Derecho P ro fe s o r :

C a rol i na A raya
G u t i é r rez
Tributario 1 ° Se m e st re 2015

Renta Presunta y Contabilidad

Simplificada
Ley N° 20.780
 Régimen de Contabilidad Simplificada

Aspectos Generales:
• Artículo 14 Ter de la LIR: Régimen de contabilidad simplificada.
• Es opcional y está destinado a los MIPYMES.
• Los contribuyentes que lo elijan, declararán y pagarán el impuesto
de primera categoría y el impuesto global complementario sobre la
base de sus INGRESOS ANUALES NETOS DEVENGADOS.
Impuesto de
Primera
Categoría

BASE Renta atribuida en

INGRESOS EGRESOS
IMPONIBLE los impuestos
finales
 Régimen de Contabilidad
Simplificada
• Requisitos para acogerse al régimen:
1. Promedio anual de ingresos de su giro no superior a 50.000 UF en los últimos tres ejercicios antes del ingreso al
régimen y durante la permanencia en el mismo (no superar en un año 60.000 UF). Incluye relacionados (Art. 100
Ley 18.045).

2. En el caso de tratarse del primer ejercicio de operaciones, deberán tener un capital efectivo no superior a
Contribuyentes 60.000 UF.
de 1° categoría
que determinan
rentas efectivas 3. Limitaciones en sus ingresos:
según CC, sin • De actividades del 20 N°1 (bienes raíces) y/o 20 N°2 (capitales mobiliarios) de la
importar su LIR o participación en contratos de asociación o cuentas en participación NO
actividad pueden exceder el 35% del total de los ingresos brutos totales del ejercicio.
• De derechos sociales y acciones o cuotas de fondos de inversión NO pueden
exceder del 20% del total de los ingresos brutos totales del ejercicio.

4. No se pueden acoger las sociedades cuyos socios o accionistas sean

sociedades cuyas acciones tengan transacción bursátil (30%).
 Régimen de Contabilidad
Simplificada
• Ventajas del Régimen:
• Liberación de las obligaciones de la contabilidad completa:
o Llevar libros de contabilidad (salvo libro de ingresos y egresos y libro de caja)
o Confeccionar Balances.
o Aplicación corrección monetaria.
o Depreciación.
o Confección de inventarios.
o Registros FUT y FUNT (Registros de los sistemas alternativos de tributación)
• Se fija la tasa de los PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales.
• Deducción inmediata de las inversiones como gastos.
• La RLI (base imponible) se determina fácilmente a través de la diferencia
entre los ingresos y los egresos (no distingue entre rentas exentas o INR).
• Los dueños tributan en impuesto global complementario o adicional en
base a renta atribuida.

CAG 2015
Régimen de Contabilidad Simplificada

Cuadro
comparativo

CAG 2015
Exención del pago del impuesto de
primera categoría
Opción de los contribuyentes del Art.
14 ter
• REQUISITO: Que los propietarios, socios o accionistas de la
empresa acogido al Art. 14 ter deben ser exclusivamente
contribuyentes del Impuesto Global Complementario.
• Se debe ejercer la opción anualmente.
• EFECTO:
– Empresa: sus retas quedan exentas del Impuesto de Primera
Categoría.
– Propietario: gravado con Impuesto Global Complementario en el
mismo ejercicio que se genera la renta exenta del impuesto de 1°
categoría, sin derecho a crédito.
• SALVO: Pagos provisionales obligatorios y voluntarios, con derecho
a devolución.
CAG 2015
 RENTA PRESUNTA
Renta efectiva v/s renta presunta

Renta Efectiva: Utilidad, beneficio o incremento de

patrimonio. Esta obliga al contribuyente a llevar
Libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances,
además de los libros auxiliares que exija la ley, tales
como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones,
de Impuestos Retenidos y el Registro del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT) (hasta entrada en
marcha reforma)
 RENTA PRESUNTA

Renta Presunta: es aquella que para fines tributarios la Ley sobre

Impuesto a la Renta la presume a partir de ciertos hechos conocidos,
como lo son:

• Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas;

• Valor de tasación de los vehículos; y
• Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el

fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.
Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta
Presunta, cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y
explotación de bienes raíces agrícolas.
 RENTA PRESUNTA

La Ley N° 20.780, vino a introducir cambios importantes en lo referente

a los regímenes de Renta Presunta, modificando a contar del 1° de
enero de 2016, el arts. 20 y derogando el art. 34 bis, que eran donde se
contenían principalmente los mencionados regímenes de renta
presunta, vigentes hasta le fecha.
 RENTA PRESUNTA
• Es así como a contar de la fecha señalada, se remplaza el N° 1 del Art. 20,
norma que hasta el día de hoy contemplaba el régimen de renta presunta
de la actividad agrícola entre otras, estableciéndose ahora en dicho
artículo el régimen en base a renta efectiva.

