Casos Base Presunta

DETERMINACION OBLIGACION
TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
Dr. CPCC Marino Reyes Ponte

DETERMINACION OBLIGACION TRIBUTARIA BASE PRESUNTA
 Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos , o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66º C.T.)

 COMENTARIO:
 Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en cuatro meses o más. La
aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista la clara evidencia de falta de confiabilidad en la
documentación presentada por el contribuyente.

 Requerimiento: últimos 12 meses
 Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
 Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
 Presunción: se incrementará las ventas el % de las omisiones constatadas
 Omisiones halladas: se acotarán también dichas omisiones

 NOTA: En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe que
resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o ingresos registrados o declarados, según
corresponda.
 CASO PRACTICO
 La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo
último digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al
Impuesto general a las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2,014
emitió las Resoluciones de Determinación el 30 de enero del 2,016 de acuerdo a
los siguientes resultados:
Periodo Ventas Ventas Ingresos Ventas

Tributario declaradas determinadas por ventas declaradas en
2014 por el por SUNAT Omitidas Meses que se
contribuyente detecta omisión
Enero 90,000 90,000

Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500
 Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00

 Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
 Determinación del porcentaje de ventas omitidas:

 % de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos
 Ingresos de meses declarados

 % de Ingresos omitidos = 62,500
 ------------------------------------------------
 65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

 % de ingresos omitidas = 62,500
 -----------------------------
 258,500
 % de ingresos omitidos = 24.17%

 La SUNAT determinó los ingresos omitidos presuntos y hallados:
Periodo Ventas Presunción de Ingresos Total

Tributario declaradas Ingresos por Vtas. por ventas Ingresos por
2014 por el Om. 24.17% Omitidas Ventas
Contribuyente Halladas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753

Febrero 65,000 15,711 21,000 21,000
Marzo 86,000 20,786 12,000 20,786
Abril 56,500 13,656 8,000 13,656
Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Septiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 12,327 21,500 21,500
TOTAL 778,000 188,042 62,500 202,504
DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL
Periodo Total Deuda

Tributario Ingresos por IGV MENSUAL Intereses Actualizada
2014 Ventas 18%
Omitidas
Enero 21,753 3,915.54

Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72
 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

 Impuesto a las Ventas
 Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los
intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el
pago; así mismo se calculará la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se
actualizará con los intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

 Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72
 La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36

 Impuesto a la Renta
 Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas es RENTA NETA;
por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
 Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504

 Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
 La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses
moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
 Presunción de ventas o ingresos por omisión en el Registro de compras, o en su defecto, en las

declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro ( art. 67º del Código
Tributario )

 COMENTARIO:
 Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o declaradas y las
determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de información con terceros.

 Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por el desorden de su
información o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no tener un alto crédito fiscal; pero
mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones, detracciones se establece compras no declaradas, que
según el legislador provienen estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.

 En esta presunción, en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del Impuesto a la Renta las
compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago; aun cuando se refiere a la Renta Neta
Presunta.

 Para aplicar dicha presunción se seguirá el siguiente procedimiento:

 Requerimiento: últimos 12 meses
 Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
 Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
 Presunción: se incrementará las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.
 Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podrá ser menor al importe del margen de
utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
 Margen de Utilidad: se determina de la Declaración Jurada de Renta.
 CASO PRÁCTICO
 La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscalizó a la empresa CAROLINA SAC cuyo último
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinándose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no
registradas en el Registro de Compras.
 SUNAT, emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
 Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje normal
de Utilidad del 30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres importes.
Periodo Ventas Declaradas

Tributario
2011
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638
Determinación de ingresos omitidos:
Periodo Compras Compras Compras Compras Declaradas en

Tributario 2011 Declaradas por el Determinadas por Omitidas Meses que se Detecta
Contribuyente SUNAT Omisión
Enero 80,000 80,000

Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
 Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas
omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente
cálculo

 % de compras omitidas = Compras Omitidas
 Compra de Meses Omitidos

 % de compras omitidas = 52,000
 60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

 % de compras omitidas = 52,0000
 212,000

 % de compras omitidas = 24.53%

 Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.

 Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de
utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en
los meses en que se incurrió en la omisión.

 S/ 52,000 x 30% = 15,600

 S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mínimo
Incremento Mínimo
Para los Meses en
Incremento24.53 en que se Detecta Mayor
Compras
Periodo Tributario 2011 Ventas Declaradas Omitidas Omisión Monto
% entre
(1) (2)
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%

Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96
 Impuesto General a las ventas
 La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso
menor al incremento mínimo, así tenemos:
Periodo Multa
Tributario Monto IGV Art° 178º
2,011 Mayor num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48

Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

Impuesto a las Ventas
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses
moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se
calculará la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará con los intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49

Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las Compras omitidas,
halladas en la fiscalización, se determina la RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:

Ventas omitidas = S/. 189,260.96
Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas – compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 – 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses moratorios hasta la
fecha de la Resolución de Determinación.
 Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente
y los estimados por la Administración Tributaria por control directo ( art. 68º
del Código Tributario )

 COMENTARIO
 La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través
de los cruces de información con terceros esa casi imposible porque este tipo de
negocios mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores
finales; entre este tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles,
Discotecas, entre otros.

 La única forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento
en forma presencial en el negocio, para determinar cuánto son sus ventas
diarias, que según el código tributario establece que debe tenerse información
real de veinte (20) días, indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta
información se terminará las ventas promedio mensuales, las ventas diarias y las
ventas anuales, que servirá al auditor para comparar con las ventas declaradas
por el contribuyente, cuya diferencia se considera como ventas presuntas.
 CASO PRÁCTICO
 La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio
2011 la Administración Tributaria que le emitió Resoluciones determinativas y
Resoluciones de Multa, para lo cual la SUNAT tomó como muestra cuatro meses,
de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5
días, para luego calcular el promedio de ingresos diario de la siguiente manera:
Cálculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta
Junio Julio Agosto Setiembre
Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Miércoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Miércoles 18 1,683
Lunes 17 1,890 Miércoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Miércoles 26 1,226 Sábado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650

Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614

Cálculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta:
Junio Julio Agosto Septiembre
Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Miércoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Miércoles 18 1,426
Lunes 17 1,602 Miércoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Miércoles 26 1,039 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368

Estimación de los Ingresos Mensuales
Montos Días de Ingresos

Periodo Promedio Atención Prom. Mens.
Tributario de Ingresos en el Mes según Auditor
Junio 1,354 18 24,370

Julio 1,405 20 28,092
Agosto 1,415 20 28,292
Septiembre 1,368 20 27,359
Total 108,113
Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados

anuales para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar
la posible omisión; como a continuación mostramos:
 Estimación de los ingresos anuales:

 Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente
forma:
Total de ingresos mensuales estimados 108,113
Numero de meses 4
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028
Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año 2,011 de la siguiente manera:
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028
(x) 12 meses del año 12
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338

Ingresos Declarados por el Contribuyente:
Periodo
2011 Ventas
Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870
Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente
Ingresos declarados 298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales:
Periodo Ventas Prorrateo de Ventas omitidas Ventas Totales

2011 Declaradas las Ventas Seg. SUNAT según SUNAT
Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224

Febrero 19,820 6.63% 1,689 21,509
Marzo 23,700 7.93% 2,020 25,720
Abril 25,130 8.41% 2,142 27,272
Mayo 24,000 8.03% 2,045 26,045
Junio 23,900 8.00% 2,037 25,937
Julio 29,460 9.86% 2,511 31,971
Agosto 26,500 8.87% 2,259 28,759
Septiembre 28,100 9.40% 2,394 30,494
Octubre 19,600 6.56% 1,671 21,271
Noviembre 29,680 9.93% 2,529 32,209
Diciembre 27,580 9.23% 2,348 29,931
TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338

Calculo del IGV:
Periodo Ventas omitidas IGV 18% Intereses Deuda Actualizada

2011 Seg. SUNAT
Enero 1,824 328.32

Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10

Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24
 DETERMINACIÓN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:
 Determinación del I.G.V. :


 Ventas Omitidas según SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %
 Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
 Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12

 Determinación del Impuesto a la Renta :

 Ventas omitidas = Renta Neta
 Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
 Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
 Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00
 Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la

Renta y las multas por tributos omitidos se actualizará hasta el día de la emisión
de la Resolución de Determinación y Multa.
Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69º del Código Tributario ).

Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos
de la empresa verificado por la SUNAT y la documentación contable.
Inventario Físico: Determinación de ventas

omitidas por diferencias en
inventario físico
 Sobrantes
Faltantes


 Ventas omitidas = unidades
 Ventas omitidas = unidades

sobrantes X valor de compra
faltantes X valor de venta
 promedio del año anterior X
 promedio del año anterior
 coeficiente (*)


