AUDITORIA I

DICTAMEN Y CONCLUSION
DE AUDITORÍA
NAGA SECCION AU 700

Profesor:
Emanuel Santibañez Muñoz
Primer Semestre 2015
La responsabilidad del auditor en relación
con la auditoría de estados financieros

El propósito de una auditoría es proporcionar a los usuarios

de estados financieros una opinión por parte del auditor
respecto de si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable (AU102).

Para expresar una opinión, el auditor obtiene una seguridad

razonable respecto a si los estados financieros, tomados
como un todo, están exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error (AU102).
La evaluación de la evidencia para
concluir la Auditoría

Basado en una evaluación de la evidencia de auditoría

obtenida, el auditor expresa, en la forma de un informe
escrito, una opinión de acuerdo con los hallazgos del auditor,
o indica que no se puede expresar una opinión. La opinión
indica si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable (AU102).
Una auditoría efectuada de acuerdo con NAGAs y con los
requerimientos éticos pertinentes, le permite al auditor
formarse esta opinión (AU 200).
La evaluación de la evidencia para
concluir la Auditoría
Información utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las cuales está basada la opinión. La
evidencia de auditoría incluye: (a) información incluida en los
registros contables (b) otra información. La suficiencia de la
evidencia de auditoría es la medida de la cantidad de
evidencia. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria está
afectada por la evaluación del auditor de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas y también por la
calidad de tal evidencia. Lo apropiada que sea la evidencia de
auditoría es la medida de la calidad de la evidencia de
auditoría. Esto es, su pertinencia y su confiabilidad para
proporcionar un respaldo para las conclusiones sobre las
cuales está basada la opinión. La evidencia de auditoría es
necesaria para respaldar la opinión del auditor y su informe.
La evaluación de la evidencia para
concluir la Auditoría
Es acumulativa y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditoría efectuados durante el
transcurso de la auditoría. La evidencia permite al auditor
expresar una opinión a un nivel aceptablemente bajo de
riesgo de auditoría.

La independencia para concluir la Auditoría

La independencia del auditor de la entidad protege la

capacidad del auditor para formarse una opinión sin ser
afectado por influencias que podrían afectar esa opinión.
La ley o regulación en relación con la
auditoría de estados financieros
La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del
marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable y de cualquier ley o regulación aplicable
(AU 200).

Emisión y entrega de la Opinión de

Auditoría
La opinión de una auditoría, será emita hacia los
responsables o los encargados del Gobierno Corporativo.
El Riesgo en la conclusión y emisión de
la opinión de Auditoría.

Riesgo de auditoría. El riesgo que el auditor exprese una

opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están representados incorrectamente en forma
significativa.

El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de

representaciones incorrectas significativas y del riesgo de
detección (AU 200).
El Control Interno en la conclusión y
emisión de la opinión de Auditoría.
La auditoría incluye la consideración del control interno
sobre el proceso de preparación y presentación de
información financiera con el objeto de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero NO con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno.
El auditor no expresa una opinión sobre la efectividad del
control interno.
El propósito de la auditoría es: que el auditor exprese una
opinión sobre los estados financieros (AU 265).
 Entonces…los objetivos del auditor
son frente a la conclusión son:

a. Formarse una opinión sobre los estados financieros a

base de una evaluación de la evidencia de auditoría
obtenida, incluyendo evidencia obtenida respecto a
estados financieros comparativos o información
financiera comparativa,

b. Expresar claramente esa opinión sobre los estados

financieros a través de un informe escrito que también
describa la base para esa opinión.
Como se compone un Dictamen de
Auditoría?
1.Título
El informe del auditor debiera tener un título que incluya la palabra
“independiente” para indicar claramente que es un informe de un auditor
independiente.

2.Destinatario
El informe del auditor debiera ser dirigido como lo requieran las
circunstancias del trabajo.

3.Párrafo introductorio
El párrafo introductorio en el informe del auditor debiera:
a. identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
b. indicar que los estados financieros han sido auditados,
c. identificar el título de cada estado incluido en los estados financieros, y
d. especificar la fecha o el período cubierto por cada estado financiero
incluido en los estados financieros.
Como se compone un Dictamen de
Auditoría?, continuación

4.Responsabilidad de la Administración
El informe del auditor debiera incluir una sección con el título
“Responsabilidad de la Administración por los estados financieros”.

El informe del auditor debiera describir la responsabilidad de la

Administración por la preparación y presentación razonable de los
estados financieros. La descripción debiera incluir una explicación que
la Administración es responsable por la preparación y la presentación
razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco
financiero para la preparación y presentación de información
financiera aplicable, incluyendo incluye el diseño, implementación y
mantención de un control interno para la preparación y presentación
razonable de estados financieros que están exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o
error.
Como se compone un Dictamen de
Auditoría?, continuación
5.Responsabilidad del auditor
El informe del auditor debiera indicar que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros a base de la auditoría.

