Curso: Elaboración de

Papeles de Trabajo para

Auditoría de Obras
Públicas
Docente:
Ing. Ismael Orellana Mora
1
Sesión
N° 1

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CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
DE OBRAS PÚBLICAS
Definición de Auditoría de Obras Públicas.- se define
como el conjunto de acciones que establece el Sistema
Nacional de Control a través de la Auditoría
Gubernamental, ejecutadas por profesionales cuya
especialidad esté de acuerdo al tipo de obra o proyecto,
con la colaboración de otros profesionales en campos
específicos, para determinar la adecuada utilización de los
recursos humanos, materiales y financieros, en cuanto se
refiere a los procesos de ejecución de proyectos en cada
una de sus fases (prefactibilidad, factibilidad, estudios de
ingeniería de detalle, ejecución del proyecto –
construcción de la obra y, puesta en servicio o puesta en
3
marcha del proyecto).
CONCEPTOS BÁSICOS DE
AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS

Adicionalmente, la Auditoría de Obras Públicas constituye

un instrumento técnico que se sirve de métodos y
procedimientos para evaluar el grado de cumplimiento de
los programas, obligaciones contractuales y demás
documentos que sustentan un proyecto, así como la
verificación de la eficiencia, efectividad, economía y
transparencia con que han sido utilizados los recursos
por parte de las entidades responsables de la ejecución
de proyectos de obras públicas.
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CONCEPTOS BÁSICOS DE
AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
Las obras como término genérico tienen componentes
técnicos, legales y financieros, orientándose el trabajo del
auditor contador fundamentalmente a la evaluación y
control de los estados financieros en la obra y, el trabajo
del especialista está dirigido a la evaluación técnica de
los procesos de ejecución de la obra en sus etapas de
formulación de expedientes técnicos, procesos licitarios,
contratación, ejecución y supervisión de las obras
proyecto, contando con el asesoramiento legal en los
aspectos pertinentes; significa ello que al realizar la
auditoría a proyectos de inversión también se contempla
las evaluaciones de cada una de las fases de su
ejecución. 5
 CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
DE OBRAS PÚBLICAS

Objetivos de la Auditoría de Obras Públicas.- el objetivo

principal de una Auditoría de Obras Públicas es el logro
de resultados que favorezcan la gestión de las entidades
en beneficio del desarrollo integral del País,
requiriéndose determinar para ello:

a. La manera en que las entidades públicas y sus servidores

cumplen con sus responsabilidades administrativas,
financieras y técnicas, comprometidas en una obra.

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 CONCEPTOS BÁSICOS DE
AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
b. Si las responsabilidades de los funcionarios incluyen
la utilización de recursos humanos, materiales y
financieros de manera efectiva, eficiente y económica.

Eficiencia: Rendimiento efectivo sin desperdicio

innecesario.

Efectividad: Logro de los objetivos o metas

programadas.

Economía : Operación al costo mínimo posible.

c. Si la información producida está acorde con las

funciones de la entidad y es confiable para la toma de
decisiones. 7
CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
DE OBRAS PÚBLICAS

Objetivos Específicos.- Cada examen que se trate de

realizar, respecto del control de obras, es totalmente
distinto de cualquier otro, de tal manera que los
programas o actividades ya particularizados para un
proyecto o para una entidad son de naturaleza
distinta. Es indispensable que, de acuerdo con el
alcance que se trate de dar al examen, se definan
objetivos específicos tomando en cuenta el tiempo
y los recursos humanos para realizar el mismo.
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CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
DE OBRAS PÚBLICAS
Fases de la Auditoría de Obras Públicas.- las fases para
llevar a cabo una auditoría son: Planeamiento, fase de
ejecución (o de campo) y finalmente la fase de la
elaboración de informe.

En la fase del planeamiento, se plantea el Memorándum

de Planificación y el Programa de Procedimientos, los
cuales se formulan para los aspectos que son
competencia general de la comisión de auditoría y los
que corresponden a aspectos especificos del rubro de
Obras; en el se consignan todos los aspectos
importantes de la entidad y está referida a documentos
legales, normativos y técnicos que son los que rigen la
ejecución de un proyecto. 9
 CONCEPTOS BÁSICOS DE
AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
En la fase de ejecución (o de campo), además de las
acciones de carácter estrictamente técnico por parte de los
especialistas a través de la evaluación de la
documentación materia del examen de acuerdo a los
procedimientos establecidos en el programa de auditoría,
sustentada en los papeles de trabajo, se procede a la
revisión del sistema de control interno establecido en las
diversas áreas de operación, realizadas con la ejecución
del proyecto examinado. En esta etapa también se realiza
la comunicación de hallazgos, guardando las formalidades
necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legítima
defensa a los funcionarios y empleados comprendidos en
las observaciones, incluyendo aún aquellos que ya no
laboran en la entidad. 10
CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
DE OBRAS PÚBLICAS
Por último, la elaboración del informe, que surge como
resultado del proceso de elaboración de los papeles de
trabajo, la comunicación de hallazgos y la
correspondiente evaluación de descargos; cuyo objetivo
es promover la mejora en la ejecución de las
operaciones de la entidad auditada, adoptando las
medidas correctivas para evitar la ocurrencia de las
deficiencias en el futuro (NAGU 4.40 y sección 650, parte
III del MAGU).
El informe deberá incluir también las conclusiones del
profesional o auditor técnico y las recomendaciones;
éstas últimas constituyen los resultados más
importantes que posibilitan mejorar las operaciones de
la entidad u organismo en los aspectos administrativos,
financieros y de control interno. 11
CONCEPTOS GENERALES DE
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son la evidencia documental del
trabajo del auditor y están constituidos por el conjunto
de cédulas y documentos que contienen información
obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de
planificación hasta la emisión del informe de auditoría.