Obligados a C. de Costos Ventas declaradas

----------------------------------
Prom. De invent. Mensuales valoriz.
Determinación del
coeficiente (*)
Ventas declaradas
Otros contribuyentes ---------------------------------------------------------
Valor de existencias en libros o DJ
Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias; cuando son
faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es posible
determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento; en cambio,
cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior, por lo que, se aplica un
coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no declarados (existencias sobrantes)
deben generar ingresos similares al ratio de ventas en función de los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no
cuentan con un control eficiente de sus inventarios, básicamente en aquellos
negocios informales, en donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas;
es decir, no cuenta con inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una
fecha determinada y efectuar un inventario físico de las mercaderías para ser
validado con la información contable. Esta diferencias se dan cuando existe un
divorcio entre la contabilidad y en el movimiento operativo de la empresa.
 CASO PRÁCTICO - INVENTARIO FISICO
 La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con último digito de RUC 9 es fiscalizada por SUNAT la
cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código Tributario en
el art. 69º.
 Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico, según actas firmadas por el
contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de bienes
que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azúcar.
 La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69º del Código
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
 Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
Determinación de Unidades faltantes
(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
Inventario Inicial 6,600.00
Compras 47,000.00
Enero (Según Anexo ) 4,800.00
Febrero (Según Anexo ) 15,200.00
Marzo (Según Anexo) 25,840.00
Abril ( Según anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Según Anexo ) 5,400.00
Febrero (Según Anexo ) 9,010.00
Marzo (Según Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final según documentos -2,210.00
Saldo Final según Inventario Físico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00

 Determinación del valor de venta promedio
 Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes
Nº del ultimo Valor de venta Nº de meses Valor de Vta.

Periodo Comprobante de Expresado en considerados Promedio del
Venta del mes Nuevos Soles Ejercicio
Enero F/001-0147 43.64

Febrero F/002-1029 46.61
Marzo F/002-1050 43.64
Abril F/002-1065 55.25
Mayo F/002-1085 56.10
Junio F/002-1114 53.81
Julio F/002-1125 54.24
Agosto F/002-1147 56.36
Septiembre F/002-1168 50.42
Octubre F/002-1230 47.63
Noviembre F/002-1280 47.20
Diciembre F/002-1340 45.76
TOTAL 600.66 12 50.06
Determinación de las ventas omitidas:
No. De Unidades Valor de venta ventas
faltantes promedio omitidas
---------------------------------- ------------------------ -------------------
2,210 unid. X S/. 50.06 = S/. 110,621.55
Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011:
% de la Venta Vta. omitida en Ventas

Periodo Ventas del Mes en el mes (% de vta según
declaradas Relación a las del mes SUNAT
Ventas Anuales total vta omitida
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251

Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
Determinación del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011
CONCEPTO IMPORTE
Utilidad según declaración jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Pérdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible según contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos según fiscalización
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo según fiscalización 110,621.55
Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. E impuestos
Participación de utilidades según DD.JJ
Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Créditos sin derecho a devolución
Por Preinversión
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Créditos
Total créditos sin derecho a devolución
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Créditos
Total créditos con derecho a devolución 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28,432.00
Imp. Rta. Según Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076

 CASO PRÁCTICO Nº 3
 PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA

 La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C.
por el periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizará la
verificación del movimiento diario del Libro caja de los meses de
noviembre y diciembre 2012, detectando los siguientes resultados:

 Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y
diciembre 2012, tal como se muestran los reportes siguientes:
 El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes
movimientos:
MES DE NOVIEMBRE 2012

Saldo al 01.11.2012 s/. 4,000
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del día 23,000
14/11/2012 Ingresos por cobranzas del día 12,000
30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros 25,000
EGRESOS DEL DIA
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 3,000
07/11/2012 Pago proveedores 12,000
09/11/2012 Retiro para deposito al banco 8,000
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 5,000
24/11/2012 Pago de proveedores 9,000
30/11/2012 Pago de planillas 19,000
Saldo al 30.11.2012 3,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos

01/11/2012 Saldo inicial 4,000.00
02/11/2012 3,000 1,000.00
03/11/2012 23,000 24,000.00
07/11/2012 12,000 12,000.00
09/11/2012 8,000 4,000.00
10/11/2012 15,000 19,000.00
14/11/2012 12,000 31,000.00
15/11/2012 19,000 12,000.00
19/11/2012 15,000 -3,000.00
21/11/2012 16,000 13,000.00
22/11/2012 5,000 8,000.00
24/11/2012 9,000 -1,000.00
26/11/2012 21,000 20,000.00
27/11/2012 23,000 -3,000.00
30/11/2012 25,000 19,000 3,000.00
TOTAL 112,000 113,000
MES DE DICIEMBRE 2012

Saldo al 01.12.2012 3,000
INGRESOS DEL DIA
09/12/2012 Ingresos por cobranzas del día 15,000
28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros 15,000