El informe del auditor debiera indicar que la auditoría fue

efectuada de acuerdo con NAGAs y debiera identificar a
Chile como el país originario de esas normas. También
debiera explicar que esas normas requieren que el
auditor planifique y efectúe la auditoría para obtener una
razonable seguridad respecto a si los estados
financieros no tienen representaciones incorrectas
significativas.
5.Responsabilidad del auditor (continuación):
Debería indicar además:
a) Una auditoría involucra efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría respecto a los montos y las revelaciones.
b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor
incluyendo la evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones
de riesgo, el auditor considera el control interno pertinente a la
preparación y presentación razonable de los estados financieros por la
entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que son apropiados
en las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad y, en consecuencia,
no se expresa tal opinión.
c) Incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la
razonabilidad de estimaciones contables significativas efectuadas por la
Administración, como asimismo la presentación general de los estados
financieros.
Debiera indicar finalmente que: si el auditor considera que la evidencia de
auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada puede formarse una base
para emitir la opinión de auditoría.
Como se compone un Dictamen de
Auditoría?, continuación
6. Opinión del auditor
Debiera incluir una sección con el título “Opinión”.
Al expresar una opinión sin modificaciones sobre los
estados financieros, el informe del auditor debiera indicar:
1. Que los estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos significativos, la situación
financiera de la entidad a la fecha del estado de
situación financiera y los resultados de sus operaciones
y los flujos de efectivo por el período terminado en esa
fecha, de acuerdo con el marco financiero para la
preparación y presentación de información financiera
aplicable.
2. La opinión del auditor debiera identificar el marco
financiero para la preparación y presentación de
información financiera aplicable y su origen.
Como se compone un Dictamen de
Auditoría?, continuación
7. Firma del auditor
El informe del auditor debiera incluir la firma manual o impresa de
la firma del auditor.
8. Dirección del auditor
El informe del auditor debiera nombrar la ciudad donde ejerce el
auditor.
9. Fecha del informe del auditor
El informe debiera ser fechado no antes de la fecha en la cual el
auditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría
sobre la cual basar la opinión, evidencia que:
a. la documentación de auditoría ha sido revisada;
b. todos los estados que incluyen los estados financieros,
incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados;
c. la Administración ha afirmado que han asumido la
responsabilidad por esos estados financieros.
EJEMPLO DE OPINIÓN ESTANDAR DE
AUDITORIA

Microsoft Office
Word Document

EJEMPLOS DE OTROS TIPOS DE OPINIÓN

DE AUDITORIA

Adobe Acrobat
Document
El auditor debiera modificar la opinión en
el informe cuando:

1. El auditor concluye que, a base de la evidencia de

auditoría obtenida, los estados financieros como
un todo están representados incorrectamente en
forma significativa.

2. El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría para concluir que los
estados financieros como un todo están exentos
de representaciones incorrectas significativas
TIPOS DE DICTAMENES DE
AUDITORÍA

1. Sin Salvedades (Limpia)

2. Con Salvedades
3. Adversa (Negativa)
4. Abstención de Opinión*
Opinión con salvedades
El auditor debiera expresar una opinión con
salvedades cuando:

1. habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de

auditoría, concluye que representaciones incorrectas,
tanto individualmente como en su sumatoria, son
significativas pero no invasivas en los estados
financieros,
2. el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión,
pero el auditor concluye que los posibles efectos
sobre los estados financieros de representaciones
incorrectas no detectadas, si hubiere, podrían ser
significativas pero no invasivas.
Opinión adversa
El auditor debiera expresar una opinión adversa cuando:
habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, concluye que representaciones incorrectas,
tanto individualmente como en su sumatoria, son ya sea
significativas e invasivas en los estados financieros.

Abstención de opinión
El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no
puede obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría sobre la cual basar la opinión y el auditor
concluye que los posibles efectos de las
representaciones incorrectas no detectadas sobre los
estados financieros, si hubiere, podrían ser tanto
significativas e invasivas.
Párrafo de la opinión distinta a la Estándar
Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, el
auditor debiera utilizar un EL TITULO DE LA
OPINIÓN:
1. “Opinión con salvedades”
2. “Opinión adversa”
3. “Abstención de opinión”,
Opinión con salvedades
el auditor debiera indicar en el párrafo de la opinión
que, en la opinión del auditor, excepto por los
efectos del asunto(s) descritos en el párrafo de la
base para la opinión con salvedades, los estados
financieros están presentados razonablemente, en
todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco aplicable para la preparación y presentación
de información financiera. Cuando la modificación
surge de no poder obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría, el auditor debiera utilizar la
correspondiente frase “excepto por los posibles
efectos del asunto(s)…” para la opinión modificada.
Opinión adversa
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, el
auditor debiera indicar en el párrafo de la opinión
que, en la opinión del auditor, debido a la
importancia del (de los) asunto(s) descrito(s) en el
párrafo de la base para la opinión adversa, los
estados financieros no están presentados
razonablemente de acuerdo con el marco para la
preparación y presentación de información
financiera aplicable.
Abstención de opinión
Cuando el auditor se abstiene de opinar por no
poder obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, el auditor debiera indicar en el párrafo de
la opinión que:
1. Debido a la importancia del (de los) asunto(s) descrito(s)
en el párrafo de la base para una abstención de opinión,
el auditor no ha podido obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría para proporcionar una base para
una opinión de auditoría.

2. En consecuencia, el auditor no expresa una opinión

sobre los estados financieros.
Comunicación con los encargados del
Gobierno Corporativo cuando existe una
modificación en el Dictamen
1. Avisar las modificaciones que se pretenden efectuar y las
razones para las modificaciones;

2. Buscar el acuerdo con los encargados del Gobierno

Corporativo respecto a los hechos del asunto(s) que
origina(n) la(s) esperada(s) modificación(es) o para
confirmar asuntos en desacuerdo, como tales, con la
Administración, y;

3. A los encargados del Gobierno Corporativo tener la

oportunidad, cuando fuere apropiado, de proporcionar al
auditor la información y explicaciones adicionales respecto
al asunto(s) que originan las modificaciones esperadas.
Tipos de opiniones modificadas

La siguiente tabla ilustra cómo el juicio del auditor respecto a

la naturaleza del asunto que origina a la modificación y lo
invasivo que son sus efectos o posibles efectos sobre los
estados financieros, afecta al tipo de opinión a ser
expresada:
 Auditoría I

FIN PRESENTACIÓN

Profesor:
Emanuel Santibañez Muñoz
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