CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

DE ANTIOQUIA – CETA

EL IMPUESTO DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
E.T. / Decreto 2250 de 2017

Alberto Valencia Casallas

Medellín, Febrero 7 de 2018
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Personas naturales residentes (E.T. Artículo 10):

• Personas naturales que permanezcan en forma continua o
discontinua en el país, por más de 183 días calendario.
• Incluye el día de llegada y el de salida del país
• Durante un periodo cualquiera de 365 días calendario
consecutivos.
• Cuando la permanencia recaiga sobre más de un año gravable,
la persona es residente a partir del segundo año gravable.
• Servidores diplomáticos y consulares en el exterior, que según
la Convención de Viena estén exentos de tributación en el país
en el que se encuentran en misión, respecto de toda o parte de
sus rentas y ganancias ocasionales.
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Llegada: Salida:
Abril 1 Octubre 1

Permanencia 184 días

Año 2017

Llegada: Salida: Llegada: Salida:

Enero 27 Mayo 15 Julio 20 Octubre 12

Año 2017
Permanencia 193 días
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Abril Mayo Sept Novbre Enero Marzo

1 31 15 30 20 25

61 días 77 días 65 días

Año 2016 Año 2017

138 días 65 días

Abril 1 2016 a Marzo 31 2017: 365 días.

PERMANENCIA 203 DÍAS = RESIDENTE EN 2017
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Se consideran residentes en el país

Las personas naturales nacionales, cuando durante el año gravable:
• Su cónyuge o compañero permanente, o los hijos dependientes
menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o
• El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o
• El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o
• El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país; o
• No acrediten su condición de residentes fiscales en el exterior; o
• Tengan residencia fiscal en un paraíso fiscal.
(Decreto No. 3028 de Diciembre de 2013)
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

No se consideran residentes en el país

Ley 1739 de 2014 Artículo 25: Las anteriores presunciones,
establecidas para los nacionales colombianos, no se aplican cuando
cumplan alguna de estas condiciones:
• El 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la
jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
• 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la
jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

SÍ 1. Permanencia de más
de 183 días en el país?

NO
2. Ingresos: 50% o más SÍ
obtenidos en el país del
domicilio?
No
Residente NO Residente
fiscal fiscal
3. Activos: 50% o más SÍ
poseídos en el país del
domicilio?
NO
Una o más 4. Presunciones: E.T. Ninguna
Artículo 10 numeral 3.
Se cumplen?
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Ejercicio No. 1
Un nacional colombiano está domiciliado en Panamá junto con su
familia; durante los años 2016 y 2017 permaneció en Colombia en
total 75 días. Información adicional en el año 2017:

COLOMBIA PANAMÁ

• Activos: $486.200.000 $197.400.000

• Ingresos: $125.900.000 $201.600.000

No es residente en Colombia
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Ejercicio No. 2
Un nacional colombiano está domiciliado en Panamá junto con su
familia; durante los años 2016 y 2017 permaneció en Colombia en
total 75 días. Información adicional en el año 2017:

COLOMBIA PANAMÁ EEUU

• Activos: $486.200.000 $197.400.000 -0-

• Ingresos: $125.900.000 $98.600.000 $103.000.000

Es residente en Colombia
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Base Gravable según la Residencia:

• Personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país:
• Gravadas sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera.
• Declaran su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
• Personas naturales no residentes, nacionales o extranjeras:
• Gravadas solo sobre sus rentas de fuente nacional.
• Declaran solo su patrimonio poseído en Colombia.
• Extranjeros residentes y sucesiones ilíquidas de extranjeros
residentes: Sujetos al Impuesto de Renta sobre su renta mundial
desde el primer periodo gravable de residencia.
 EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

La residencia y la determinación de la renta

P. N. residentes y
Sistema de Tarifas: Arts.
sucesiones ilíquidas
rentas 241 y 242
de causantes
cedulares (Tablas)
residentes

P.N. no residentes y
Sistema Tarifas:
sucesiones ilíquidas
ordinario Porcentajes
de causantes no
(E.T. Art. 26) únicos
residentes
IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES

AÑO 2017 – Rentas cedulares

De trabajo

Pensiones

Personas naturales
De capital
y asimiladas
Dividendos y
participaciones

No laborales
RENTAS DE TRABAJO
 1. RENTAS DE TRABAJO

Definición
• Los ingresos de esta cédula son los señalados en el artículo
103 del E.T.:
• Ingresos laborales (salarios, comisiones, prestaciones
sociales, viáticos, gastos de representación, etc.)
• Honorarios, servicios, emolumentos eclesiásticos, y en
general, compensaciones por servicios personales.
Honorarios: Las personas que prestan sus servicios no
pueden haber contratado o vinculado dos o más
trabajadores o contratistas asociados a su actividad, durante
al menos 90 días continuos o discontinuos (E.T. Art. 340).
 1. RENTAS DE TRABAJO

Compensación por servicios personales

• Toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una
persona, que genere una contraprestación, independientemente
de su denominación o forma de remuneración.
No es compensación por servicios personales (excepto honorarios)
• Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de
tales servicios (E.T. Artículo 107). Y
• Desarrollar su actividad con criterios empresariales y
comerciales según lo normalmente acostumbrado. Y
• Contratar o vincular a 2 o más trabajadores o contratistas
asociados a la actividad generadora de renta, por un término
igual o superior a 90 días continuos o discontinuos.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Ingreso por cesantías e intereses sobre cesantías

