CATEGORIZACION

DEL IMPUESTO A LA
RENTA
II APORTE
Art. 23 LIR:
Son rentas de primera categoría:
Categorías del Impuesto a la Renta en el Perú

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias

o ingresos tanto de personas naturales como
jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de
Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de
la naturaleza o la procedencia de las rentas.
GORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
Arrendamiento o Sub arrendamiento de bien
ERA CAPITAL NATURAL muebles o inmuebles así como las mejoras
las mismas.

Rentas obtenidas por intereses por colocac

NDA CAPITAL NATURAL de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros

CAPITAL MAS Derivadas de actividades comerciales,

ERA TRABAJO NATURAL/ industriales, servicios o negocios
JURIDICA
Rentas obtenidas por el ejercicio individual
TA TRABAJO NATURAL cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

Rentas provenientes del trabajo personal

TA TRABAJO NATURAL prestado en relación de dependencia (sueld
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

• Las rentas de primera categoría son aquellas

rentas o ganancias de capital obtenidas por una
persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal cuando se da en
arrendamiento un bien mueble o inmueble.
 DEFINICIONES

Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados

por el impuesto.

Renta Neta: Es aquélla que se determina luego de restar de la renta

bruta, las deducciones que establece la ley.

Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categorías que reconoce la ley para las personas naturales.

Renta imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del

impuesto según la escala que establece la ley.
 RENTA BRUTA
La renta bruta esta constituida por el
conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Tratándose de arrendamientos o sub
arrendamiento de bienes, la renta
bruta de primera categoría estará
constituida por el total del importe
pactado, sin incluir el impuesto
general a las Ventas que grava dicha
operación, cuando corresponda.
 RENTA NETA
Para establecer la renta de primera
categoría, se deducirá por todo concepto el
20% del total de la renta bruta. Las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes generadores de
renta de esta categoría que no haya sido
cubierto por indemnizaciones o seguros,
podrán compensarse con la renta neta
global.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
• Todos los ingresos provenientes del arrendamiento y
subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, se
encuentra obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera
categoría.
• También hay que considerar en este tipo de rentas, las
mejoras  y la cesión temporal de bienes muebles o  la cesión
de cualquier predio aunque sea gratuita.
1. Primera categoría
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la
renta no haya sido pagada. Se produce por el alquiler y/o
cesión de bienes muebles o inmuebles.

Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,

departamentos, etcétera.
 Rentas de Primera Categoría

Predios Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantac
Ejemplo : a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler según
señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la se
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera categoría.
 

b  
miento El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
edios Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo sub
Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento
soles mensuales.  
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler  por cada predio le debes aplicar la tasa
efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por
concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.  
 
Cálculo anual del Impuesto:

Los ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos

por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el
20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.

También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el

ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se

descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del
impuesto debe regularizarse conjuntamente con la Declaración.
1.Renta de Primera Categoría
Renta Bruta.- para su determinación se requiere:
•Renta Ficta, que es el 6% del autoavalúo.
•Renta Real, que comprende los ingresos por:
1.  La merced conductiva, es decir el pago pactado por el
alquiler.
2. Alquiler de accesorios (muebles, otros).
3. Tributos pagados por el usuario del bien, y que
corresponden al arrendador.
4. Otros servicios suministrados por el arrendador.
5. Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido
reembolsados por el arrendador.
• Juan Pablo heredó de sus padres
un departamento en Surco, el Para el calculo se utiliza
cual empezó a alquilar desde como base el total de
enero del 2015, en S/ 700.00 alquileres recibidos o el 6%
mensuales a una compañera de del valor del autoavalúo, la
trabajo. Este inmueble cuenta suma que sea mayor
con autoavalúo municipal de S/
250 000. 6% de
• Primero calculemos los adelantos S/ 250 000 S/ 15 000
Del autoavalúo
y alquileres recibidos en el año:
Alquiler (s/ 700 x 12 meses) s/ 8 400
Valor de S/ 8 400
Pagos a cuenta del LIR (5% S/ 420 alquileres en el
del alquiler S/ 35 mensual) año
La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta
real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el
20%.
Impuesto a pagar.-  Se calcula sobre la renta neta,
aplicándole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta
bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del 6.25% de
la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el
pago por impuesto a la renta de primera categoría sobre la
renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2015.
El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590,
los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El
autoevalúo es de S/ 60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.
o   Cálculo de impuesto anual:
     Renta Ficta: 6% (60000)                   =   3,600
     Renta Real:
     Renta por Alquiler      480 x 12         =   5,760
     Mejoras                                                 =     590
     Total Renta Real                                      6,350         
Se calcula sobre la renta, dado que es la mayor.
    Renta Bruta        S/. 6,350
    (-) 20%                      1,270  
    Renta Neta               5,080
 
Pagos a cuenta mensual: 
                480 – 20%(480) = 384           
6.25%(384) = S/.24     ó     5%(480) = S/.24
 
Renta Anual de Primera Categoría:
               6.25% (5,080) = 318         ó             5%(6,350) = 318
 
 

Impuesto a regularizar: 
     Impuesto Anual         =   318
     (-) Pagos a cuenta    =   288
      Impuesto a pagar            30
 
 Rentas de Segunda
Categoría 
Dividendos, Acciones y Ganancias
de Capital
A partir del ejercicio 2009 entran en vigencia algunas
modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta.

