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PLAN DU SEMESTRE:
1.1. Définitions
1.2 Mission et Rôle du Contrôle de Gestion
1.3 Processus de Contrôle de Gestion
1.4 Phase et modes opératoires du contrôle de
gestion
2. La gestion budgétaire
1. Généralités sur le contrôle de gestion
1.1. Définitions
Quoi
Pourquoi
Commen
t
1. Généralités sur le contrôle de gestion
1.1. Définitions
« contrôler »???
Contrôler = Vérifier
Contrôler = Maîtriser
Contrôler = Influencer
• Le contrôle organisationnel:
Contrôle par les règles
Pertinence Efficacité
Moyen Résultat
s Efficience s
Efficacité
Efficienc
e
Economi
e
Le contrôle de gestion vise : L’efficacité,
L’efficience, L’économie.
L’efficacité : Elle se définit par rapport à un
objectif donné. Elle indique à quel point l’objectif
est atteint. Elle est complètement indépendante
du coût.
L’efficience : Elle représente la capacité de minimiser les
moyens mis en œuvre pour atteindre un objectif. Un système
de production est efficient s’il produit un nombre donné
d’unités, d’une qualité donnée, au moindre coût.
L’économie : Est dite économique toute acquisition de
ressources qui correspond aux critères suivants : moindre
coût, quantité et qualité conforme à la norme établie,
moments et lieux opportuns.
Aider à la prise de décision
Le contrôle de gestion avec son expertise dans la
modélisation de problèmes complexes contribue à
la compréhension des phénomènes et à
l’identification de variables d’action. En cela, le
contrôle de gestion remplit la mission d’aide à la
décision.
1. Planification
Au cours de cette phase on fixe les objectifs à
long terme, puis on les traduit en actes
opérationnels.
Elle correspond à l'art d'engager durablement
l'entreprise dans une voie qui lui permettra sur
une longue période de tirer avantage des
règles du jeu prévalant dans l'environnement
et de leur évolution.
1. Généralités sur le contrôle de gestion
1.3 Processus de Contrôle de Gestion
2. Budgétisation
Elle vise l'efficacité à court terme de
l'exploitation des ressources de
l'entreprise ; elle se manifeste
correctement à travers l'action dont la
valorisation constitue le budget.
L'essentiel de cette phase est la définition,
la coordination et l'application des plans
d'actions dans tous les domaines de la
gestion de l'entreprise.
1. Généralités sur le contrôle de gestion
1.3 Processus de Contrôle de Gestion
3. Action
C’est l’exécution des plans d’action,
leur traduction en faits pour atteindre
l’objectif fixé. Il s’agit d’atteindre les
objectifs .
La phase de mise en œuvre est
soumise de facto à l’environnement et
doit rester suffisamment souple pour
s’adapter
1. Généralités sur le contrôle de gestion
1.3 Processus de Contrôle de Gestion
défini
La définition de fonctions et de lignes hiérarchiques
2. Le pilotage
Les politiques, c'est-à-dire les lignes de conduite à
La constitution
des budgets
prévisionnels
Leur suivi
et leur
contrôle
Quels sont les différents budgets au sein de
l’entreprise?
Le Le budget Le budget
Le budget Le
budget des des
de approvisio- budget
des productio investisse- de
nement
ventes: ments trésorerie
n Comprend
la Reflète la Compare
les entrées stratégie
répartitio représente les flux de
et les de
n l’estimation recettes
sorties des l’entreprise
périodiqu de la (encaisse
stocks, la .