• Hasta 2016: La consignación al fondo no era pago efectivo.
• Desde 2017: Realizados con el pago del empleador directo al
trabajador, o con la consignación al fondo de cesantías.
• Régimen anterior: Se entienden realizados al momento del
reconocimiento por parte del empleador (Causación).
Ingreso del año: Saldo a Dic. 31 año actual (–) Saldo a
Dic. 31 año anterior (+) Retiros del año.
• Renta exenta según E.T. Artículo 206 numeral 4.
• Forman parte del patrimonio.
• Saldos a Dic. 31 de 2016: Rentas exentas cuando se reciban;
no les aplica el límite del 40% ni las 5.040 UVT.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Pagos por alimentación (E.T. Art. 387-1):

• Pagos del patrono a terceras personas por alimentación del
trabajador o su familia, o por compra de vales para compra de
alimentos.
• Son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para
el trabajador.
• Condiciones:
• El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT
(Año 2017: $9.876.000). (Concepto 15454/03: Salario
integral).
• El pago mensual no puede exceder 41 UVT (Año 2017:
$1.306.000).
 1. RENTAS DE TRABAJO

Depuración de la renta líquida

Total de ingresos del periodo.
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Subtotal “A”
(-) Las rentas exentas “B”
(-) Las deducciones “C”
(=) Total “D”: Base gravable.
• La suma de “B” + “C” no podrá superar el 40% del subtotal
“A”, y sin exceder de 5.040 UVT ($160.569.000).
• Esta limitación no le aplica a las pensiones de jubilación,
vejez, invalidez, de sobrevivientes y por riesgos profesionales.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

• Aportes obligatorios de trabajadores, empleadores y afiliados,
al sistema de pensiones (antes renta exenta).
• Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios
(Retención contingente del 15%).
• Aportes obligatorios de trabajadores, empleadores y afiliados,
al sistema de salud (antes deducción).
• Pagos del patrono a terceras personas por alimentación del
trabajador o su familia, o por compra de vales para compra de
alimentos (Concepto DIAN 4773 de 2017 vs E.T. Art. 387-1).
• Apoyos económicos para estudio (E.T. Art. 46 – Ley 1819 de
2016 Art. 11).
 1. RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas
• E.T. Arts. 126-1 y 126-4: Aportes voluntarios a:
• Fondos voluntarios de pensiones y seguros privados de
pensiones.
• Cuentas de ahorro para el fomento de la construcción AFC.
• Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC) de que
trata el artículo 2 de la Ley 1114 de 2006 (FNA).
• Rentas exentas del E.T. Artículo 206: Solo aplican a ingresos
laborales, y a honorarios y compensación por servicios
personales que sean rentas de trabajo (El 25% exento).
• Sometidas a la limitación del 40% o las 5.040 UVT.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Aportes a fondos voluntarios de pensiones, cuentas AFC y AVC

• Exentos hasta el 30% del ingreso, sumados todos, sin exceder
de 3.800 UVT (Año 2017: $121.064.000).
• Permanencia mínima 10 años (hasta 2012: 5 años). Excepto:
• Cuando se cumplan los requisitos para acceder a la
pensión, de vejez o jubilación.
• En el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a
pensión.
• Retiros de aportes voluntarios destinados a la adquisición
de vivienda, ya sea o no financiada por entidades vigiladas
por la Superintendencia Financiera, a través de créditos
hipotecarios o leasing habitacional.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas - E.T. Art. 206

• Indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad, y las
que impliquen protección a la maternidad.
• El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías (límite
350 UVT).
• Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
• Rentas exentas señaladas en los numerales 6, 7 y 8.
• Se derogó el numeral 9 del Artículo 206: Reservistas de
primera y segunda clase de la fuerza aérea (Pilotos).
• Es exento el 25% del valor total de los pagos laborales (E.T.
Art. 206 Numeral 10).
 1. RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10

• Limitada mensualmente a 240 UVT (Año 2017: $7.646.000).
• Se calcula una vez se reste, del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, las deducciones y las
demás rentas exentas diferentes a este 25%.
• Pagos por indemnizaciones y bonificaciones por retiro
definitivo, originados en la relación laboral, no están sujetos al
límite anterior. Conceptos DIAN No. 7261 de febrero 11 de
2005, y No. 76716 de octubre 20 de 2005.
• Esta exención aplica para los pagos por honorarios y servicios
personales de personas que no han contratado dos o más
trabajadores asociados a la actividad durante 90 días o más.
 1. RENTAS DE TRABAJO

Deducciones
• Aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes
independientes, hasta 2.500 UVT (2017: $79.648.000), sin
exceder 1/12 del ingreso gravable del año (E.T. Art. 126-1).
• Intereses por préstamos para adquisición de vivienda, o costos
financieros en contratos de leasing habitacional. Límite 1.200
UVT al año (2017: $38.231.000).
• Planes complementarios de salud: Límite $510.000 mensuales
• Deducción por dependientes: El 10% del ingreso laboral, sin
exceder de $1.019.000 mensuales (Para todas las rentas de
trabajo).
• Deducción del 50% del GMF.
 DEDUCCIÓN POR DEPENDIENTES

