Derecho Tributario

Internacional
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos
IMPUESTO A LA RENTA
DE NO DOMICILIADOS
PARTE FINAL
¿CUANDO ESTAMOS ANTE UN
NO DOMICILIADO?
 Cuando se trate de una PERSONA NATURAL peruana
o extranjera que haya permanecido fuera del país por
más de 183 días (dentro de un periodo de 12 meses).

 Cuando se trate de una PERSONA JURIDICA no

constituida en el PERU.
 IMPUESTO LA RENTA DE NO
DOMICILIADOS
CALIDAD FUENTE

DOMICILIADO TRIBUTA SOBRE SUSRENTAS DE FUENTE MUNDIAL

NO DOMICILIADO TRIBUTA EN PERU SOBRE RENTAS DE FUENTE PERUANA

EXCEPCIONES:
SERAN DOMICILIADOS, LAS SUCURSALES, AGENCIAS U OTRO ESTBABLECIMIENTO
PERMANANTE EN EL PERU, EN CUANTO A SUS RENTAS DE FUENTE PERUANA.

TRIBUTARARAN SOBRE SUS RENTAS

DE FUENTE PERUANA
Base Legal: Artículos 6° y 7° de la LIR
 MOMENTO EN QUE SE ADQUIERE LA
CALIDAD DE NO DOMICILIADO
Caso: El Sr. Alejandro López Pérez – PERSONA NATURAL -
al 30 de noviembre del año 2017 permaneció en el Perú, por
184 días.

Por lo tanto, a partir del 1ero de Enero de 2018, tendrá la

condición de domiciliado y se le tratará como a un peruano
más para las rentas que obtenga en el país y el extranjero
(tributará en Perú sobre sus rentas de fuente mundial).

Base Legal: Artículo 4° del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta.
 CASO PRÁCTICO

QC SAC desea expandir sus operaciones de consultoría al mercado

PARAGUAYO, para tal efecto ha contrato los servicios de un
abogado que inscribirá la marca en la capital del referido país, ante
las autoridades correspondientes (servicio íntegramente prestado
fuera del país).
Dichas inscripción ha sido coordinada telefónicamente por el área
administrativa y la resolución aprobatoria de la inscripción fue
enviada a Perú vía FEDEX.
 CASO PRÁCTICO

RESPUESTA:

No existirá retención del Impuesto a la Renta pues el servicio es

íntegramente prestado fuera del país, por lo tanto, es renta de
fuente extranjera.
 SON RENTAS DE FUENTE
PERUANA INDEPENDIENTEMENTE DE
LA NACIONALIDAD DE LAS PARTES
1.- (AT) ASISTENCIA TÉCNICA 15% (cuando se utilice
económicamente en el país).- El prestador se compromete a
utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
.
 SON RENTAS DE FUENTE
PERUANA INDEPENDIENTEMENTE DE
LA NACIONALIDAD DE LAS PARTES
Siempre, son AT , los servicios de:

Ingeniería (montaje y desmontaje, mantenimiento y puesta en

marcha de maquinas).
Investigación y desarrollo de proyectos.

asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias.

 SON RENTAS DE FUENTE
PERUANA INDEPENDIENTEMENTE DE
LA NACIONALIDAD DE LAS PARTES
Un beneficio: En el caso de AT, no son sujetos de retención los
gastos asumidos por pasajes fuera y dentro del país, así como los
viáticos dentro del país.

Una formalidad: cuando la contraprestación por AT supere las 150

UIT (S/ 555,000), se requiere de un informe de una Sociedad de
Auditoria (Local inscrita en el CCL o no domiciliada acreditada en su
país)

Una desigualdad: Para calificar como AT lo debe realizar una

persona jurídica NO una persona natural, en dicho caso es 24%
(véase Informe SUNAT INFORME Nº 179-2007-SUNAT/2B0000).
 AT – CASO PRÁCTICO
CR SAC, desea que, en el mes de setiembre, se realice el
mantenimiento de una máquina que utiliza en su producción, para
ello contrata los servicios de DON DIEGO (empresa domiciliada en
Argentina). Se nos consulta si debe efectuar alguna retención a
efectos del Impuesto a la Renta, para ello, se nos indica que se
apersonará al Perú personal de la referida empresa (estarán en
Perú por 1 semana).

Datos Adicionales:
El costo de la operación es de S/ 100,000.
CR SAC asumirá los gastos de hotel de los técnicos visitantes por
S/ 10,000.
 AT – CASO PRÁCTICO
RESPUESTA:

•La operación califica como una de Asistencia Técnica sujeta a una

retención del 15% (para el caso s/. 15,000)
•CR S.A.C. debe aclarar dicha retención vía PDT 617 consignando
el periodo 09/2018.
• ¿Otros a tomar en cuenta?
 SERVICIOS DIGITALES
Son servicios digitales: hosting (hospedaje de páginas
web), Mantenimiento de software, almacenamiento de
data (nube), publicidad en internet (banner), servicios
interactivos, Portales en línea para compraventa,
Acceso electrónico a servicios de consultoría, etc.