EGRESOS DEL DIA
03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 4,500
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificación 19,000
19/12/2012 Pago a terceros por prestamos 7,500
23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 5,000
31/12/2012 Pago de planillas 21,000
Saldo al 30.12.2012 3,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial 3,000.00
02/12/2012 13,000 16,000.00
03/11/2012 4,500 11,500.00
05/12/2012 14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012 9,000 4,500.00
09/12/2012 15,000 8,000 11,500.00
15/12/2012 13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012 7,500 -2,000.00
21/12/2012 10,000 8,000.00
23/12/2012 5,000 3,000.00
25/12/2012 9,000 12,000.00
27/12/2012 20,000 -8,000.00
28/12/2012 15,000 7,000.00
31/12/2012 19,000 21,000 5,000.00
TOTAL 108,000 106,000

La Administración tributaria al verificar dos meses consecutivos determino
que existen saldos negativos de caja, con lo que realiza el cálculo de las
presunciones de ventas o ingresos omitidos de la siguiente manera:

Fecha Saldo negativo Omisión Base Imponible
Libro caja Ventas Según Fiscaliz.
19/11/2012 -3,000 3,000 2,542.37
24/11/2012 -1,000 1,000 847.46
27/11/2012 -3,000 3,000 2,542.37
19/12/2012 -2,000 2,000 1,694.91
27/12/2012 -8,000 8,000 6,779.66

Totales S/. -17,000 17,000 14,406.77
Fecha Base Imponible IGV Multas

Según Fiscalización Omitido

19/11/2012 2,542.37 457.63 228.81

24/11/2012 847.46 152.54 76.27

27/11/2012 2,542.37 457.63 228.81

19/12/2012 1,694.91 305.08 152.54

27/12/2012 6,779.66 1,220.34 610.17

TOTALES S/. 14,406.77 2,593.22 1,296.60
 Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33º
del Código Tributario.
 La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su
presentación de la declaración jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
Determinación de la Renta según SUNAT:
Renta neta según contribuyente S/ 5,000

Ingresos por ventas omitidas según fiscalización S/ 14,407
Renta neta según fiscalización 19,407
Impuesto a la Renta 30% 5,822
 Omisión en impuesto a la Renta:

 Impuesto a la renta omitido = Imp. Según fiscalización –Imp. Según contribuyente
 Impuesto a la renta omitido = 5,822– 1,500
 Impuesto a la renta omitido = 4,322
 Multa de impuesto a la Renta
 Impuesto a la renta omitido = 4,322
 Multa 50% = 2,161
RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT
Concepto Tributo omitido

o Multa
Impuesto General a las ventas 2,593.22
Multa IGV 1,296.60
Impuesto a la Renta 4,322.00
Multa Renta Anual 2,161.00

10,372.82
TOTAL S/.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado

o no registrado ( art. 70º del Código Tributario )

 Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de
tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados.

 Este artículo ha ampliado la facultad de la Administración Tributaria
para fiscalizar, sobre la base presunta en los casos de detectarse
operaciones no registradas, básicamente en los signos exteriores de
enriquecimiento injustificado.
 DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:
 Ventas omitidas por patrimonio no declarado
 o no registrado = Diferencia patrimonial
 -----------------------------------------
 Coeficiente
 Coeficiente = Ventas declaradas
 ----- --------------------------------------------------------------------
 Existencias declaradas o Patrimonio neto
 Caso Práctico

 La Administración Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con
ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una
maquinaria valorizado en S/. 180,000 que fue determinado según fiscalización
realizado en junio del 2,013.

 La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4
´350,800. Así mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3´173,000, según de
detalla a continuación las ventas mensuales:
% de la Venta Vta. omitida en

Ventas del Mes en el mes (% de vta Ventas
Periodo declaradas Relación a las del mes según
Ventas Anuales total vta omitida SUNAT
Enero 250,000 7.88

Febrero 240,000 7.56
Marzo 280,000 8.82
Abril 260,000 8.19
Mayo 265,000 8.35
Junio 270,000 8.51
Julio 280,000 8.82
Agosto 248,000 7.82
Septiembre 230,000 7.25
Octubre 255,000 8.04
Noviembre 285,000 8.98
Diciembre 310,000 9.78
3´173,000 100.00%
 Determinación del coeficiente:

 Ventas declaradas / Activos fijos netos

 Coeficiente = 3´173,000 / 4´350,800 = 0.7293

 Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

 Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293

 Ventas omitidas = 131,274

 Monto Mínimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado

 Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274

 Presunción ventas omitidas = 180,000

 Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:

 Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)

 Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000

 (*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el contribuyente, para lo
cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las ventas declaradas mensuales, el patrimonio
no declarado.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios ( art. 72º del Código Tributario ).

