazo de seis meses a que alude dicho precepto legal.
Tributación de los intereses provenientes de depósitos en dólares
percibidos por una persona no residente en el país. Devolución
de impuestos retenidos en exceso.
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 FUENTE DE LA RENTA

Generada por
bienes situados en
Chile
Renta de fuente
chilena Art. 10 LIR
Generada por
actividades
desarrolladas en
Chile.

 Deben Incluirse en este contexto las operaciones

extraterritoriales cuyo activo subyacente este situado en chile

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 RENTA DE FUENTE CHILENA

 Art. 10 y 11 de la LIR
 Las Regalías o cualquier otra forma de remuneración por el uso
de Marcas y otras prestaciones similares derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
 Las que se originen en la enajenación de acciones o derechos
sociales o representativos del capital de una persona jurídica
constituida en el extranjero, efectuada a una persona
domiciliada, residente o constituida en el país, cuya adquisición
le permita, directa o indirectamente, tener participación en la
propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en
Chile (Antes de la reforma introducida por la Ley 20.630/2012)
 Rentas provenientes de acciones o derechos de sociedades
constituidas en Chile. También bonos y demás títulos de deuda
de oferta pública o privada emitida por contribuyentes
constituidos en el país.
 En el caso de Intereses, la fuente de la renta se entiende
localizada en el domicilio del deudor o de la matriz, cuando lo
contrata un establecimiento permanente.
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 NO SON RENTA DE FUENTE CHILENA

 Certificados de depósitos de valores (ej.: ADR s), del Título

XXIV de la Ley 18.045:
 –Emisores constituidos fuera del país
 –Organismos de carácter internacional
 –Valores chilenos emitidos en el país o en el extranjero

 Cuotas de fondos de inversión Ley 18.815 y valores

autorizados por SVS (transados bajo norma Título XXIV ley
18.045), siempre que ambos estén respaldados en al menos
un 90% por títulos, activos o valores extranjeros (requisito
10% restante invertidos en renta fija cuyo vencimiento no sea
> a 120 días).

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 FUENTE PAGADORA DE LA RENTA

 En algunos, casos el Impuesto Adicional se aplicará cuando la

fuente pagadora se encuentre en nuestro país, aún cuando las
actividades se desarrollen en el extranjero. Principalmente se
enmarca dentro de este principio los conceptos contenidos en
el artículo 59 de la LIR.

 Ejemplo: Se gravan con impuesto en Chile, las

remuneraciones pagadas desde Chile, a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, por servicios prestados en el
extranjero. (Artículo 59 N°2 LIR)

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 SITUACIONES ESPECIALES

1. COMUNIDADES HEREDITARIAS Art. 5 LIR

 Regla General: l as rentas d e una co munidad hereditaria deben ser
declaradas y pagadas por cada uno de l os comuneros en proporci ón a sus
cuotas en el patrimonio común.

 Si las cuotas hereditarias no están determinadas, el patri moni o hereditari o

indivi so se considerará como la continuación d e l a per sona del causante y
gozará y le afectarán todos los derec hos y obligaciones que a aquél le
hubieren correspondi do de acuerdo con la Ley de la Renta.

 Plaz o : transcurrido un plaz o de 3 años de sd e l a aper tura de la sucesi ón,

las rentas respecti vas deberán ser decl aradas por l os comuneros e n
proporci ón a sus cuotas de acuerdo al Ar t . 5 i nciso 1° LR. Para el cómputo
de l os 3 años, se considera un año compl eto todo el tiempo transcurrido
entre la aper tura d e la sucesi ón y el 31 de di ciembre, por l o tanto, este
plazo de 3 años normalmente es menos.

 Si l as cuotas no se han determinado, cada comunero debe d e clarar según

la proporci ón que le corresponda, de acuerdo al impuesto de herencia.

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 SITUACIONES ESPECIALES

2. Otras comunidades que no tienen origen en la muerte de

una persona y la sociedad conyugal y sociedades de hecho.
Art. 6.

 Cada comunero o socio responde solidariamente de los

impuestos adeudados.
 Excepción:
 Identificación (nombre, domicilio, profesión, RUT) de cada uno de los
comuneros.
 Indicar la cuota que le corresponde en el patrimonio de la comunidad
a cada uno de los comuneros.

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 SITUACIONES ESPECIALES

3. Otros patrimonios:

 a) Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que

están por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.

 b) Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra

causa.

 c) Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y

mientras no se acredite quiénes son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas.

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 Todo incremento
patrimonial

Hecho gravado: RENTA

Sólo excluye los INR

Personas Todas sus rentas,

domiciliadas y/o sin importar la
residentes en Chile fuente

CONTRIBUYENTES

Personas sin
Sólo por las rentas
domicilio ni
de fuente chilena
residencia en Chile

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