Definición de “dependientes”:

Padres Hermanos

CONTRIBUYENTE Cónyuge

Hijos hasta de Hijos entre 18 y Hijos mayores de

18 años 23 años 23 años
 1. RENTAS DE TRABAJO

AÑO 2017
Ingresos totales del periodo 79.300.000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.)
-6.588.000
Subtotal "A" 72.712.000
Menos:
Aportes voluntarios a pensión y AFC -3.965.000
Deducciones -6.116.928
Subtotal base de renta exenta del 25% 62.630.072
Menos: Renta exenta 25% -15.657.518
Total rentas exentas y deducciones -25.739.446 35%
Total - Renta líquida gravable 46.972.554
Impuesto: (1.474,39 - 1.090)*19% 2.327.000
 1. RENTAS DE TRABAJO
AÑO 2017 DEFINITIVO
Salarios del periodo 90.000.000 90.000.000
Prima legal de servicios 7.500.000 7.500.000
Cesantías consignadas en el fondo 7.500.000 7.500.000
Intereses sobre cesantías 900.000 900.000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -8.100.000 -8.100.000
Subtotal "A" 97.800.000 97.800.000
Menos:
Aportes voluntarios a pensión y AFC -18.000.000 -11.160.000
Cesantías e Intereses sobre cesantías -8.400.000 -8.400.000
Deducciones -15.750.000 0
Subtotal base de renta exenta del 25% 55.650.000 78.240.000
Menos: Renta exenta 25% -13.912.500 -19.560.000
Total rentas exentas y deducciones -56.062.500 57% -39.120.000 40%
Total - Renta líquida gravable 58.680.000
 1. RENTAS DE TRABAJO - IMPUESTO

CÁLCULO DEL IMPUESTO VALOR UVT

Renta líquida gravable 58.680.000 1.841,87
Cálculo: ((1.841,87 - 1.700)*28%)+116 4.961.000 155,72
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por rentas de trabajo

• Art. 383 E.T.: Se aplica a ingresos provenientes de la cédula
de rentas de trabajo y la cédula de renta de pensiones:
• Pagos de pensiones, que sean gravados.
• Pagos laborales.
• Pagos por honorarios y por servicios personales
independientes, que sean rentas de trabajo.
La persona deberá informar si contrató o no a dos o más
trabajadores o contratistas asociados a su actividad, durante
al menos 90 días continuos o discontinuos.
• Retención sobre indemnizaciones y bonificaciones por
terminación del contrato de trabajo.
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por rentas de trabajo

Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Desde Hasta marginal
>0 95 0 0
>95 150 19% Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
95 UVT)*19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
150 UVT)*28% más 10 UVT
>360 En adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
360 UVT)*33% más 69 UVT
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Cálculo de la base de retención en la fuente

Total de ingresos del mes.
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Subtotal “A”
(-) Las rentas exentas “B”
(-) Las deducciones “C”
(=) Total “D”: Base de retención.
• La suma de “B” + “C” no podrá superar el 40% del subtotal
“A”, y sin exceder de 420 UVT (2018: $13.926.000).
• Esta limitación no le aplica a las pensiones de jubilación,
vejez, invalidez, de sobrevivientes y por riesgos profesionales.
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Ingresos no constitutivos de renta

• Asalariados: Aportes obligatorios al Sistema General de
Seguridad Social en Salud: Los efectivamente descontados al
trabajador asalariado en el respectivo mes.
• Independientes: El aporte que el independiente efectúe al
Sistema General de Seguridad Social en Salud, en el periodo
que origina el pago. El monto a restar no puede exceder el
valor de los aportes que correspondan al contrato respectivo.
• Solo aplica para los trabajadores independientes que se
encuentran en la cédula de rentas de trabajo.
• Los aportes obligatorios y voluntarios al Sistema General de
Pensiones obligatorias.
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

AÑO 2017
Ingresos totales del mes 15,000,000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -945,000
Subtotal "A" 14,055,000
Menos:
Aportes voluntarios a pensión y AFC 0
Otras deducciones -1,150,000
Subtotal base de renta exenta del 25% 12,905,000
Menos: Renta exenta 25% -3,226,250
Total rentas exentas y deducciones -4,376,250 31%
Total - Base de retención en la fuente 9,678,750
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

RETENCIÓN EN LA FUENTE VALOR UVT

Base de retención 9,678,750 303.80
Cálculo: (303.80 - 150)*28% + 10 1,690,562 53.06
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

AÑO 2017 DEFINITIVO

Ingresos totales del mes 7.000.000 7.000.000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -630.000 -630.000
Subtotal "A" 6.370.000 6.370.000
Menos:
Aportes voluntarios a pensión y AFC -1.400.000 -1.274.000
Deducciones -1.670.000 0
Subtotal base de renta exenta del 25% 3.300.000 5.096.000
Menos: Renta exenta 25% -825.000 -1.274.000
Total rentas exentas y deducciones -3.895.000 61% -2.548.000 40%
Total - Base de retención en la fuente 3.822.000
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

RETENCIÓN EN LA FUENTE VALOR UVT

Base de retención 3,822,000 119.97
Cálculo: (119.97 - 95)*19% 151,125 4.74
 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE

Rentas de trabajo – Ingresos no laborales

• Los factores que depuran la base de retención se determinan
mediante los soportes que adjunte el contribuyente a la
factura, o al documento equivalente expedido por las personas
no obligadas a facturar.
• Si se suscriben contratos con pagos periódicos, la información
soporte se podrá suministrar una sola vez.
 2. RENTAS DE PENSIONES

Ingresos que la conforman

• Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales.
• Pagos provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las
pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
• Obtenidos de conformidad con la ley colombiana.
Depuración
• Ingresos correspondientes a esta cédula.
• Menos: Ingresos no constitutivos de renta.
• Menos: Renta exenta del E.T. Art. 206 Numeral 5: Exentas,
sin exceder de 1.000 UVT mensuales (2017: $31.859.000).
 3. RENTAS DE CAPITAL

Definición
• En esta cédula se ubican los ingresos obtenidos por concepto
de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos,
regalías y explotación de la propiedad intelectual.
Forma de calcularla
• Del total de los ingresos, se restan los ingresos no
constitutivos de renta, los costos y gastos procedentes y
soportados, que cumplan los requisitos generales para su
procedencia, y que sean imputables a esta cédula.
• Luego se restan las rentas exentas y deducciones imputables a
esta cédula: No pueden exceder el 10% del total anterior, y
máximo 1.000 UVT ($31.859.000).
 3. RENTAS DE CAPITAL

Rentas exentas y deducciones

• Las rentas exentas establecidas en los artículos 126-1 y 126-4
del E. T., con las limitaciones previstas en la Ley.
• Deducción del 50% del GMF.
• Deducción de los intereses o corrección monetaria en
préstamos para adquisición de vivienda.
• Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes
independientes, hasta 2.500 UVT, sin que excedan de 1/12 del
ingreso gravable del año respectivo (E.T. Art. 126-1 inciso 6).
 3. RENTAS DE CAPITAL

INICIAL
Ingresos totales (Intereses, arriendos) 82.000.000
I no C R ni G O (Salud y pensión oblig.) -9.348.000
I no C R ni G O (Comp. inflacionario) -12.577.900
Costos y gastos (expensas necesarias) -23.780.000
Subtotal "A" 36.294.100
Menos deducciones y rentas exentas:
Intereses préstamo de vivienda -5.400.000
Aportes voluntarios a pensión y AFC -8.200.000
Total deducciones y rentas exentas -13.600.000 37%
Total - Renta líquida cedular 22.694.100
 3. RENTAS DE CAPITAL

INICIAL DEFINITIVO
Ingresos totales (Intereses, arriendos) 82,000,000 82,000,000
I no C R ni G O (Salud y pensión oblig.) -9,348,000 -9,348,000
I no C R ni G O (Comp. inflacionario) -12,577,900 -12,577,900
Costos y gastos (expensas necesarias) -23,780,000 -23,780,000
Subtotal "A" 36,294,100 36,294,100
Menos deducciones y rentas exentas:
Intereses préstamo de vivienda -5,400,000
Aportes voluntarios a pensión y AFC -8,200,000
Total deducciones y rentas exentas -13,600,000 37% -3,629,410 10%
Total - Renta líquida cedular 22,694,100 32,664,690

Impuesto de Renta 357,870 1,435,498

 4. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Ingresos que conforman esta cédula

• Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.
• Provenientes de sociedades y entidades tanto nacionales como
extranjeras.
• Estos ingresos constituyen renta gravable en un 100%.
• Para dividendos provenientes de utilidades generadas a partir
del año 2017.
• El impuesto deberá ser retenido en la fuente.
 5. RENTAS NO LABORALES

Conceptos que incluye

• Los ingresos que no se incluyen expresamente en ninguna de
las cédulas anteriores.
• Ejemplos: Ventas, ingresos por actividades agropecuarias,
venta de activos fijos poseídos menos de dos años.
• Los honorarios percibidos por las personas naturales que
contraten o vinculen durante al menos 90 días continuos o
discontinuos, dos o más trabajadores o contratistas asociados a
su actividad, en el periodo gravable (no son compensación por
servicios personales).
• Los apoyos económicos no reembolsables entregados por el
Estado, para financiar programas educativos, entregados a la
persona natural (No constituyen renta ni ganancia ocasional).
 5. RENTAS NO LABORALES

Forma de calcularla
La renta líquida en esta cédula se calcula de igual forma que la
renta de capital.
Rentas especiales que hacen parte de esta renta cedular
• Ajustes para llegar a la renta presuntiva, y la compensación de
los excesos de renta presuntiva sobre la renta cedular.
• Rentas por recuperación de deducciones.
• Renta gravable por comparación patrimonial no justificada.
• Renta gravable por activos omitidos y/o pasivos inexistentes.
• No permiten ningún tipo de rentas exentas ni deducciones.
 5. RENTAS NO LABORALES

Rentas exentas y deducciones

• Las rentas exentas establecidas en el E. T. y demás normas,
con sus limitaciones particulares y generales vigentes.
• Deducción del 50% del GMF.
• Deducción de los intereses o corrección monetaria en
préstamos para adquisición de vivienda.
• Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes
independientes, hasta 2.500 UVT, sin que excedan de 1/12 del
ingreso gravable del año respectivo (E.T. Art. 126-1 inciso 6).
 5. RENTAS NO LABORALES