e des production, ments)
prévision Il doit être
prévisions en quantité aux flux
des dates conçu à
d’activité, et en de
et des long terme
en valeur dépenses
quantités à
quantité (décaisse
commande
et en ments)
r et à
valeur
réceptionn
er
Pour chaque budget, nous allons envisager le
schéma suivant:
Budget de
production
Investissement Approvisionnemen
s t
Distribution
Budget de
Trésorerie
Risques et limites de la budgétisation
Coût d’unité
d’œuvre
Coût indirecte par
produit
Solution
Quantité Coût Montant
s
Charges directes:
Matière A 1,5 kg 3 4,5
Matière B 0,2 kg 8 1,6
Main-d’œuvre 0,5 H 80 40
directe
Coût direct par 46,1
produit
Charges 54000
indirectes: 18000
Charges fixes 36000
Charges variables 3000*1,5=45
Nombre d’UO 00heures
machine
Coût d’unité 54000/4500=
BUDGET FLEXIBLE
Activité
Charges Constant sur toute la
fixes ligne
Charges
variables
Coût total
Coût d’UO
fixe
Coût d’UO Constant sur toute la
variable ligne
Coût d’UO
total
Application:
Activité
Charges fixes
Charges variables
Coût total
Coût d’UO fixe
Coût d’UO
variable
Coût d’UO total
Activité 4000heures 5000 6000
heures heures
Charges 200000 200000 200000
Charges 200000 200000 200000
fixes
fixes
Charges 100 100 100
Charges 400000 500000 600000
variables
variables
Coût 600000 700000 800000
Coût total
total 600000 700000 800000
Coût 200000/400 200000/500 200000/600
Coût d’UO
d’UO 200000/400
0
200000/500
0
200000/600
0
fixe
fixe
0
50
0
40
0
33,33
50 40 33,33
Coût 100 100 100
Coût d’UO
d’UO 100 100 100
variable
variable
Coût
Coût d’UO
d’UO
150
150 140
140 133,33
133,33
total
total
Exercice 1:
- Etablir le budget flexible pour chaque niveau d’activité compris entre 1000 et
6000 heures par palier de 1000 heures
Le budget de l’activité normale:
Charges fixes
Charges
variables
Total
Nature de
l’unité d’œuvre
Nombre d’unité
d’œuvre
Coût d’UO:
Partie fixe:
Le budget de l’activité normale:
Charges fixes
200 000
Charges
180 000
variables
Total 380 000
Nature de Heures-ouvriers
l’unité d’œuvre
Nombre d’unité 4 000
d’œuvre
380 000/4000 =
95
Coût d’UO:
200 000/4000 =
Le budget flexible
Partie
variable
Coût d’UO
total
Le budget flexible
Partie
variable 45 45 45 45 45 45
Coût d’UO
total 245 145 112 95 85 78
LES COÛTS PRÉÉTABLIS
ET L’ANALYSE DES ÉCARTS
Le calcul et l’analyse des
écarts sur coûts
Analyse des écarts sur coûts
Pour analyser les causes des écarts, chaque écart est découpé en
autant de facteurs qui le composent.
Analyse des écarts sur coûts
On a: ET = EG + E/V
ET= E/C + E/Q + E/V
CAS D’APPLICATION
CR
E/C
Cp
E/Q
Q
Qp QR
Analyse des écarts sur coûts
écart global
EG = Coût constaté de la - Coût préétabli de la main d’œuvre pour la
main d’œuvre production constatée
Vérification:
ET = EG +E/V= -26125 -18000= -44125 DH
Sous écart sur temps = (1,75-2)*90*1900=
-42750
Ecart favorable
écart global
EG = Coût réel du centre - Budget standard du centre adapté à la production réelle
EG=240000–(90*2*1200)=24000DH Ecart
défavorable
La production réelle a coûté plus cher en charges
indirectes que prévu. Il faut décomposer l’écart
pour en rechercher les causes.
Avantages:
Contrôler les performances des unités de
production
Définir des objectifs
Instaurer un système correctif des anomalies et
des dysfonctionnements
Valoriser certaines opérations avant la fin du
processus de production
93
AVANTAGES ET INCONVÉNIENTS DE
L’ANALYSE DES ÉCARTS
inconvénients:
Rigide et contraignante en raison de la
production ou norme
Exige une organisation rigoureuse et de
nombreux moyens de contrôle de gestion
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