Entre dichas novedades se tiene la aplicación de una tasa única

para determinar el impuesto y carácter definitivo de las
retenciones hechas por el agente de retención y pagos hechos
por las ganancias por enajenación de inmuebles.
 CONCEPTO S/

Renta bruta 320,000

Caso práctico:

La señorita Raquel transfiere en Deducción (20% x ( 64,000)

forma definitiva sus derechos de 320,000)
autor sobre la obra
Renta Neta de Segunda 256,000
“Como mantenerse joven” a la Categoría
empresa Editorial Peluche
S.A.C., por un valor de S/. Retención (6.25% x 16,000
320,000. 256,000) o
Determine la Renta Neta de
Calculo directo con la tasa 16,000
Segunda Categoría y el importe efectiva: 5% x 320,000
que será retenido.
IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
 Rentas Empresariales
Se denominan rentas empresariales a aquellas que
tienen su fuente productora en la «empresa», es decir
en la combinación de “capital” y “trabajo” que como
señala GARCÍA MULLÍN, produce utilidades distintas y
posiblemente superiores a las que generan cada una
de esas fuentes de manera independiente.

Se puede concluir entonces que las rentas

empresariales constituyen la conjunción de ambos
factores (capital y trabajo).
 Rentas Empresariales
PJ DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFM

PJ NO DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFP

En nuestro país todas las rentas de tercera categoría se consideran

rentas de fuente peruana y están sujetas a:
a) Personas naturales: impuesto cedular de 30% sobre la renta
neta
b) Personas jurídicas y asociaciones de hecho de profesionales:
impuesto global de 30% sobre la renta neta.
 Rentas Empresariales
Desde un punto de vista teórico, la “fuente empresa”
está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial,
mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un interés por
obtener una mayor ventaja económica y por la que se
asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el

resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y
la fuente capital (inversión de riesgo).
 REGÍMENES DE IMPOSICIÓN EN IR
VIGENTES EN EL PERÚ
Régimen de la persona natural domiciliada (que no realiza
actividad empresarial), incluido el Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.

Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o

jurídicas domiciliadas que realizan actividad empresarial).

Régimen General
Régimen Especial del Impuesto a la Renta RER

Régimen de Impuesto a la Renta de personas naturales y

personas jurídicas no domiciliadas.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Características y conceptos generales:

1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

2. Criterio del Devengado

3. Declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros meses del año
siguiente a que se refieren las rentas gravadas, pero existe obligación de
adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o anticipos).
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i) agentes
mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), (ii)
rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.

c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

d) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos naturales

(agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios comerciales,
industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el
país..

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier

profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio).

i. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares. D.Leg. Nº 882

j. Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a la fuente generadora de las

rentas incluidas en este régimen, es materia
gravable todo lo que proviene de la
realización de una actividad empresarial
(Flujo de Riqueza).

Con tal fin no cabe hacer distingo entre

quienes la realicen pues es considerado
contribuyente todo aquél que realice dicha
actividad y en tanto tenga capacidad jurídica
tributaria.
Las personas naturales perderán su condición de domiciliados
en el Perú si permanecen ausentes del país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
 
Los peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos
que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país
ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de
un período cualquiera de doce (12) meses.
 
El no domiciliado se encuentra obligado a cumplir con sus
obligaciones tributarias únicamente respecto de tu renta de
fuente peruana.  
 
El siguiente esquema te muestra
una idea general de los supuestos
que considera la norma como
renta de fuente peruana:
Concepto de No domiciliado - Personas
Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos
adquieren residencia fuera del país  y de otro lado cuando son
extranjeros sin domicilio permanente en el Perú o que teniendo el
domicilio se ausentan por  más de 183 días durante un período
cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condición de no domiciliado, debes tener en cuenta
las siguientes situaciones:
a)    Siendo peruano adquiriste la residencia en otro país (lo cual lo
acreditas con la visa  o con contrato de trabajo por un plazo no
menor a un año) y saliste del Perú. 
Si no puedes acreditar la condición de residente en otro país, se te
considerará no domiciliado si permaneces ausente del Perú más de
183 días calendario durante un período cualquiera de 12 meses. 
Recobrarás la condición de domiciliado en cuando retornes al país,
salvo que permanezcan en el Perú 183 o menos días dentro de un
b) Eres extranjero y no tienes domicilio en el Perú o
teniéndolo permaneciste ausente del país más 183 días
calendario durante un período cualquiera de 12 meses. 
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con
tus obligaciones tributarias únicamente respecto de tus
rentas de fuente peruana. 

El siguiente cuadro te muestra un esquema general de los

casos en que la norma considera como renta de fuente
peruana a los siguientes bienes, patrimonios, ingresos y 
actividades: