Cerințe p

r ivind cal
itatea în
audit
 Cuprins

Desfășurarea inspecției
01 Introducere 02 Principalele atribuţii
ale CMCCCP 03 de calitate

Controlul calităţii
04 pentru un audit al
situaţiilor financiare
05 Concluzii
06 Bibliografie

2
 Standardul ISO 8402 definește auditul
calității ca reprezentând o examinare
sistematică și independentă, efectuată pentru
a determina dacă activitățile și rezultatele
Introducere lor, referitoare la calitate, corespund
dispozițiilor prestabilite, dacă aceste
dispoziții sunt efectiv implementate și
corespunzătoare pentru relizarea
obiectivelor.
 Toţi auditorii financiari, membri ai Camerei,
persoane fizice şi firme de audit fac obiectul
unui sistem de asigurare a calităţii, care este
organizat ca un sistem independent, potrivit
prevederilor OUG 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, altul decat cel
statutar, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare și Regulamentul de
Introducere Organizare şi Funcţionare al Camerei,
aprobat prin Hotărârea Conferinței CAFR nr.
2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea
I nr. 436 din 23 mai 2018 şi se desfăşoară de
către Compartimentul de Monitorizare,
Control, Competenţă şi Cercetare
profesională (CMCCCP).
Principalele atribuţii ale CMCCCP

Principalele atribuţii ale CMCCCP conform Normelor privind revizuirea calităţii activităţii
de audit financiar, altul decât cel statutar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii
financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 60/19.07.2018 si Regulamentului
de Organizare şi Funcţionare al Camerei, sunt:

1 3 5
2 asigură 4
efectuează implementarea elaborează reglementările aplicabile
efectuează
revizuirile monitorizează sistemului de controlul
în activitatea specifică a CMCCCP,
pentru auditorii control al cu asigurarea conformității acestora
activității cu normele și reglementările interne
asigurarea financiari calității desfășurate
activității și internaționale în domeniu, pe care
calității de membrii le înaintează spre aprobare
desfășurate de Camerei
activității de membrii Consiliului Camerei
audit financiar Camerei
Principalele atribuţii ale CMCCCP

6 7 8 9

sesizează Comisia acordă, cu aprobarea

urmărește îndeplinește orice alte
Consiliului Camerei,
de disciplină în atribuții prevăzute de
respectarea de suport tehnic la
cazul în care lege sau stabilite de
către membrii investigarea
Consiliul Camerei, în
Camerei a constată existența aspectelor
condițiile legii
unor indicii privind profesionale în cadrul
normelor care
posibila săvârșire a procedurilor
reglementează disciplinare privind
exercitarea unor abateri membrii Camerei,
profesiei de disciplinare de către efectuate de către
auditor auditorii financiari Comisia de disciplină,
inspectați, în în condițiile legii
financiar, în
condițiile legii condițiile legii
Desfășurarea inspecției de calitate
Inspecțiile privind asigurarea calității se desfășoară conform prevederilor Normelor privind revizuirea calităţii
activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, și a altor activități desfășurate de auditorii financiari,
aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 60/19.07.2018.
Procedurile de revizuire pentru asigurarea calității sunt elaborate de către CMCCCP sub forma “listelor
obiectivelor de inspecție”, pe naturi de misiuni.
Principalele obiective ale revizuirii calităţii activităţii de audit financiar sau alte activități desfășurate de
auditorii financiari sunt următoarele:

1.Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit

financiar pe baza examinării conţinutului scrisorilor de
misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a
concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de
audit (ISA) sau cu Standardele de audit intern sau alte
standarde relevante, precum și cu normele şi
reglementările emise de Cameră.
2.Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de
auditorii financiari cu datele înscrise în
cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de
exercitare a profesiei, corectitudinea raportării
veniturilor din activitatea de audit financiar, precum și
din alte servicii profesionale, verificarea achitării
integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum și a
respectării celorlalte obligaţii către Cameră.
Desfășurarea inspecției de calitate

3. Modul de respectare a 6. Inspectarea dosarelor de lucru

obligaţiilor cu privire la pregătirea aferente misiunilor derulate de
continuă a auditorilor financiari. auditorii financiari.

5. Evaluarea sistemului intern de

control al calităţii sub aspectul
conformităţii cu standardele
internaționale relevante
33 şi cu
cerinţele prevăzute de Codul Etic
al profesioniştilor contabili.
4. Verificarea implementării de
către auditorii financiari a unui
sistem intern de control al calităţii
în conformitate cu prevederile
ISQC 1 şi ISA 220.
7. Verificarea respectării de către
auditorii financiari, a obligaţiilor
stabilite prin Hotărârea Consiliului
Camerei nr. 68/2015 pentru
aprobarea Normelor privind
instituirea de către auditorii
financiari a măsurilor de prevenire
și combatere a spălării banilor și a
finanțării terorismului, conform
prevederilor din legislația
ontrolul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare

Documentaţia misiunilor de audit înregistrează

activitatea efectuată, rezultatele obţinute şi concluziile
la care au ajuns partenerii de misiune şi echipa de
misiune.
Partenerii de misiune sunt persoanele responsabile
pentru misiunea de audit şi efectuarea acesteia şi
pentru raportul de audit care este întocmit în numele
firmei.
ontrolul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare

Firmele de audit sunt obligate să elaboreze un sistem propriu de control al

calităţii misiunilor de audit. În acelaşi timp, calitatea misiunilor de audit este
controlată de inspectorii desemnaţi de către „Camera Auditorilor Financiari
din România” sub coordonarea şi monitorizarea „Consiliului pentru
Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar.”
Sistemul propriu de control al calităţii misiunilor implementat de către toate
firmele de audit are menirea de a oferi o asigurare rezonabilă asupra faptului
că Raportul de audit este adecvat circumstanţelor.
Un sistem propriu de control al calităţii este format din politicile create pentru
atingerea acestui obiectiv şi din procedurile necesare pentru implementarea şi
monitorizarea modului de respectare a acestor politici.
olul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare

documentație monitorizare
responsabilitățile
conducerii pentru
calitatea auditurilor desfășurarea
misiunii

Sistemul de control al calităţii

firmei include PPCC şi
cuprinde următoarele: desemnarea
cerințe etice relevante echipelor misiunii

acceptarea și continuarea relațiilor

cu clienții și a misiunilor de audit
 Partenerul de misiune trebuie să îşi asume
responsabilitatea pentru calitatea generală a fiecărei
misiuni de audit pentru care este desemnat acel
partener.
În asumarea responsabilităţii pentru calitatea generală
a fiecărei misiuni de audit, acţiunile partenerului de
misiune şi mesajele adecvate către alţi membri ai
Responsabilitățile echipei misiunii, subliniază importanţa pentru
calitatea auditului a:
conducerii pentru  efectuării unei activităţi care este în conformitate
calitatea cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale
auditurilor şi de reglementare aplicabile;
 conformităţii cu politicile şi procedurile firmei de
control al calităţii
 faptul că în desfăşurarea misiunilor de audit
calitatea este esenţială
 Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune
trebuie să rămână alert, efectuând observări sau
interogări, după caz, ale probelor de neconformitate
ale membrilor şi echipei misiunii cu cerinţele etice
relevante.
Dacă partenerului de misiune i se aduc la cunoştinţă,
prin sistemul firmei de control al calităţii sau prin alt
Cerințe etice relevante mijloc, aspecte care indică neconformitatea
membrilor echipei de misiune cu cerinţele etice
relevante, partenerul misiunii trebuie să determine
măsurile corespunzătoare, în cadrul consultării cu alte
persoane din cadrul firmei.În acest moment intervine
independeța partenerului de misiune.

Acceptarea și continuarea relațiilor
cu clienții și a misiunilor de audit
ISQC 1 prevede ca firma să obţină informaţii
considerate necesare în circumstanţele dinaintea
acceptării unei misiuni cu un nou client, atunci când
se decide măsura în care ar trebui continuată o
misiune existentă, dar şi atunci când se ia în
considerare acceptarea unei noi misiuni cu un client
existent.
Determinarea măsurii în care concluziile obţinute cu
privire la acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii
şi a misiunilor de audit sunt adecvate, se face cu
ajutorul următoarelor informații:
integritatea proprietarilor principali, a conducerii
cheie şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa
entităţii;
măsura în care echipa misiunii este competentă
pentru a desfăşura misiunea de audit şi dispune de
capacităţile necesare, inclusiv de timp şi resurse;
măsura în care firma şi echipa misiunii se pot
conforma cerinţelor etice relevante;
aspectele semnificative care au apărut pe parcursul
misiunii de audit curente sau anterioare, şi implicaţiile
lor asupra continuării relaţiei.

Desemnarea echipelor misiunii
O echipă a misiunii include, dacă este cazul, o
persoană care beneficiază de expertiză într-un
domeniu specializat de contabilitate sau audit,
contractat sau angajat de firmă, care efectuează
proceduri de audit aferente misiunii. Cu toate acestea,
o persoană cu o astfel de expertiză nu este membru al
echipei misiunii dacă implicarea sa în cadrul misiunii
constă doar în consultare.
 Coordonarea, supervizarea şi desfăşurarea misiunii de
audit se fac în conformitate cu standardele profesionale
şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile.
Coordonarea echipei misiunii implică informarea
membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte
precum:
responsabilităţile lor, inclusiv necesitatea de a se
conforma cerinţelor etice relevante şi de a planifica şi
desfăşura un audit cu scepticism profesional, aşa cum
prevede ISA 200;
responsabilităţile partenerilor respectivi, atunci când
Desfășurarea misiunii mai mult de un partener este implicat în derularea unei
misiuni de audit;
obiectivele activităţii.
Supervizarea misiunii de audit include următoarele
aspecte:
urmărirea progresului misiunii de audit;
identificarea aspectelor de consultare şi de luat în
considerare de către membrii mai experimentaţi ai
echipei pe parcursul misiunii de audit.
 Un sistem eficient de control al calităţii include un
proces de monitorizare instituit pentru a furniza
firmei asigurarea rezonabilă că politicile şi
procedurile sale referitoare la sistemul de control al
calităţii sunt relevante, adecvate şi funcţionează
eficient. Partenerul de misiune trebuie să ia în
Monitorizare considerare rezultatele procesului de monitorizare al
firmei, aşa cum sunt ele probate în cele mai recente
informaţii circularizate de firmă şi, dacă este cazul, de
alte firme din cadrul unei reţele şi măsura în care
deficienţele notificate în acele informaţii pot afecta
misiunea de audit.
 Auditorul trebuie să includă în documentaţia de audit:
aspectele identificate în ceea ce priveşte
conformitatea cu cerinţele etice relevante şi modul în
care acestea au fost rezolvate;
concluziile referitoare la cerinţele de independenţă
care se aplică misiunii de audit şi orice discuţii
relevante cu firma care sprijină aceste concluzii;
Documentație concluziile obţinute cu privire la acceptarea şi
continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de
audit;
natura şi domeniul de aplicare al consultărilor
întreprinse, precum şi concluziile generate de pe urma
acestora, pe parcursul misiunii de audit.
 Concluzii
Auditul calității se
realizează în raport Participanții în
cu criteriile de audit cadrul exercitării
În concluzie scopul
prestabilite, pentru a auditului calității
auditului calității îl
stabili în ce măsura sunt reprezentați
reprezintă evaluarea
sunt respectate de clientul
acţiunilor corective
criteriile de audit. auditului,
necesare pentru
Auditor în domeniul auditatul și
eliminarea
calităţii este auditorii.
neconformităţilor şi
posibilităţile de persoana care are
îmbunătăţire a compenţa necesară
sistemului de pentru a efectua
management al calităţii audituri ale calităţii
firmei, a produselor şi și trebuie să fie
serviciilor și a autorizat pentru
proceselor. efectuarea auditului.
 Bibliografie
*** CAFR, Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii, Audit,
Revizuire, Misiuni de Asiguare şi Servicii Conexe, Ediţia 2015, vol. 1, Bucureşti,
2016;

*** STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 220, CONTROLUL

CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

*** ISQC nr. 1, Controlul calităţii pentru firmele care efectuează auditul şi
revizuiri ale informaţiilor financiare istorice, precum şi alte misiuni de
asigurare şi servicii conexe

*** https://www.cafr.ro/control-de-calitate/

*** https://standardecalitate.wordpress.com/auditul-calitatii/
20
#StămAcasă

Este timpul să fim responsabili

și să stăm acasă.