En los papeles de trabajo el auditor muestra los

métodos y procedimientos que ha seguido y las
conclusiones que ha obtenido. Asimismo, dichos
papeles contienen la base para su informe, la evidencia
del alcance de su examen y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.
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CONCEPTOS GENERALES DE
PAPELES DE TRABAJO
Los especialistas, como es el caso de los ingenieros
civiles en la Auditoría de Obras Públicas, con mayor
razón, deben elaborar los papeles de trabajo de tal
forma que puedan ser entendidos con facilidad
tanto por el auditor encargado, como por el
supervisor y los niveles gerenciales que los revisen;
deben detallar minuciosamente cada procedimiento
de auditoría evaluado de una manera objetiva y
clara e incluir suficiente información y sustento
sobre el asunto principal u objetivos de la auditoría.

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 OBJETIVOS DE LOS
PAPELES DE TRABAJO

Para la elaboración de los papeles de trabajo se

deben cumplir los siguientes objetivos:
1. Contribuir a la planificación y realización de la
auditoría.

2. Constituir la fuente primordial para la redacción del

Informe y la evidencia del trabajo realizado, por
ende el soporte y respaldo de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones incluidas en el
informe.
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 OBJETIVOS DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
3. Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de
auditoría, permitiendo al auditor encargado, al
supervisor y niveles jerárquicos gerenciales, revisar
los detalles de la labor efectuada por los auditores y
efectuar correcciones oportunas.

4. Servir como antecedente para futuras auditorias, por

significar una permanente fuente de consulta
proporcionando datos específicos para planificar
una nueva auditoría.
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IMPORTANCIA DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Su importancia radica en que permiten proporcionar
el elemento para el Informe de Auditoría y facilitar a
los auditores la conducción y supervisión del proceso
de la auditoría y, adicionalmente, permitir la revisión
de la calidad del trabajo efectuado por el auditor
proporcionando al nivel revisor competente las
evidencias que respaldan los juicios significativos del
auditor.

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IMPORTANCIA DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
La NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca los
propósitos al precisar que éstos constituyen el
vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución
y el informe de auditoría. Del mismo modo precisa
que su importancia radica necesariamente en la
observancia del auditor respecto a los requisitos
técnicos que tales papeles de trabajo deben reunir
para constituirse en elementos de indudable valor.

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IMPORTANCIA DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Independientemente de tales consideraciones, el
auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado
y esmero profesional significando la necesidad de
contar con papeles de trabajo técnicamente
elaborados, que contengan la debida información
sistemática, así como estar documentados con
evidencias suficientes, competentes y relevantes.

Los papeles de trabajo deben ser firmados por el

personal encargado de su preparación, revisión y
supervisión.
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 REQUISITOS DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben cumplir con los
siguientes requisitos:

1. Deben ser completos y exactos.- Con el objeto de

que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza
y el alcance del trabajo realizado. La concisión es
importante, pero sin perjuicio de la claridad y la
integridad que se sobreponen al ahorro de tiempo o
papel. 19
 REQUISITOS DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
2. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles
y detallados.- Para que de su lectura un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación
directa con la auditoría, esté en capacidad de
fundamentar las conclusiones y recomendaciones
sin requerir explicaciones adicionales.
3. Deben ser legibles y ordenados.- para demostrar su
valor como evidencia.
4. Deben contener información relevante.- Esto es,
limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado. 20
CONCEPTO DE EXAMEN ESPECIAL

El examen especial es una auditoría de alcance

limitado que puede comprender la revisión y análisis
de una parte de las operaciones efectuadas por la
entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo
de los recursos públicos, así como el cumplimiento de
la normativa legal y otras normas reglamentarias
aplicables. Puede incluir también una combinación de
objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o,
restringirse sólo a uno de ellos, dentro de un área o
asunto específico (Sección 700 del MAGU).

