UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Curso: Tributación II

Rentas de Fuente Extranjera

Docente: Dra. Ruby Marilú Luján Chininín

 1. NTRODUCCIÓN
La actividad económica en el Perú se encuentra en un crecimiento
constante, razón por la cual diversas empresas domiciliadas en el Perú
han procedido a constituir sucursales o subsidiarias en el extranjero,
ello con la finalidad de expandir sus actividades hacia otros mercados.
La legislación nacional considera criterios de imposición, así como
medidas y métodos para evitar la doble imposición en las relaciones
económicas internacionales de los contribuyentes domiciliados,
respecto del impuesto a la renta que tributan por su renta de fuente
extranjera.
 Las rentas de fuente extranjera son aquellas
rentas que obtienen los contribuyentes
domiciliados en el país, de fuentes que no están
ubicadas dentro del territorio nacional.
2. Criterios de imposición en la Ley del
Impuesto a la renta
2.1 Base Jurisdiccional:
Según lo establecido en el art. 6° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR):
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso
de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el inciso e) del artículo
7°, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
2. Criterios de imposición en la Ley del
Impuesto a la renta
2.1 Base Jurisdiccional
Por su parte el Art. 5° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta (en adelante
RIR) señala que:
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14º de la Ley se sujetarán a
las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas
de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.
2. Criterios de imposición en la Ley del Impuesto a la renta
2.2 Criterios aplicables a los domiciliados
El art. 7° de la LIR precisa quienes serán considerados como domiciliados para efectos del
impuesto:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de
acuerdo con las normas de derecho común
.b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
2. Criterios de imposición en la Ley del Impuesto a la renta
2.2 Criterios aplicables a los domiciliados
El art. 7° de la LIR precisa quienes serán considerados como domiciliados para efectos del
impuesto:
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de
domiciliado
g) Los bancos multinacionales, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en el país.
2. Criterios de imposición en la Ley del Impuesto a la renta
2.2 Criterios aplicables a los domiciliados
Finalmente el artículo 7°, establece que:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de
acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el supuesto que no pueda
acreditarse la condición de residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en
tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su
condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o
menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
3. Métodos para evitar la doble imposición
3.1 Deducciones y crédito por el Impuesto a la Renta pagado en el exterior
El art. 88 de la LIR señala que los contribuyentes obligados o no a presentar las
declaraciones a que se refiere el artículo 79°, deducirán de su impuesto los conceptos
siguientes:
(...) e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros
ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
3. Métodos para evitar la doble imposición
3.1 Deducciones y crédito por el Impuesto a la Renta pagado en el exterior
Asimismo el artículo 58° precisa que:
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado en el exterior, a que se refiere
el inciso e) del Artículo 88° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abonado en el exterior que incida sobre
las rentas consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominación, deben
reunir las características propias de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el
extranjero con documento fehaciente.
3. Métodos para evitar la doble imposición
3.1 Deducciones y crédito por el Impuesto a la Renta pagado en el exterior
El inciso d) del artículo 52°del RLIR establece con precisión la tasa media a efectos
de limitar el monto del crédito por impuesto pagado en el exterior:
“Los conceptos previstos en el Artículo 88° de la Ley constituyen crédito contra el
Impuesto observándose las siguientes disposiciones:
(…)
d) …Por tasa media se entenderá el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta neta de tercera categoría, según
fuera el caso, sin tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo 46° de la
misma. De existir pérdidas de ejercicio anteriores éstas no se restarán de la renta neta”
𝐼𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝐶𝑎𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜
∗ 100
𝑅𝑁𝑇 + 𝑅𝐹𝐸 + 7 𝑈𝐼𝑇 + 𝑃𝐸𝐴
RNT = Renta neta del trabajo 7 UIT = 7 * 4,050 (AÑO 2018)
RFE = Renta de fuente extranjera. PEA = pérdida de ejercicios anteriores
3. Métodos para evitar la doble imposición
3.2 Determinación de la renta de fuente extranjera
El art. 51° de la LIR establece la forma como ha de imputarse la renta de fuente
extranjera a los contribuyentes domiciliados , de la siguiente manera:
“Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del
trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda,
determinadas de acuerdo con los artículos 49° y 50° de esta Ley. En ningún caso se
computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de
determinar el impuesto.”
3. Métodos para evitar la doble imposición
3.2 Determinación de la renta de fuente extranjera
“Por su parte el artículo 51°-A de la LIR regula lo referente a los gastos realizados, para
la obtención de la renta de fuente extranjera y establece que:
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se
presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados
por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a una o a otras, la deducción se efectuará en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma”.