Base Legal: Articulo 4-A del reglamento de la LIR.

 CASO PRÁCTICO (SERVICIOS
DIGITALES):
La empresa de Publicidad “El Circo Mágico EIRL” desea
contratar a la empresa MATRIX SA domiciliada en Alemania
(cuyo servidor se encuentra ubicado en Suecia) para que
publique en su página web www.matrix.com publicidad de sus
clientes (mediante imágenes – colgados en dicha página
web).

Circo Mágico EIRL nos consulta, si deben efectuar alguna

retención a efectos del Impuesto a la Renta y cuál sería el
tratamiento tributario, sí el proveedor no acepta la retención y
la empresa peruana asume dicha retención..
 CASO PRÁCTICO (SERVICIOS
DIGITALES):
Respuesta (SERVICIOS DIGITALES):

La operación califica como una de servicios digitales por lo

que la empresa deberá efectuar la retención del 30%.
Cuy Mágico EIRL deberá declarar dicha retención vía PDT
617.
Sí el proveedor no acepta la retención, este será gasto NO
deducible para Circo Mágico (artículo 47° de la LIR).
 3.- INTERESES.
Si se asume el interés, SÍ, es deducible.
Pago del Impuesto: Con el Registro o pago lo que ocurra
primero.

INTERESES Pagados a Empresas Vinculadas: 30% (No

Conveniente) –
 CASO PRÁCTICO
MINERA PERÚ ha recibido el 25.12.2018 un préstamo de USD
10,000,000.00 de Dólares de parte de su vinculada argentina
MINERA ARGENTINA, mediante un financiamiento gratuito
(sin el cobro de intereses).

Según la nueva normativa mediante un ajuste al cierre del

ejercicio MINERA PERU SA deberá pagar a SUNAT la retención
por los intereses que “se hubieran generado”.
 OTROS CASOS
INFORME N.° 027-2012-SUNAT/4B0000
Si una empresa no domiciliada presta servicios de
consultoría “gratuitos” a una empresa peruana, en la
que la empresa peruana asume pasajes, hotel,
alimentación, etc. Se tiene que:

El importe de dichos gastos constituye para la

empresa no domiciliada renta de fuente peruana,
sujeta a retención, independientemente de que
se haya o no pactado retribución en dinero por el
servicio.
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN CELEBRADOS EN
PERÚ
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IR

SUJETOS
DOMICILIADOS RENTAS
RENTAS EN
(Rentas de Fuente EN EL
EL MUNDO
Mundial) PERÚ

SUJETOS NO
RENTAS
DOMICILIADOS EN EL
(Rentas de Fuente PERÚ
Peruana)
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IR

Criterios establecidos:

• Residencia
Artículo 6º LIR • Territorialidad (Fuente)
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IR

Artículo 6º LIR:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
RENTAS DE FUENTE PERUANA

Artículo 9 de la LIR: Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en

actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole que se lleven a cabo en territorio
nacional. Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán
gravadas con el 30% las actividades llevadas a cabo por
sujetos no domiciliados en territorio nacional.
 Base jurisdiccional del impuesto-
R.F.P
(Arts. 9° y 10° LIR)
 Predios ubicados en el país.
 Bienes o derechos
ubicados o utilizados en el
país.
 Capitales colocados o
utilizados en el país, o
pagador domiciliado en el
país.
 Dividendos o utilidades
distribuidos por persona
jurídica const. país.
 Actividades civiles
comerciales o
empresariales en el país.
 Trabajo personal en el país
(excepción).
 Rentas vitalicias y pensiones
pagadas en el país.
 Enajenación, redención o
rescate de acciones o
participaciones, bonos y
valores cuando las empresas
que los emiten están const.
en el país.
 Servicios digitales prestados
a través de Internet
(utilización o consumo en el
país).
 Asistencia técnica utilizada
en el país.
6
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
¿Cuándo existe la obligación de retener el impuesto?
(Art. 76 LIR)
1. En la fecha de pago parcial o total. Deberán retener y
abonar

2. Cuando contabilicen como gasto o costo las regalías,

retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en
uso o otros de naturaleza similar. Deberán abonar un
monto equivalente a la retención en el mes que se
produzca su registro contable
 ¿QUE ES UN CDI?

Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento

tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones
tengan competencia a fin de evitar supuestos de múltiple imposición.
¿Es una restricción a la soberanía fiscal de cada Estado?.
Es más bien un límite a la aplicación de la ley interna de los Estados.
 ¿EL CDI PREVALECE SOBRE
LA LEY INTERNA?

(RTF N° 1043-A-2002)
El tratado tiene rango de ley, por lo que considera, equivocadamente,
que una ley interna posterior puede modificarlo, sustituirlo,
suspenderlo o incluso derogarlo.

(RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y
Primacía del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso
de conflicto entre un tratado y el ordenamiento interno, debe
preferirse el primero (aplicación preferente).
 CONSECUENCIAS DE LA DOBLE
TRIBUTACIÓN

Búsqueda de
evasión fiscal
Se crea una
desventaja en
comparación con
Desincentiva la
otros países vecinos
inversión.
que han celebrado
Se duplica para el con países
inversionista el costo inversores de
tributario. capital, convenios
para evitar la doble
imposición.
MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

DOS FORMAS En el Estado de

DE la fuente de las
ATRIBUCION: rentas

En el Estado de
residencia del
beneficiario
MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

En el estado de la En el estado de
fuente residencia

Es el lugar de creación Residencia el deudor

de la renta, de la renta.

Resultará una
Lugar donde se realiza imposición, con
la actividad económica atenuación y uso
de la renta. frecuente de una
retención a la fuente.
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Atribuyen potestad tributaria exclusiva o a

ambos países (tributación compartida)

Establecen quien tiene derecho a gravar. En

algunos casos regula tasas del IR

Algunas operaciones están reguladas de

forma expresa en el CDI (dividendos,
intereses, regalias, ganancias de capital,
trabajo dependiente e independiente .
Doble Imposición Jurídica

• conflicto residencia – Residencia (e.g. lugar de constitución / lugar de administración efectiva)

• conflicto residencia – Fuente (e.g. lugar de domicilio / lugar de prestación del servicio)
• conflicto fuente – Fuente (e.g. lugar del pagador / lugar de utilización económica)

¿Cómo se resuelven?
Y a partir de estas combinaciones se pueden producir supuestosmás complejos:

País A País B País C

Lugar de constitución Lugar de administración efectiva Lugar de ubicación del inmueble

¿Múltiple imposición?
Doble imposición económica

A diferencia de la doble imposición jurídica, aquí no hay identidad de sujetos:

• ajustes de precios de transferencia

• gravamen a nivel corporativo (dividendos).

Importante: Los CDIs sólo resuelven los supuestos de doble imposición jurídica y en el caso de
doble imposición económica, únicamente el Artículo 9 del ModeloOCDE.
Medida unilateral - doble imposición

Art. 88 LIR: “(…) los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo
79, deducirán de su impuesto, los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por dicha ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el
exterior; siendo que el importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna”.

Reg. Art. 58: (…) se tendrá en cuenta lo siguiente:

a)El crédito se concederá por todo impuesto abonado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley.
b) Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominación, deben reunir las
características propias de la imposición a la renta; y,
c)El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
Medida unilateral - doble imposición

Informe No. 023-2015- SUNAT

• el Impuesto a la Renta empresarial pagado en el país en que se ha establecido una sucursal

constituye crédito contra el Impuesto a la Renta que corresponde pagar a la persona jurídica
domiciliada en el Perú que tiene dicha sucursal
• no corresponde aplicar como crédito contra el Impuesto a la Renta peruano, el impuesto pagado
en el país donde se ha establecido la sucursal, si el pago se efectuó después del vencimiento
del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de la
empresa domiciliada en el Perú
• el Impuesto a la Renta pagado en el exterior con posterioridad al vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta peruano por exigencia de
la normativa legal del país donde se ha establecido la sucursal, constituye gasto deduciblepara
la determinación de la renta neta de fuente extranjera de la empresa domiciliada en el Perú.
Función de los CDIs
Los CDIs sólo responden a las dos siguientes preguntas:
• ¿quién grava?
• ¿hasta qué importe grava?

El “cómo se grava” es atribución exclusiva de los países contratantes y de su legislación doméstica. De esta manera, los CDIs responden:

• ¿Quién grava?
– tributación exclusiva (en el país de residencia o en el país de la fuente)
– tributación compartida (ambos países gravan)

• ¿hasta que importe?

– NO impone límites, o
– impone límites (tasa máxima).

Ejemplo: Perú (Leg. Interna:

Brasil
30% retención)
- Servicio Regalías = Servicio Digital (???)