INICIAL
Ingresos totales (Ventas) 329,000,000
Costos y gastos (expensas necesarias) -255,962,000
I no C R ni G O 0
Subtotal "A" 73,038,000
Menos deducciones y rentas exentas:
Deducciones 0
Aportes voluntarios a pensión y AFC -16,450,000
Total deducciones y rentas exentas -16,450,000 23%
Total - Renta líquida cedular 56,588,000
 5. RENTAS NO LABORALES

INICIAL DEFINITIVO
Ingresos totales (Ventas) 329,000,000 329,000,000
Costos y gastos (expensas necesarias) -255,962,000 -255,962,000
I no C R ni G O 0 0
Subtotal "A" 73,038,000 73,038,000
Menos deducciones y rentas exentas:
Deducciones 0
Aportes voluntarios a pensión y AFC -16,450,000
Total deducciones y rentas exentas -16,450,000 23% -7,303,800 10%
Total - Renta líquida cedular 56,588,000 65,734,200

Impuesto de Renta 6,220,160 8,251,020

 RENTAS CEDULARES

Las rentas cedulares frente a las demás normas

• Intereses presuntivos (E.T. Art. 35).
• Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
• Utilidad en la enajenación de acciones (Art. 36-1).
• Capitalizaciones no gravadas (Art. 36-3).
• Componente inflacionario no gravado (Art. 38 a 41).
• Utilidad en venta de vivienda (Art. 44).
• Indemnizaciones de seguros por daño emergente (Art. 45).
• Dividendos y participaciones (Art. 49).
• Ganancias ocasionales.
 RENTAS CEDULARES

Características generales
• Cada renta se debe depurar de forma independiente.
• La renta líquida ordinaria será el resultado de la suma de todas
las rentas líquidas cedulares positivas. Las pérdidas de las
rentas líquidas cedulares no se suman para determinar la renta
líquida gravable (E.T. Art. 333).
• Solo podrán restarse rentas exentas y deducciones en las
cédulas en las que se tengan ingresos.
• No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta
exenta o deducción.
 RENTAS CEDULARES

Rentas obtenidas en el exterior

• Rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004 de la
CAN: No están sometidas a los límites señalados para cada
renta según el caso:
• 40% o 5.040 UVT.
• 10% o 1.000 UVT.
• Rentas pasivas provenientes de ECE, correspondientes a
personas naturales, según el Libro VII del E.T.: Deberán ser
declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la
renta.
 RENTAS CEDULARES

Tratamiento de las pérdidas

• Las rentas de trabajo no pueden afectarse con pérdidas de
cualquier origen (E.T. Art. 156).
• Las pérdidas incurridas en una cédula solo podrán ser
compensadas contra las rentas de la misma cédula, en los
siguientes periodos gravables.
• Las pérdidas declaradas en los períodos gravables 2016 y
anteriores, solo podrán ser imputadas contra las cédulas de
rentas no laborales y rentas de capital, en la misma proporción
en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen
dentro del total de los ingresos del período.
 RENTAS CEDULARES - EJEMPLOS

NO RENTA
(Cifras en miles de pesos)
TRABAJO CAPITAL LABORALES LÍQUIDA
Ingresos totales del año 85,000 39,000 55,000 179,000
I no C de R ni GO, costos y gastos -7,650 -9,633 -61,700
Subtotal 77,350 29,367 -6,700
Aportes voluntarios a pensión y AFC -8,500 -3,900 0
Otras deducciones -9,770 0 0
Subtotal base de renta exenta del 25% 59,080 25,467 -6,700
Menos: Renta exenta 25% -14,770 0 0
Total rentas exentas y deducciones -30,940 -2,937 0
Base gravable 46,410 26,430 -6,700 72,840
Impuesto de Renta 2,220 731 0 2,951
 RENTAS CEDULARES - EJEMPLOS
DIVI- RENTA
(Cifras en miles de pesos)
TRABAJO CAPITAL DENDOS LÍQUIDA
Ingresos por honorarios 156,000 156,000
Ingresos por arriendos 61,200 61,200
Dividendos en una E.C.E. 97,300 97,300
Ing no C de R ni GO (Aportes obl.) -17,784 -6,977 0 -24,761
Costos y gastos -10,689 -10,689
Subtotal 138,216 43,534 97,300 279,050
Menos: Aportes voluntarios -23,400 -6,120
Dependientes -12,234
Intereses préstamo vivienda -9,400
GMF (50%) -434
Subtotal base de renta exenta del 25% 102,582 27,580 97,300
Menos: Renta exenta 25% -25,646
Total rentas exentas y deducciones -61,279 -15,954 0
Máximo valor permitido -55,286 -4,353 0
Renta líquida cedular 82,930 39,181 97,300 219,410
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados

• Para utilidades obtenidas a partir del año 2013.
• Tomar: La sumatoria de la renta líquida gravable y las ganancias
ocasionales gravables.
• Restar: Sumatoria del Impuesto Básico de Renta, más el
Impuesto de Ganancias Ocasionales, restando el descuento
tributario por impuestos pagados en el exterior sobre los
dividendos y participaciones.
• Subtotal (A)
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados

• Al anterior subtotal (A) se le suma:
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de otras sociedades nacionales.
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de sociedades domiciliadas en países miembros
de la CAN.
• Los beneficios o tratamientos especiales que, por expresa
disposición legal, deben trasladarse a los socios o
accionistas.
• Total (B): Máximo valor susceptible de distribuirse como
ingreso no constitutivo de renta ni G.O.
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Ejemplo
Una sociedad presenta la siguiente información por el año
gravable 2017:
Utilidad antes de impuestos 100.000.000
Gastos no deducibles 10.000.000
Compensación de pérdidas fiscales (25.000.000)
Ingresos por dividendos no gravados (5.000.000)
Renta líquida gravable 80.000.000
Impuesto de renta (34%) 27.200.000
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Ejemplo
Cálculo de los dividendos no constitutivos de renta:

Renta líquida gravable 80.000.000

Menos: Impuesto básico de renta (34%) (27.200.000)
Más: Ingresos por dividendos no gravados 5.000.000
Más: Beneficios trasladables a socios -0- .
Dividendos no constitutivos de renta 57.800.000
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Efecto en la distribución de las utilidades

Utilidad antes de impuestos 100.000.000
(-) Provisión impuesto de renta (27.200.000)
(=) Utilidad neta del ejercicio (contable) 72.800.000

Dividendos no constitutivos de renta 57.800.000

Dividendos gravados 15.000.000
Total utilidad neta del ejercicio 72.800.000
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Antes
Dividendos no constitutivos de renta 57.800.000
Dividendos gravados 15.000.000
Total utilidad neta del ejercicio 72.800.000

Ahora (Tabla E.T. Art. 242)

Gravados subcédula 1 (Tabla o 5%) 57.800.000
Gravados subcédula 2 (Tabla o 5% + 35%) 15.000.000
Total utilidad neta del ejercicio 72.800.000
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Utilidad
Máximo valor a La diferencia es
comercial del
periodo > distribuir como
no gravado
= gravada para
los socios
respectivo

Utilidad Ingreso no
Máximo valor a
comercial del gravado para
periodo < distribuir como
no gravado
= los socios
respectivo 100%
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados

• El exceso se podrá imputar:
• A las utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad
de gravadas, y que se obtengan dentro de los cinco años
siguientes a aquel en el que se produjo el exceso.
• O a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren
sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en
el que se produjo el exceso.
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Dividendos no
gravados
Obtenidas hasta
2016
Dividendos
Utilidades que gravados
distribuye una
sociedad

Dividendos
Obtenidas a partir
gravados con
de 2017
diferentes tarifas
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

SOCIEDAD QUE LOS

BENEFICIARIO
DISTRIBUYE

Sociedades nacionales

P. naturales residentes y
Sociedades nacionales sucesiones ilíquidas de
causantes residentes
P. naturales no residentes, y
sociedades extranjeras

P. naturales residentes y
Sociedades extranjeras sucesiones ilíquidas de
causantes residentes
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Dividendos y participaciones – Utilidades de 2016 y anteriores

• Percibidos por personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes residentes.
• E.T. Art. 49 numeral 3: Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional. Sin impuesto.
• E.T. Art. 49 parágrafo 2: Utilidades gravadas.
Constituyen renta líquida gravable.
Se les aplicará la tarifa del impuesto de renta contenida en
el artículo 241 E.T. vigente antes del año 2017 (Tabla
progresiva, con tarifas de 0%, 19%, 28%, 33%).
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Dividendos y participaciones – Utilidades de 2016 y anteriores

• Percibidos por personas naturales no residentes y sucesiones

ilíquidas de causantes no residentes.
• E.T. Art. 49 numeral 3: Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional. Sin impuesto.
• E.T. Art. 49 parágrafo 2: Son renta líquida gravable. Están
gravadas a la tarifa del 33% (E.T. Art. 245 antes de 2017).
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Utilidades de 2017 y años siguientes: Sub-cédulas y tarifas

Primera
Ingresos no constitutivos de Tarifas: 0%, 5% o 10%.
renta ni ganancia ocasional (E.T. Art. 242 Inciso 1°)
(E.T. Art. 49 Numeral 3)

Segunda
Tarifas:
• Ingresos gravados para
los socios o accionistas 35%. (E.T. Art. 242
(E.T. Art. 49 Parágrafo 2) Inciso 2°) (+)
• Dividendos provenientes 0%, 5% o 10% una vez
de sociedades y restado el 35%
entidades extranjeras
 DIVIDENDOS – TARIFAS

Tarifa para dividendos y participaciones – Residentes

Percibidos por personas naturales residentes en el país por y
sucesiones ilíquidas de causantes residentes, provenientes de
sociedades y entidades nacionales:
• Primera sub-cédula: Ingresos no constitutivos de renta ni G.O.:
Rangos en UVT Tarifa Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
>600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%
>1.000 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) x 10% + 20 UVT

• Segunda sub-cédula: Ingresos gravados:

• Tarifa del 35%.
• Sobre el neto, las tarifas de la primera sub-cédula.
 DIVIDENDOS – TARIFAS

Tarifa para dividendos y participaciones – Residentes

• Percibidos por personas naturales residentes en el país por y

sucesiones ilíquidas de causantes residentes, provenientes de
sociedades y entidades extranjeras:
• Tarifa del 35%.
• Sobre el neto, las tarifas de la tabla aplicable en la primera
sub-cédula.
 DIVIDENDOS – TARIFAS