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CONCEPTO DE EXAMEN ESPECIAL
La ejecución de un Examen Especial, que en nuestro
caso está relacionado a la auditoría de obras
públicas, no solamente nos exige a revisar y evaluar
la documentación materia de examen, sino a
evidenciarla y sustentarla a través de los papeles de
trabajo; para lo cual hay que seguir las instrucciones
que establece el Manual de Auditoría Gubernamental
– MAGU a través del Archivo de Examen Especial.

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ARCHIVO DE EXAMEN ESPECIAL ( I )

Instrucciones.-

En este archivo se incluirán los papeles de trabajo y

documentos relacionados con la ejecución de un
Examen Especial.

El Archivo de Examen Especial se codificará con la

letra E, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica para las diversas áreas de una entidad,
así tenemos:
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ARCHIVO DE EXAMEN ESPECIAL ( I )
EA Abastecimiento
EB Personal
EC Tesorería
ED Contabilidad
EE Presupuesto
EF Obras y Proyectos
EG Comercialización
EH Seguros
E... (Donaciones, denuncias, etc), así
sucesivamente.
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PARA EFECTOS DE UNA CODIFICACIÓN ADECUADA Y
ORGANIZACIÓN LÓGICA DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN UNA
AUDITORÍA, SE HA ESTABLECIDO EL SIGUIENTE CUADRO:

REF. CONTENIDO
E.F.I CONCLUSIÓN
E.F.II RESUMEN DE OBSERVACIONES PARA LA EVAL. DEL
AUDITOR ENCARGADO Y SUPERVISOR.
E.F.III PROGRAMA DE AUDITORÍA

E.F.1 DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA

E.F.2 PRUEBAS DE AUDITORÍA
· PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
· PRUEBAS SUSTANTIVA

E.F.100 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

E.F.200 EVALUACIÓN DE ACLARACIONES

E.F.300 DETERMINACIÓN DEL TIPO DE RESONSABILIDAD.

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 DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA
[ E.F.1 ]

Instrucciones.- En esta sección se deben incluir los

papeles de trabajo que consignan la fuente, los
criterios, los procedimientos utilizados para la
identificación del universo, así como la determinación y
selección de la muestra.

La codificación de estos documentos se efectuará de

acuerdo con el criterio señalado en las instrucciones
del Archivo de Examen Especial.

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 RELACIÓN DE OBRAS ADJUDICADAS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2

SELEC. FECHA FECHA PLAZO

DE LA A.D NOMBRE DE LA OBRA EMPRESA GANADORA MONTO MODALID. DE MONTO DE FIRMA DE
MUESTRA DE LA BUENA PRO BASE EJECUCIÓN ADJUDIC. ADJUDIC. CONTR. EJEC.
POR CONTRATA
001 CONST. 03 AULAS DEPORT. CONSTRUCTORA
AA.HH. JUAN PABLO II PIRÁMIDE 182.071,35 SUMA ALZADA 182.000,00 26/03/2001 25/05/2001 60

002 REHAB. BERMA CENTRAL CONSTRUCTORA

DE LA AV. SANTO TOMÁS RIO DE JANEIRO SRL. 193.189,87 PRECIOS UNITAR. 193.009,00 26/03/2001 25/05/2001 60

003 REMODELACIÓN DEL PQUE. CONSTRUCTORA

DON JOSÉ EL ARCO S.A.C 57.560,08 SUMA ALZADA 56.704,20 26/03/2001 25/04/2001 30

004 PAVIMENTACIÓN DE LA CONSTRUCTORA

AV. PRIMAVERA MELCHORITA S.A. 445.389,89 PRECIOS UNITAR. 45.300,00 26/03/2001 10/05/2001 45

005 CERCO PERIMÉTR. ESTADIO

"JOSÉ DE SAN MARTÍN" EL DIAMANTE S.R.L 86.082,95 SUMA ALZADA 86.005,00 05/04/2001 04/06/2001 60

006 REHABILITACIÓN DE LA
AV. VERANO LOS INGENIEROS S.A 449.140,25 PRECIOS UNITAR. 448.875,42 14/04/2001 08/08/2001 90

007 PAVIMENTACIÓN DE LA
AV. SAN FRANCISCO TRACTORES SAC. 424.416,30 PRECIOS UNITAR. 424.060,30 16/04/2001 08/08/2001 90

008 CONSTRUCCIÓN DE AULAS

C.E N° A09B82 EL CONSTRUCTOR S.A 298.731,34 PRECIOS UNITAR. 297.400,00 07/06/2001 19/06/2001 40

TOTAL INVERSIÓN - OBRAS EJECUT

Hecho por: Revisado por:

Modelo de una cédula de trabajo para

27
Selección de la muestra E.F.2.1
 Fin de la
Sesión N° 1

28