CDI Perú – Brasil: Articulo 12 c. Protocolo N. 4 (15% sobre el importe bruto)

* Presta servicios de “Data Warehousing”

Función de los CDIs

• método de la exoneración (Decisión No. 578: Peru, Colombia, Ecuador yBolivia)

• método del crédito (CDIs que siguen el modelo OCDE: Chile, Canadá, Brazil, Portugal, Corea
del Sur, México y Suiza)
 CONVENIOS VIGENTES

CDI- CDI -
CHILE BRASIL

CDI- DECISIÓN
CANADA 578- CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelos OCDE

CONVENIOS VIGENTES

CDI-
CDI - SUIZA
PORTUGAL

CDI- CDI-
MEXICO COREA
REGLAS PARA LA APLICACIÓN
DEL CDI

1 Verificar si la operación esta

gravada con el IR peruano (R.F.P)

2 Verificar que país tiene la

potestad tributaria (CDI)

3Aplicación legislación interna

con los límites por el CDI (+)
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

CDIS UNILATERALES: CHILE, CANADÁ Y BRASIL

• Prevalece el criterio de residencia.
• La mayoría de operaciones existe tributación exclusiva.
• Algunas operaciones existe tributación compartida con limites
• Algunas operaciones están señaladas de forma individual, criterio
de especialidad.
• En CDI incluye los protocolos: CDI Perú - Brasil el concepto de
regalías incluye asistencia técnica.
• La retención realizada en el otropaís se podría utilizar como
crédito (art. 88 LIR).
• Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias.
 BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL

Beneficios Criterio de Criterio de Criterio de
empresariales Residencia Residencia Residencia
Art. 7 CDI s
 INTERESES

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Intereses
15% 15% 15%
 REGALIAS

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
REGALIAS
15% 15% 15%
 DIVIDENDOS

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Dividendos 10 (25% 10 (20%
10 (10% control)
control) control)
y 15%
y 15% y 15%
 ASISTENCIA TÉCNICA

CHILE CANADA BRASIL

Tributación
Criterio de Criterio de
compartida
Asistencia Residencia Residencia
(Regalía)
Técnica
Tasa del país Tasa del país
15%
residente residente

46
 CDI PERU-CHILE
CASO PRÁCTICO: INTERESES- CDI-CHILE

En febrero 2019 Punta Sal S.A, empresa domiciliada en el Perú

recibió un financiamiento por US$350,000 de su parte vinculada
chilena «Valparaíso» pactándose una tasa de interés anual de
7%. La cancelación se realizara cada trimestre.

SE CONSULTA:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento se realiza la retención?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 INTERESES

I.R PERU CDI-Chile

Los intereses procedentes de un Estado
Los ingresos obtenidos por Contratante y pagados a un residente del
intereses, comisiones, primas y otro Estado Contratante pueden
toda suma adicional al interés someterse a imposición en ese otro
pactado…., cuando el capital este Estado.
colocado o sea utilizado en el país o (…), pero si el beneficiario efectivo es
el pagador sea un sujeto residente del otro Estado Contratante, el
domiciliado impuesto así exigido no podrá exceder del
15 por ciento del importe bruto de los
Efecto; retención del 4.9% y 30% intereses.
del IR
Art. 11 del CDI
 CDI PERU-CHILE
CASO PRÁCTICO: SERVICIO DIGITAL- CDI-CHILE

En Octubre 2019, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú

pagó S/ 45,000 a la empresa chilena «Resguardo Digital» por el
servicio de almacenar en su servidor la pagina de internet cuya
información es considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha de emisión (Setiembre 2019), pero hasta la
fecha no se contabilizo dicho gasto.

SE CONSULTA:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 SERVICIOS DIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una

empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposición en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en él
Efecto; retención del 30% de IR
-Art. 7 de los Convenios
 CDI PERU-BRASIL
Caso práctico: Regalías- CDI-Brasil
En octubre 2019, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Perú
pagó S/ 75,000 a la empresa «Rio Branco Inc» domiciliada en
Brasil por servicios de asistencia técnica para implementar un
proceso en su planta procesadora para la elaboración de uno de
sus productos.
El invoice tiene fecha setiembre 2019, periodo en el cual TOMATIN
S.A, contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 REGALIAS- ASISTENCIA TECNICA

I.R PERU CDI-Brasil

Las regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un
Los ingresos obtenidos por regalías residente del otro Estado Contratante
son renta de fuente peruana pueden someterse a imposición en
debido a que califica como ese otro Estado.
asistencia técnica (Utilización (…..), pero si el beneficiario efectivo es
económica del país). residente del otro estado contratante,
el impuesto no excederá el 15% del
Efecto; retención del 15% de IR importe bruto de la regalías. (…)

-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

 CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
CDI – CHILE – CANADA – BRASIL
(CRITERIO DE LA RESIDENCIA)
INAFECTACIONES DE RENTAS EMPRESARIALES

Como regla general (*) la rentas empresariales obtenidas por

una empresa residente en Chile, Canadá o Brasil no podrán
ser gravadas en el Perú, cuando sean rentas de fuente
peruana, salvo se trate de un Establecimiento Permanente
(EP)

(*) Se debe verificar cada operación en Puntual.

