Contabilitatea stocurilor

de produse și producție
în curs de execuție
7. La începutul lunii stocul de produse finite este de
10.000 buc. Costul efectiv al produselor este de 5,5
lei/buc., costul standard fiind de 5 lei/buc. În cursul lunii
întreprinderea recepţionează 4.000 buc. de produse
finite, după care vinde 5.000 buc. din produsele finite
aflate în stoc cu preţul de 8 lei/buc., plus 19% TVA.
Ulterior se mai recepţionează 6.000 buc. de produse
finite şi se vinde cantitatea de 10.000 buc. cu preţul de
6 lei/buc., plus 19% TVA. La sfârşitul lunii, în urma
calculaţiei costului rezultă un cost efectiv al produselor
recepţionate în cursul lunii de 5,4 lei/buc. Să se
determine costul efectiv unitar al produselor finite aflate
în stoc la sfârşitul lunii.
Contabilitatea stocurilor aflate la terţi - caracteristici

 constituie o componentă a averii întreprinderii, însă pentru o anumită

perioadă sunt în răspunderea altor unităţi;
 se pot afla la terţi toate categoriile de stocuri din proprietatea unei unităţi,
respectiv: materiile prime şi materialele, produsele, animalele, mărfurile şi
ambalajele;
 categoriile de stocuri menţionate se pot afla la terţi din diferite cauze sau
în anumite scopuri, cum sunt:
 trimitere la terţi pentru prelucrare sau reparare, pentru îmbunătăţirea
calităţii sau în scopul diversificării sortimentale;
 predare sau lăsare de bunuri în custodia altor unităţi în scopul
păstrării pe o perioadă de timp determinată (din cauza lipsei spaţiilor
de depozitare, condiţiilor adecvate pentru menţinerea calităţii)
 prezentare şi vânzare în cadrul standurilor şi expoziţiilor, la târguri
naţionale şi internaţionale;
 vânzare în consignaţie a unor stocuri disponibile, atunci când nu
există alte modalităţi de valorificare a acestora;
Evidenţa stocurilor aflate temporar în afara unităţii din
diferite cauze sau în anumite scopuri se realizează prin mai
multe conturi de activ, în funcţie natura bunurilor:

 351 “Materii şi materiale aflate la terţi”

asigură evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor
de materii prime, materiale consumabile şi
materiale de natura obiectelor de inventar
trimise la terţi;
 354 “Produse aflate la terţi” asigură
evidenţa stocurilor de produse trimise la terţi;
 356 “Active biologice de natura stocurilor
aflate la terţi”;
 357 “Mărfuri aflate la terţi”;
 358 “Ambalaje aflate la terţi”;
Activele biologice de natura stocurilor

Produsele agricole
 Activitatea agricolă însemnă administrarea de
către o entitate a transformării biologice și
recoltării activelor biologice (animale vii și plante
vii) în scopul vânzării ori pentru transformarea în
produse agricole.

 Produsele agricole rezultă în momentul recoltării

de la activele biologice (de exemplu, copaci tăiați,
lână, fructe culese, lapte).

 Recolta semnifică încetarea proceselor vitale ale

unui activ biologic sau separarea produselor
agricole de un activ biologic.
 Activele biologice de natura stocurilor

 Sunt cele care urmează a fi vândute ca active biologice ori

recoltate ca produse agricole (de exemplu, peștii din fermele
piscicole, animalele destinate producției de carne, animalele
deținute în vederea vânzării, culturile de diferite feluri,
copacii crescuți pentru cherestea).

 Nu sunt cuprinse în această categorie animalele de muncă

și animalele de reproducţie care îndeplinesc condiţiile
pentru a fi considerate imobilizări corporale și care sunt
reflectate cu ajutorul contului 217 “Active biologice
productive”.
 Activele biologice productive (evidențiate cu
ajutorul contului de imobilizări corporale 217)
 Sunt activele biologice, altele decât cele
din categoria activelor biologice de natura
stocurilor.
 Sunt considerate active autogeneratoare

Exemple:
 Animalele de lapte
 Vița-de-vie
 Pomii fructiferi
 Copacii din care se obține lemn de foc (care
nu sunt tăiați)
În agricultură, producție obținută, după natura ei,
poate fi reprezentată de:
 Produse vegetale
 Produse zootehnice

După stadiul de prelucrare, producția poate fi:

 Producție finită (animale de producție și
reproducție)
 Semifabricate (de exemplu, vinurile care trebuie
să mai fie „finisate”)
 Producție neterminată (cheltuieli cu lucrări
agricole, animale tinere și la îngrășat, materie
primă în curs de prelucrare)
Produsele finite agricole pot fi:
 Produse principale: grâu boabe, porumb
boabe, lapte, ouă;
 Produse secundare: paie, coceni de
porumb, gunoi de grajd.

De reținut! Produsele agricole se obțin fie

de la activele biologice de natura stocurilor,
fie de la activele biologice productive.
Documente specifice agriculturii
 Fișa aferentă consumului de furaje
 Bonul de recoltare zilnică sau Jurnalul de recoltare
 Jurnalul de mulsori
 Actul de fătare
 Actul de mutație
 Actul de cântărire a animalelor
 Actul de moarte – dispariție – tăiere a animalelor
 Registrul evoluției efectivelor de animale
 În contabilitate, Activele biologice de natura
stocurilor sunt reflectate cu ajutorul contului de
activ 361.
 Dacă evidenţa activelor biologice de natura
stocurilor se ţine la nivelul costurilor standard,
diferenţele (în plus sau în minus) care apar între
preţul de înregistrare standard şi costul efectiv
sunt reflectate cu ajutorul contului 368 “Diferenţe
de preţ la active bilogice de natura stocurilor”.
 În fermele zootehnice, contabilitatea analitică se
ţine cantitativ şi valoric pe specii de animale şi
păsări şi în cadrul acestora pe categorii de vârstă.
 Evidenţa cantitativă se ţine în capete şi kg pentru
animalele care se cântăresc şi în capete pentru
cele care nu se cântăresc.
 Exemple de circuite complete de
producție agricolă