• Por otra parte se reemplaza el art. 34 y se deroga el art. 34 bis, artículos

que contemplaban el régimen de renta presunta de la actividad minera y
la de transporte de carga y pasajeros respectivamente. Contemplando a
partir del 1° de enero de 2016, el nuevo art. 34 el régimen tributario de las
actividades agrícolas, mineras y transporte de carga ajena cuando se
cumplan los requisitos establecidos en dicha norma.
 RENTA PRESUNTA
Norma general, Contabilidad Completa, Art. 20, N°1.

• La nueva norma contenida en el art. 20 N° 1 de la LIR, establece en su

letra a) que tratándose de contribuyentes que posean o exploten a
cualquier título bienes raíces, agrícolas o no agrícolas, se gravará la renta
efectiva de dichos bienes.

• Se establece además que en el caso de bienes raíces agrícolas tales

contribuyentes podrán imputar el impuesto territorial pagado por el
periodo respectivo, como crédito contra el impuesto de primera
categoría.
 RENTA PRESUNTA
Norma general, Contabilidad Completa, Art. 20, N°1.

• Por su parte la letra b) se refiere al caso de contribuyentes que no

declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y den en
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o
uso temporal de los bienes raíces, estableciéndose que se gravará la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin
deducción alguna, y también procederá la imputación del impuesto
territorial pagado en el periodo respectivo, como crédito contra el
impuesto de primera categoría.
 RENTA PRESUNTA
Norma general, Contabilidad Completa, Art. 20, N°1.

• A su vez, la letra c) de la presente disposición, regula el caso de las

empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan
o manden a construir para su venta posterior, permitiendo que éstas
imputen al impuesto de primera categoría, el impuesto territorial pagado
desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación.
 RENTA PRESUNTA
Norma general, Contabilidad Completa, Art. 20, N°1.

• Cabe señalar que las precedentes disposiciones, deben ser concordadas

en su oportunidad, con el nuevo art. 39 N° 3 de la LIR, que establece la
siguiente exención:

Art. 39: Estarán exentas del impuesto de la presente categoría la siguientes

rentas:
3.- La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas
obtenida por personas naturales con domicilio o
residencia en el país.
 RENTA PRESUNTA
Norma general, Contabilidad Completa, Art. 20, N°1.

• Por último, se debe tener presente que a partir de l 1° de enero de 2016,

los contribuyentes que declaren su renta efectiva según contabilidad
completa, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesión o uso temporal bienes raíces no agrícolas, se encuentran
gravados con Impuesto de Primera Categoría, por ende no les beneficia la
exención del art. 39.
• A partir de tal fecha, tales contribuyentes tampoco tendrán derecho al
crédito por impuesto territorial en contra del referido tributo.
• Sin embargo, durante el año comercial 2015, estos tendrán derecho al
citado crédito por el 50% del impuesto territorial pagado.
 Renta Presunta
• Las actividades que se pueden acoger a este
régimen, cumpliendo ciertos requisitos, son:

• Contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos

Transporte motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena,
terrestre que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Nºs. 2 y
3 del artículo 34 bis de la LIR.

Con Reforma:
todas las
Minería • Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con actividades
los requisitos exigidos por el Nº 1 del artículo 34 de la LIR.
en el Art. 34
LIR
Explotación • Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades anónimas y
de bienes agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones
exigidos por la letra b) del Nº 1 del artículo 20 de la LIR.
raíces
 RENTA PRESUNTA
Rentas Presuntas.

“Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas,

la minería o el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las
condiciones en que desarrollan su actividad, podrán optar por pagar el impuesto
de primera categoría sobre la base de la renta presunta, determinada de la forma
que para cada caso dispone este artículo, y siempre que cumplan con los
requisitos que a continuación se establecen en este nuevo Artículo 34 de la LIR.”
 RENTA PRESUNTA

Límite de ventas para optar al régimen de renta presunta. (c/ reforma)

Actividad Cuyas ventas o ingresos netos

anuales no excedan de:
Agrícola 9.000 UF
Minería 17.000 UF
Transporte terrestre de carga 5.000 UF
Transporte terrestre de pasajeros 5.000 UF
 RENTA PRESUNTA

¿Que ingresos de se deben considerar para computar el límite de ventas?:

• La totalidad de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea que

provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o presunta,
según corresponda.

• No se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o

inmuebles que formen parte del activo inmovilizado.

• Las ventas o ingresos de cada mes deben expresarse en UF.