Tarifa para dividendos y participaciones – No residentes

• Percibidos por:
• Personas naturales no residentes.
• Sucesiones ilíquidas de causantes no residentes.
• Sociedades extranjeras con domicilio principal en el
exterior:
• Tarifas:
• Dividendos no constitutivos de renta: Tarifa única del 5%.
• Dividendos gravados: Tarifa de 35%, y sobre el neto, el 5%
 IMPUESTO DE RENTA – DIVIDENDOS

CÁLCULO ARTÍCULO 49 E.T. AÑO 2017

Renta líquida gravable 250.390

Ganancia ocasional neta 141.600
Menos: Impuesto básico de renta (34%) -85.133
Impuesto de G. O. (10%) -14.160
292.697
Más: Ingreso por dividendos no gravados 32.700
Máximo valor distribuible como no g. 325.397

Dividendos no gravados 325.397 Sub-cédula 1

Dividendos gravados 84.123 Sub-cédula 2
Total utilidad neta del ejercicio 409.520
 IMPUESTO DE RENTA – DIVIDENDOS

Cálculo impuesto de renta – Año 2018

VALOR DIVIDENDOS V/R BASE TARIFA IMPUESTO

No residentes y no domiciliados:

Sub-cédula 1 325,397 5% 16,270

Sub-cédula 2 84,123 35% 29,443

54,680 5% 2,734

Total impuesto de renta 48,447

 IMPUESTO DE RENTA – DIVIDENDOS

Cálculo impuesto de renta – Año 2018 (un socio)

VALOR DIVIDENDOS V/R BASE V/R (UVT) TARIFA IMPUESTO

PN residente en Colombia:

Sub-cédula 1 (> 1.000 UVT) 325.397 9.814,13 10% 29.887

Sub-cédula 2 (> 1.000 UVT) 84.123 2.537,19 35% 29.443

54.680 1.649,17 10% 2.816

Total impuesto de renta 62.146

 IMPUESTO DE RENTA – DIVIDENDOS

Cálculo impuesto de renta – Año 2018 (dos socios)

VALOR DIVIDENDOS V/R BASE V/R (UVT) TARIFA IMPUESTO

PN residentes en Colombia (50%):

Sub-cédula 1 (> 1.000 UVT) 162.699 4.907,07 10% 13.617

Sub-cédula 2 (> 600 UVT) 42.062 1.268,59 35% 14.722

27.340 824,59 5% 372

Total impuesto de renta 28.711

 IMPUESTO DE RENTA – TARIFAS

Tarifas para residentes

Rentas de trabajo
Entre 0% y 33%
(+)
(Art. 241 Num. 1)
Rentas de pensiones

Rentas de capital
Entre 0% y 35%
(+)
(Art. 241 Num. 2)
Rentas no laborales

Dividendos y 0%, 5%, 10%

participaciones (Art. 242)
 IMPUESTO DE RENTA – TARIFAS

Tarifa rentas de trabajo y de pensiones

Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Desde Hasta Marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (Base Gravable en UVT menos 1.090 UVT)
x 19%
>1.700 4.100 28% (Base Gravable en UVT menos 1.700 UVT)
x 28% + 116 UVT
>4.100 En 33% (Base Gravable en UVT menos 4.100 UVT)
adelante x 33% + 788 UVT
 IMPUESTO DE RENTA – TARIFAS

Tarifa rentas de capital y no laborales

Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
>600 1.000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
>1.000 2.000 20% (Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20% + 40 UVT
>2.000 3.000 30% (Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30% + 240 UVT
>3.000 4.000 33% (Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33% + 540 UVT
>4.000 En 35% (Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% + 870 UVT
adelante
 RENTAS CEDULARES - IMPUESTO

RENTA BASE EN IMPUESTO VALOR

(Cifras en miles de pesos)
ORDINARIA UVT EN UVT IMPUESTO
Rentas de trabajo 82,930 2,603.02
368.85 11,751
Pensiones de jubilación 0 0.00
Rentas de capital 39,181 1,229.81
85.96 2,739
Rentas no laborales 0 0.00
Dividendos y participaciones 97,300 3,054.08 1,187.44 37,831
Total renta ordinaria 219,410 52,320
 LA RENTA PRESUNTIVA

Las personas naturales residentes y la renta presuntiva

• La renta presuntiva (3,5%) se compara con la sumatoria de
todas las rentas líquidas cedulares.
• Si el total de las rentas cedulares es mayor: Se liquida el
impuesto sobre cada una de las rentas cedulares.
• Si la renta presuntiva es mayor: Se adicionará como renta
líquida gravable a la cédula de rentas no laborales. (???)
• Exceso de renta presuntiva: El mayor valor de la renta
presuntiva en comparación con la renta líquida cedular.
• Se compensa hasta el valor de la renta líquida gravable de
la cédula de rentas no laborales de cada año. Plazo 5 años,
y sin reajuste a partir de 2017.
 LA RENTA PRESUNTIVA - EJEMPLO

(Cifras en miles de pesos) VALOR

Patrimonio líquido año anterior 8.259.410
Menos: Casa de habitación (hasta 8.000 UVT) -254.872
Menos: Valor patrimonial neto de acciones y
aportes en sociedades nacionales -953.700
Patrimonio base de renta presuntiva 7.050.838