 Caso Práctico (CDI con Chile):
La empresa Peruana NUA SA ha contrato los servicios
de consultoría de la empresa Managment Chile SA para
que le presten servicios Consultoría en la presentación
de Estados Financieros, para ello los consultores
chilenos vendrán a prestar dichos servicios a Lima por 2
semanas y la empresa no tiene Establecimiento
Permanente en Perú.

Consulta: ¿Se debe efectuar retención del IR

Tratamiento Tributario respecto del Impuesto a la
Renta?:
 Caso Práctico (CDI con Chile):
Respuesta:
No se encontraran sujetas al Impuesto a la renta pues
según el artículo 7° del CDI con Chile los beneficios que
obtenga una empresa del Estado Chileno, que no tiene
establecimiento permanente en el Perú, no estarán
gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por
ende, no estarán sujetos a la retención que dispone el
artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Caso Práctico (CDI con Chile):
La empresa INKA PERU SA pagará intereses por
financiamientos a su vinculada MAPOCHO CHILE SA,
para dichos efectos nos consultan:

Consulta:

¿Cuál es el tratamiento tributario aplicable?

 Caso Práctico (CDI con Chile):
Respuesta:
El artículo 11 del CDI con Chile, establece que el
impuesto así exigido no podrá exceder del 15% del
importe bruto de los intereses.
Conforme fluye del citado artículo, los intereses que
pague una empresa domiciliada en el Perú a una
empresa del Estado Chileno pueden estar gravados con
el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo que
establezca la legislación peruana; pudiendo, por ende,
ser de aplicación la retención prevista en el artículo 76°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Caso Práctico (CDI con Canadá):
La empresa DATA SA nos indica que pagará por el uso
del servidor (almacenamiento de información) de una
empresa domiciliada en Canadá, en ese sentido, nos
consultan:

Consulta:
¿Siendo que el almacenamiento de data (en la nube)
califica como servicio digital se debe efectuar la
retención del 30%?
 Caso Práctico (CDI con Canadá):
Respuesta:
Los beneficios empresariales que obtengan las
empresas residentes en Chile o Canadá por, entre otros,
servicios de asistencia técnica y servicios digitales que
presten a entidades domiciliadas en el Perú, no estarán
gravados con el Impuesto a la Renta peruano, salvo que
tales actividades sean realizadas por medio o a través
de un establecimiento permanente en el Perú
REGLAS DE DISTRIBUCIÓN – MODELO
OCDE

Algunas reglas del Modelo OCDE:

• BIENES INMUEBLES: Tributación compartida
• BENEFICIOS EMPRESARIALES: Tributación en el país de residencia, salvo
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• REGALIAS: Tributación exclusiva en el país de residencia / Diferencia con
el Modelo ONU: Tributación Compartida
• INTERESES: Tributación compartida (10% en fuente)
• DIVIDENDOS: Tributación compartida (5% - 25% del capital; 15% - otros)
• PRESTACION DE SERVICIOS, SERVICIOS TECNICOS, ASISTENCIA TECNICA
Y CONSULTORIA: Modelo OCDE: No hay regla específica / Modelo ONU:
EP - Servicios
 Convenio con Brazil
• No contiene un EP – Servicios

• Modo de gravar la asistencia técnica: Definición extendida de Regalías: “El

término regalías empleado en este artículo significa las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de
imagen y sonido, de patentes, marcas de fábrica o de comercio,
diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o el derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o científicos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales y científicas”.

• Protocolo Num. 4: “Las disposiciones del párrafo 3 del articulo 12 se aplican

a cualquier clase de pagos percibidos por la prestación de servicios técnicos
y de asistencia técnica. Lo dispuesto en este item se aplica también a los
servicios digitales y empresariales, incluidas las consultorías.

• Tributación compartida (15% sobre el importe bruto).

 CONVENIO CON BRAZIL
CASO:
Empresa A envía personal a Perú para prestar un servicio de CATERING en una
plataforma petrolera de B por tres meses.

Brazil Perú
(Empresa A) (Empresa B)

PRIMER NIVEL DE ANALISIS:

¿Tributación en Perú? , ¿EP?, ¿Renta bruta o renta neta?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS:
De acuerdo al CDI Perú – Brazil … ¿Qué país grava? ¿Con qué tasa?
 CONVENIO CON MÉXICO
• Sí contiene “EP – Servicios” (183 días) y “EP – Asistencia técnica” (90 días)

• Modo de gravar la asistencia técnica: “EP - Asistencia técnica” (variante del “EP –
Servicios”)

La expresión “establecimiento permanente” también incluye:

5) 3.c “La Asistencia técnica prestada por parte de una empresa, por intermedio de
empleados u otras personas naturales encomendados por ella para ese fin, pero
sólo en el caso
que tales actividades prosigan (en relación con el mismo proyecto o con un
proyecto conexo) en un Estado contratante durante un periodo o periodos que en
total excedan de 90 días, dentro de un periodo cualquiera de doce meses”.