 RENTA PRESUNTA
Plazo para ejercer la opción para tributar bajo el régimen de renta
presunta:

• La opción debe ejercerse dentro de los 2 primeros meses de cada año

comercial.

Contribuyentes que inician sus actividades: 2 meses siguientes al inicio

de actividades cuyos ingresos queden afectos a impuestos (Art. 68 CT).
•No deben registrar, a la fecha de inicio de sus actividades, un capital
efectivo superior a 18.000 UF (34.000 UF en la minería).
 RENTA PRESUNTA

Contribuyentes que pueden ejercer la opción:

De acuerdo a lo dispuesto en el inc. 4° del N°1 del art. 34 de la LIR, sólo podrán
acogerse al régimen de renta presunta:

- Las personas naturales que actúen como

empresarios individuales.
- Las empresas individuales de responsabilidad
limitada.
- Las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y SpA’s, conformadas en todo momento
sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales.
 RENTA PRESUNTA

NO pueden ejercer la opción:

Contribuyentes que posean o exploten, a cualquier titulo, derechos sociales,
acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos
totales del año comercial respectivo.
 RENTA PRESUNTA
Registros.

a.- Registro para control del límite de las ventas:

- Los contribuyentes que se acojan al régimen de renta presunta y no se

encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas, deberán llevar
algún sistema de control de su flujo de ingresos, que cumpla con los
requisitos y forma que establezca el SII, mediante resolución.

b.- Registro de contribuyentes en el régimen de renta presunta:

- El SII deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al régimen de

presunción de renta a que se refiere el art. 34.
 RENTA PRESUNTA
Determinación de la Renta Presunta:

Se presume de derecho que la renta líquida

imponible de los contribuyentes que
exploten bienes agrícolas, es igual al 10% del
Actividad Agrícola: avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de
enero del año en que debe declararse el
impuesto
 RENTA PRESUNTA
Determinación de la Renta Presunta:

Se presume de derecho que la renta líquida imponible es igual al

10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque,
acoplado o carro similar, respectivamente.
Transporte terrestre de
carga o pasajeros.
* Valor corriente en plaza = el determinado por el Director del SII al
1° de enero d cada año en que deba declararse el impuesto,
mediante resolución que será publicada en el D.O. o en otro diario.
 RENTA PRESUNTA
Determinación de la Renta Presunta:

Se presume de derecho que la renta líquida

imponible de la actividad minera, será la que
resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de
productos mineros, la escala del art. 34, que va de
Minería. un 4% a un 20% si el precio promedio de la libra
de cobre en año o ejercicio respectivo excede de
una determinada cantidad de centavos de US$ y
no sobrepasa otra determinada cantidad de la
misma moneda. (ver escala art. 34)
 RENTA PRESUNTA
Normas de relación:

- Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos

indicado en el N° 1 del art. 34, se debe sumar a sus ingresos por ventas , el
total de los ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas,
empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté
relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al
régimen de renta presunta.

- Si excede dicho limite, tanto el contribuyente como sus relacionados,

deberán determinar el impuesto según contabilidad completa conforme a la
letra A) o B) del art. 14, según sea la opción del contribuyente o según el art.
14 ter, letra A) cuando sea esta su opción y cumpla igualmente con los
requisitos.
 RENTA PRESUNTA
Normas de relación:

- Si una persona natural esta relacionada con una o más personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades que a cualquier título exploten
predios agrícolas, o que a cualquier titulo exploten vehículos como
transportistas, o desarrollen la actividad minera, según corresponda, y en
caso de exceder dicho límite, se aplicará igual medida mencionada
anteriormente.
 RENTA PRESUNTA
Incumplimiento de los requisitos y abandono del régimen de renta
presunta:

- El Art. 34 N°4, establece que los contribuyentes que por incumplimiento de

alguno de los requisitos establecidos en este artículo, deban abandonar el
régimen de renta presunta, lo harán a contar del 1° de enero del año comercial
siguiente a aquel que ocurra el incumplimiento..

- En tal caso, se podrá optar por las letras A) o B) del art. 14 dentro del plazo para
presentar la declaración anual de impuestos, o bien optar por el régimen del
art. 14 ter ,letra A)
 RENTA PRESUNTA
Incumplimiento de los requisitos y abandono del régimen de renta
presunta:

Los contribuyentes no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que

no desarrollen la actividad agrícola, minera o de transporte terrestre de carga
o pasajeros, según corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o más.

- Efectos:
•Quedan gravados por sus rentas efectivas a partir del 1° de enero del
ejercicio siguiente.
•Deberá optar por el sistema de renta atribuida o parcialmente
integrado.
•No pueden volver al régimen, salvo que no desarrolle el giro por 5
ejercicios comerciales consecutivos.
•Hay que informar a los relacionados mediante carta certificada.