Renta presuntiva inicial (3,5%) 246.779

Más: Rentas gravadas generadas por los
activos exceptuados (dividendos gravados) 39.551
Renta presuntiva definitiva 286.330
 LA RENTA PRESUNTIVA - EJEMPLO

NO DIVI-
(Cifras en miles de pesos)
TRABAJO CAPITAL LABORALES DENDOS TOTAL
Renta líquida cedular 82,930 39,181 0 97,300 219,410
Renta presuntiva 286,330
Mayor valor (No laborales) 66,920

Renta líquida cedular con presuntiva 82,930 39,181 66,920 97,300 286,330
Renta líquida gravable 82,930 106,100 97,300 286,330
Renta líquida gravable (en UVT) 2,603.02 3,330.31 3,054.08
Impuesto de Renta (en UVT) 368.85 649.00 1,187.44
Impuesto de Renta 11,751 20,676 37,831 70,258
 DECLARANTES
Y NO DECLARANTES DE RENTA

AÑO GRAVABLE 2017

 IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES

No obligados a declarar

CONCEPTO ANTES AHORA

Ingresos brutos < o = a 1.400 UVT 1.400 UVT

Patrimonio bruto < o = a 4.500 UVT 4.500 UVT

Consumos con tarjeta de crédito < o = a 2.800 UVT 1.400 UVT

Total de compras y consumos < o = a 2.800 UVT 1.400 UVT

Consignaciones, depósitos o inversiones 4.500 UVT 1.400 UVT

 DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Contribuyentes obligados a presentar la declaración

• Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta todos los

contribuyentes del impuesto (E.T. Art. 591).
• Plazos: A partir del 8 de Marzo de 2018. Vencimiento entre Agosto 9 y
Octubre 19 de 2018, según los dos últimos dígitos del NIT (Decreto
1951 de 2017).
• Los mismos plazos para los residentes en el exterior.
• Los mismos plazos para presentar las declaraciones de activos en el
exterior.
 DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Declaraciones electrónicas (Res. 12761 de 2011)

• Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a
presentar las declaraciones de manera virtual.
• Las personas naturales residentes en el exterior (Decreto 1951 de 2017).

Obligación de presentar la declaración firmada por contador

Declaración de renta (E. T. Art. 596):
• Contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad.
• Patrimonio bruto en el último día del año gravable, o ingresos brutos del
periodo, sean superiores a 100.000 UVT (año gravable 2017
$3.185.900.000).
NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

a) Los asalariados

b) Las personas naturales y

sucesiones ilíquidas residentes
Contribuyentes
no declarantes c) Las personas naturales o
jurídicas extranjeras, sin
residencia o domicilio en el país

d) Las personas naturales que

pertenezcan al monotributo
 NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Asalariados que cumplan todos los siguientes requisitos

• No ser responsables del régimen común de IVA, y sus ingresos brutos
provengan por lo menos en un 80% de la relación laboral (Las pensiones
no son ingresos provenientes de la relación laboral).
• Patrimonio bruto el último día del año gravable que no exceda de 4.500
UVT ($143.366.000).
• Ingresos brutos en el año gravable inferiores a 1.400 UVT ($44.603.000)
• Consumos en el año gravable con tarjeta de crédito no superiores a
1.400 UVT ($44.603.000).
• Compras y consumos en el año gravable no superiores a 1.400 UVT
($44.603.000).
• Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no
superiores a 1.400 UVT ($44.603.000).
 NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes - Requisitos

• No ser responsables del régimen común de IVA.

• Cumplir los mismos requisitos en UVT:
• Patrimonio bruto: 4.500 UVT ($143.366.000).
• Ingresos brutos: 1.400 UVT ($44.603.000).
• Consumos con tarjeta de crédito: 1.400 UVT ($44.603.000).
• Compras y consumos: 1.400 UVT ($44.603.000).
• Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras:
1.400 UVT ($44.603.000).
 NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Extranjeros no residentes (Art. 592)

• Personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en
el país, siempre que todos sus ingresos se hayan sometido a retención
en la fuente según artículos 407 a 411 E.T.
• Arts. 407 a 411: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones,
honorarios, arrendamientos, regalías, servicios personales, explotación
de propiedad industrial, servicios técnicos, asistencia técnica,
consultoría, explotación de películas cinematográficas y de programas
de computador.
• Siempre que no se configure la existencia de un establecimiento
permanente (Arts. 20-1 y 20-2 E.T).
 NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Nacionales no residentes
• Conceptos DIAN No. 33112 de Noviembre de 2015 y No. 16385 de
Junio de 2015.
• El mismo tratamiento señalado en el Artículo 592 E.T. para los
extranjeros no residentes.
• No están obligados a declarar si:
• No obtuvieron ingresos de fuente nacional, o
• Sus ingresos de fuente nacional estuvieron sometidos a retención
en la fuente acorde con los artículos 407 a 411 del E.T.
 NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2017

Declaración voluntaria del Impuesto de Renta

• Artículo 6 del Estatuto Tributario.

• Las personas naturales residentes en el país no obligadas a presentar

declaración de renta, pueden presentarla si quieren.

• Estas declaraciones producen efectos legales, y se rigen por todas las

normas vigentes en materia del impuesto de renta.