• Protocolo Num. 2:

“Con referencia al párrafo 3 del Artículo 5, se entiende por asistencia técnica la

transmisión de conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técnica
también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los
conocimientos especializados antes mencionados”.

• Una vez configurado el EP, tributación compartida.

 CONVENIO CON MÉXICO

Caso:
Empresa A envía personal a Perú para prestar un servicio de ingeniería (montaje y puesta
en marcha de equipos altamente especializados para el sector minero) en una mina a tajo
abiertode B. El servicio se presta en territorio peruano por cuatro (4) meses.

México Perú
(Empresa A) (Empresa B)

PRIMER NIVEL DE ANALISIS: ¿Tributación en Perú? ¿EP? ¿Renta bruta o renta neta?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS: De acuerdo al CDI Perú – México… ¿Qué paísgrava? ¿Con qué
tasa? ¿Es asistencia técnica para el CDI? ¿Y si no lo es? ¿Qué paísgrava?
¿Si el servicio se presta por más de 6 meses (183 días)?
 CONVENIO CON CHILE Y CANADÁ

• Sí contiene un EP – Servicios (183 días)

• Modo de gravar la asistencia técnica: EP – Servicios
• La expresión “establecimiento permanente” también incluye:
• Una vez configurado el EP, tributación compartida

Convenio con Chile Convenio con Canadá

La prestación de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de
consultoría, por intermedio de empleados
u otras personas naturales
encomendados por ella para ese fin, pero
sólo en el caso que tales actividades
prosigan en el país durante un periodo o
periodos que en total excedan de 183
días, dentro de un periodo cualquiera de
doce meses.
La prestación de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de
consultoría, por intermedio de empleados u
otras personas naturales encomendados
por ella para ese fin, pero sólo en el caso
que tales actividades prosigan (para el
mismo proyecto o uno relacionado) en ese
estado por un periodo o periodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un
periodo cualquiera de doce meses.
 CONVENIO CON CHILE Y CANADÁ
Caso:
Empresa A es contratada por una empresa local (cliente) para efectuar un estudio de
mercado y analizar el comportamiento de un nuevo producto en el Perú. Empresa A
subcontrata a Empresa B (Residente en Chile) para la prestación de este servicio.
La Empresa B envía personal al Perú por un periodo de ocho (8) meses a fin de
realizar encuestas, labores de campo, focus group, etc.

Empresas A y B no son vinculadas!!!!

Peru Chile
(Empresa A) (Empresa B)

Cliente de A - Perú

¿Es asistencia técnica para la legislación peruana? RTF No. 21889-11-2012

Luego: ¿Empresa B tributa por retención o deberá registrarse en SUNAT y tributar como
domiciliado? ¿Si es por retención, sobre renta neta o sobre renta bruta?
 CONVENIO CON COREA Y SUIZA
• Sí contiene “EP – Servicios “ (Corea: 183 días y Suiza: 9 meses)
• Modo de gravar la asistencia técnica: Definición extendida de
regalías
• Tributación compartida (Corea: 10% para AT y 15% para otras regalías;
Suiza: 10% para AT /SD y 15% para otras regalías).

Convenio con Corea Convenio con Suiza

“El término regalías empleado en este artículo
significa las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y sonido,
de patentes, marcas , diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos , o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales y científicas. El
término regalías también incluye los pagos
recibidos por la prestación de servicios de
asistencia técnica.
“El término regalías empleado en este artículo
significa las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas o cintas
destinadas a la radio o televisión, las patentes,
marcas , diseños o modelos, planos, fórmulas
o procedimientos secretos , o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales y científicas. El
término regalías también incluye los pagos
recibidos por la prestación de servicios de
asistencia técnica y servicios digitales.
 CONVENIO CON COREA Y SUIZA
Caso:
Empresa A envía personal a Perú para prestar el servicio de supervisión de la
construcción del proyecto “LINEA 2 DEL METRO DE LIMA”. Para este efecto,
personal coreano especializado estará en nuestro país por un periodo de dos años.