 A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración
Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboración de los productos terminados o en la prestación de servicios
que realice el deudor tributario.

 Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administración se presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en el
que se encuentran tales diferencias.
Esta presunción es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en
el rubro de la fabricación o elaboración de productos terminados, el
auditor considera que hay diferencias significativas entre la realidad del
negocio y las declaraciones juradas efectuadas. De acuerdo a lo expuesto,
se presume que existen ingresos omitidos; es por ello, que el auditor en
primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o de no
ser posible obtener de una empresa similar, con dicha información
efectuara un seguimiento de la relación insumo – producto; es decir, de
acuerdo a las materias primas adquiridas y su utilización para la
elaboración de cada producto terminado, se podrá determinar qué
cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y por
diferencia determinar las unidades vendidas que servirá para comparar con
las DJ. Presentadas por el contribuyente.
 DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

 Presunción de ingresos omitidos cuando no hay relación insumo
producto:
 1º SUNAT obtiene o determina los coeficientes de producción
 2º SUNAT Determina las diferencias de inventario
 3 º SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x

 Valor de venta promedio.


 CASO PRÁCTICO

 La administración Tributaria realiza una fiscalización por el ejercicio 2012 a la empresa
industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricación de zapatos, y recopila la siguiente
información:

 Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58´389,400
 Costo de Ventas : S/. 49´560,805

 Caso N°1
 Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
 Materia Prima S/.25.00
 Mano de Obra 30.00
 Cargas Indirectas de Fabricación 18.00
 Costo Unitario 73.00

 Determinación de unidades vendidas:
 Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
 Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
 Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
 646,387

 Margen de utilidad bruta: 35% por unidad.
 Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinación de las ventas presuntas

por parte de la Administración Tributaria.

 Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad
bruta
 = (646,387 x S/. 73) + 35%
 = 47´186,251 + 35% (47´186,251)
 = 47´186,251 + 16´515,188
 Ventas Estimadas = 63´701,439

 De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la
siguiente presunción de ingresos omitidos:

 Ventas estimadas = S/. 63´701,439
 Ventas declaradas = 58´389,400
 Ingreso omitido S/. 5´312,039

 El cual de acuerdo con este artículo es considerado como renta neta

 Impuesto por pagar = S/. 5´312,039 x 30%
 = S/. 1´593,612

Casos Base Presunta

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Casos Base Presunta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DETERMINACION OBLIGACION

TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

Dr. CPCC Marino Reyes Ponte

Periodo Ventas Ventas Ingresos Ventas

Enero 90,000 90,000

 Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00

Periodo Ventas Presunción de Ingresos Total

Enero 90,000 21,753 21,753

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL

Periodo Total Deuda

Enero 21,753 3,915.54

 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

 Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504

 Presunción de ventas o ingresos por omisión en el Registro de compras, o en su defecto, en las

Periodo Ventas Declaradas

Periodo Compras Compras Compras Compras Declaradas en

Enero 80,000 80,000

(3) = (2) * 30%

Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48

Cálculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta

Junio Julio Agosto Setiembre

Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Miércoles 07 1,646 Lunes 09 1,746

Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Miércoles 18 1,683

Lunes 17 1,890 Miércoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458

Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534

Miércoles 26 1,226 Sábado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650

Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614

Junio Julio Agosto Septiembre

Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Miércoles 07 1,395 Lunes 09 1,480

Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Miércoles 18 1,426

Lunes 17 1,602 Miércoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236

Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300

Miércoles 26 1,039 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398

Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840

Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368

Estimación de los Ingresos Mensuales

Montos Días de Ingresos

Junio 1,354 18 24,370

Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados

 Estimación de los ingresos anuales:

Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

(x) 12 meses del año 12

(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338

Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados 298,870

Ingresos estimados 324,338

Renta Neta Omitida 25,468

Periodo Ventas Prorrateo de Ventas omitidas Ventas Totales

Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224

TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338

Periodo Ventas omitidas IGV 18% Intereses Deuda Actualizada

Enero 1,824 328.32

Mayo 2,045 368.10

 DETERMINACIÓN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:

 Determinación del I.G.V. :

 Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la

Inventario Físico: Determinación de ventas

Obligados a C. de Costos Ventas declaradas

 CASO PRÁCTICO - INVENTARIO FISICO

Inventario Inicial 6,600.00

Enero (Según Anexo ) 4,800.00

Febrero (Según Anexo ) 15,200.00