Perú
Corea (Empresa B
(Empresa A) – Sucursal
de A)

PRIMER NIVEL DE ANALISIS: ¿Tributación en Perú? ¿EP? ¿Renta bruta o renta neta? Asistencia
técnica?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS: De acuerdo al CDI Perú – Corea… ¿Qué país grava? ¿Con qué
tasa? ¿Es asistencia técnica para el CDI? ¿Por qué?
 CONVENIO CON PORTUGAL

• Sí contiene EP – Servicios (183 días)

• Modo de gravar la asistencia técnica: Definición extendida de regalías.
“El término regalías empleado en este artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas u otras obras protegidas por los derechos,
incluidos los programas de instrucciones para computadoras, las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y
sonido, las patentes, marcas , diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos
secretos , o propiedad intangible o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas. El término regalías también comprende los pagos
recibidos por la prestación de servicios de asistencia técnica en conexión con el uso,
derecho de uso, derechos de autor, bienes o información o información al que aplica el
párrafo 3 de esteArtículo.
• Tributación compartida (10% para AT “conexa” y 15% para las otras regalías).
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Convenio Multilateral conla Comunidad Andina de Naciones: Perú,

Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión 578
• Prevalece el criterio de fuente.
• Existe tributación exclusiva sin limites.
• No existe tributación compartida
• Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
• La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar como
crédito.
• Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias.
 DECISIÓN 578- CAN

Rentas
empresariales Intereses Regalías Dividendos

Los beneficios
resultantes de las Solo serán Solo serán
Solo serán
actividades gravables en el gravables en el
gravables en el
empresariales solo País Miembro País Miembro
País Miembro en
serán gravables donde se use o se donde estuviere
cuyo territorio se
por el País tenga el derecho domiciliada la
Miembro donde impute y registre
de uso del bien empresa que los
estas se hubieran su pago
intangible distribuye
efectuado (art.10)
(art.9) (art.11)
(art. 6)
 DECISIÓN 578- CAN

B.E. por la prestación de servicios,

Prestación de servicios servicios técnicos, asistencia
personales técnica y consultoría

Las remuneraciones, sueldos, Las rentas obtenidas por…serán

honorarios, salarios, etc; solo gravables solo en el País Miembro en
serán gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio de
en el cual tales servicios fueron tales servicios.
prestados
Salvo prueba en contrario, se presume
(art. 13)
que el lugar donde se produce el
INFORME Nº 183-2010- beneficio es aquel en el que se imputa y
SUNAT/2B0000 registra el correspondiente gasto
(art.14)
 DECISIÓN 578
Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN
En agosto 2019, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Perú
presto servicios de asistencia técnica por S/ 48,000 a la empresa
Colosal S.A, domiciliada en Colombia para llevar acabo
determinados procesos en sus operaciones industriales. Por esta
operación, la empresa colombiana efectuó una retención de S/
6,700. El pago se realizo en el mes de setiembre

Se consulta:
¿Los beneficios se consideran renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cómo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR
peruano?
¿Se puede aplicar como crédito de fuente extranjera
los S/. 6, 700?
REGLAS DE DISTRIBUCIÓN - DECISIÓN N° 578

Algunas reglas de la Decisión No. 578 (FUENTE):

• BIENES INMUEBLES: Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo
serán gravables por el País Miembro en el cual estén situados dichos bienes (tributación exclusiva).
• BENEFICIOS EMPRESARIALES: Los beneficios resultantes de las actividades empresariales
sólo serán gravables por el País Miembro donde éstas se hubieren efectuado (tributación
exclusiva)
• REGALIAS: Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde
se use o se tenga el derecho de uso del bien intangible (tributación exclusiva).
• INTERESES: Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País
Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago (tributación exclusiva).
• DIVIDENDOS: Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. El País Miembro en donde está domiciliada la
empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no podrá gravarlos
en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean
accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista (tributación exclusiva).
• PRESTACION DE SERVICIOS, SERVICIOS TECNICOS, ASISTENCIA TECNICA Y
CONSULTORIA: Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, técnicos, de
asistencia técnica y consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde
se produce el beneficio es aquél en el que se imputa y registra el correspondiente gasto (tributación
exclusiva).

Y el crédito retenido en el país de la fuente? Y los gastos relacionados?

REGLAS DE DISTRIBUCIÓN – DECISIÓN N° 578

Informe No. 008 – 2012 – SUNAT

1.Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú en

razón de un préstamo concedido por una empresa domiciliada en
otro País Miembro de la Comunidad Andina estarán sujetos al
Impuesto a la Renta en Perú.

2.En el caso que una empresa de servicios profesionales, técnicos, de

asistencia técnica y consultoría domiciliada en un País Miembro de la
Comunidad Andina preste tales servicios a favor de una empresa
domiciliada en Perú y el beneficio de los mismos tenga lugar en este
país, la renta obtenida estará gravada con el Impuesto a la Renta en
Perú en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo
con lo dispuesto en los artículos 9° y 10° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
REGLAS DE DISTRIBUCIÓN – DECISIÓN N° 578

Informe No. 116 – 2011 – SUNAT

1.En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una

empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se
ubican físicamente y se explotan en Bolivia, por aplicación de la Decisión
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en
Perú, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarán íntegramente en
Bolivia.

2.Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta en Perú, la

empresa peruana considerará como exoneradas las rentas de fuente
boliviana antes señaladas.
 REGLAS DE DISTRIBUCIÓN – DECISIÓN N° 578

España
Casa
Principal

Presta servicios de
Colombia
asistencia técnica a su
subsidiaria en Perú
Perú
Empresa en Colombia es Sub de
subcontratada por España
¿Cómo tributa en Perú? (no vinculada)
España
¿DECISION 578?
 OTROS CASOS
INFORME N.° 183-2010-SUNAT/2B0000
Los trabajadores dependientes que al momento de ser
contratados eran residentes de otro país del grupo
andino – CAN (Colombia, Bolivia o Ecuador) –
TRIBUTAN COMO DOMICILIADOS DESDE SU
LLEGADA AL PERÚ-

Base Legal: Convenio para evitar la doble imposición

entre los países de la Comunidad Andina – Decisión N°
578.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN DECISIÓN N° 578 CRITERIO
DE LA FUENTE) COLOMBIA - ECUADOR –
BOLIVIA - PERU
AFECTACIONES DE RENTAS EMPRESARIALES (EN PERÚ)

Como regla general (*), el artículo 6° de dicho instrumento dispone

que los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo
serán gravables por el País Miembro donde éstas se hubieran
efectuado, es decir donde se registre el gasto.

(*) Se debe verificar cada operación en Particular.

COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES / CAN
INFORME N° 008-2012-SUNAT/2B0000

1. domiciliadas
¿Los intereses
en otrospagados por personas
países miembros jurídicas
de la Comunidad
domiciliadasen Perú a favor
Andina de Naciones(CAN), de personas
se encuentran jurídicas
o no afectos a
la retención del Impuesto a la Renta a que se refiere el
artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta?
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES/ CAN
INFORME N° 008-2012-SUNAT/2B0000

Respuesta:

Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú

en razón de un préstamo concedido por una empresa
domiciliada en otro País Miembro de la Comunidad Andina
estarán sujetos al Impuesto a la Renta en Perú.
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES / CAN
INFORME N° 008-2012-SUNAT/2B0000

2.- ¿El pago por servicios prestados por personas jurídicas

domiciliadas en otros países miembros de la Comunidad
Andina de Naciones a favor de personas jurídicas
domiciliadas en Perú, se encuentra o no afecto a la retención
del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 76° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta?
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES / CAN
INFORME N° 008-2012-SUNAT/2B0000
Respuesta:
En el caso que una empresa de servicios profesionales,
técnicos, de asistencia técnica y consultoría domiciliada en un
País Miembro de la Comunidad Andina preste tales servicios
a favor de una empresa domiciliada en Perú y el beneficio de
los mismos tenga lugar en este país, la renta obtenida estará
gravada con el Impuesto a la Renta en Perú en la medida que
sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo
dispuesto en los artículos 9° y 10° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 RESUMEN – CONVENIO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN POR SERVICIOS PRESTADOS
POR NO DOMICILIADOS
POR RENTAS EMPRESARIALES (*)

PAÍS CRITERIO DONDE TRIBUTA? EJEMPLOS

ASESORÍA EMPRESARIAL
ASISTENCIA TÉCNICA
CHILE RESIDENCIA TRIBUTA EN CHILE (PERÚ NO RETIENE) SERVICIOS DIGITALES
INFORME N° 039-2006-
SUNAT/2B0000
ASESORÍA EMPRESARIAL
CANADÁ RESIDENCIA TRIBUTA EN CANADÁ (PERÚ NO RETIENE) ASISTENCIA TÉCNICA
SERVICIOS DIGITALES
ASESORÍA EMPRESARIAL
ASISTENCIA TÉCNICA
BRASIL RESIDENCIA TRIBUTA EN BRASIL (PERÚ NO RETIENE)
SERVICIOS DIGITALES

ASESORÍA EMPRESARIAL
TRIBUTA EN PERÚ (EC. COL. BOL NO ASISTENCIA TÉCNICA
COMUNIDAD ANDINA RETIENE) SERVICIOS DIGITALES E
DE NACIONES – CAN FUENTE INTERESES
*EN EL PAÍS QUE SE GENERE LA RENTA
DECISIÓN 578 INFORME N° 008-2012-
*EN EL PAÍS QUE SE GENERE EL GASTO SUNAT/2B0000

* POR CADA OPERACIÓN SE RECOMIENDA REVISAR CADA CONVENIO