Activul biologic de Cultura de grâu Podgoria

natura stocurilor
Produs agricol Grâu Struguri
Produs finit Făină, produse de Vin, coniac
panificație
361 “Activele biologice de natura stocurilor ”

Cu ajutorul se ține evidența activelor

biologice de natura stocurilor, respectiv
animalele născute și cele tinere de orice fel
(viței, miei, purcei, mânji etc.), în vederea
creșterii și folosirii lor pentru muncă și
reproducție; animalele și păsările aflate la
îngrășat pentru valorificare; coloniile de
albine, precum și animalele pentru
producție (lâna, lapte și blană).
Contul 361 “Activele biologice de natura stocurilor ” înregistrează:
 în debit
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziţionate (401, 408, 326, 542);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi
controlate în comun (451, 453);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
aduse de la terţi (356);
 valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentând aportul în
natură al acţionarilor/asociaţilor (456);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
obţinute din producţie proprie, sporuri de greutate şi plusurile de inventar
(711);
 valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
Contul 361 “Activele biologice de natura stocurilor ” înregistrează:

 în credit
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura
stocurilor vândute - din producţie proprie sau achiziţionate -
constatate minus de inventar şi cele trimise la terţi (711, 606, 356);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura
stocurilor livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
 valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura
stocurilor vândute ca atare (371);
 valoarea pierderilor din calamităţi (658).

Soldul contului reprezintă valoarea la pret de inregistrare a activelor

biologice de natura stocurilor existente în stoc la sfârșitul perioadei.
Contul 368 „Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor” este
un cont rectificativ al valorii de înregistrare a activelor biologice de natura
stocurilor, cu a jutorul căruia se ţine evidenţa diferenţelor, în plus sau
nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile, între preţul standard şi costul
de achiziţie, respectiv costul de producţie.

 În debit înregistrează:
 diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (preţul de înregistrare este
mai mare decât preţul standard) aferente activelor biologice de natura
stocurilor achiziţionate (401);
 diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi
asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453);
 diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor intrate în gestiune, din producţie proprie (711);
 diferenţele de preţ în minus sau favorabile (preţul de înregistrare este
mai mic decât preţul standard) aferente activelor biologice de natura
stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
 diferenţele de preţ în minus sau favorabile repartizate asupra activelor
biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune, din producţie proprie
(711).
În credit înregistrează:
 diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente activelor
biologice de natura stocurilor achiziţionate (401);
 diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente activelor
biologice de natura stocurilor intrate în gestiune, din producţie
proprie (711);
 diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor
biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
 diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile repartizate asupra
activelor biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune, din
producţie proprie (711).

Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente activelor

biologice de natura stocurilor existente în stoc.
1) Se recepționează de la furnizori 40 de juninci la un preţ de 500 lei/buc., cu TVA
de 19%, potrivit facturii primite.

2) Se trimit unei subunități animale tinere în valoare de 30.000 lei.

3) Se înregistrează sporul în greutate al animalelor puse la îngrășat, în valoare de

25.000 lei.

4) Se vând animale către un abator cu prețul de 50.000 lei, plus 19% TVA, în
condițiile în care prețul de înregistrare în contabilitate a fost de 35.000 lei.

5) Se înregistrează vițeii obținuți din fătări la valoarea de 7.000 lei.

6) Se înregistrează valoarea pierderilor din mortalități de 400 lei, la animale tinere și

la îngrășat.

7) Se transferă în categoria vacilor de lapte 10 juninci evaluate la 5.000 lei/buc.

8) Se înregistrează vânzarea de tineret bovin 10 buc., înregistrat în contabilitate la

costul de 1.500 lei/buc., cu prețul de 2.000 lei/buc, plus 19% TVA.
 Înființarea unei culturi și apoi recoltarea de
produse agricole
1. Se achiziționează materialele necesare înființării unei culturi de
porumb: semințe, combustibili, alte materiale. Ulterior se înregistrează
consumul acestora.
2. Se mai înregistrează cheltuielile cu salariile angajaților, inclusiv
contribuția asiguratorie pentru muncă, precum și cheltuielile cu amortizarea
utilajelor agricole și alte cheltuieli (energie, apă).
3. Înregistrarea înființării culturii (activ biologic de natura stocurilor) și
apoi evidențierea creșterii valorii ei pe măsură ce se mai fac și alte
cheltuieli (similar înregistrării produselor finite).
4. Înregistrarea recoltării produselor agricole (porumbul) și a produselor
reziduale, după ce anterior s-a descărcat gestiunea cu activele biologice de
natura stocurilor (cultura de porumb).
5. Reținerea din producția agricolă de material pentru semințe.
6. Trimiterea porumbului la terți, dacă ferma nu are spații de depozitare.
7. Vânzarea de produse agricole din depozitele proprii sau direct din
depozite terților.
Mărfurile
Contabilitatea mărfurilor - generalităţi
 Mărfurile sunt reprezentate, în general, prin acele bunuri
cumpărate de o unitate în scopul revânzării lor, fără a suferi
transformări.
 Sunt asimilate mărfurilor şi bunurile de natura stocurilor (materii
prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar, activele biologice de natura stocurilor, alte valori de
natura stocurilor) vândute ca atare, precum şi valoarea
produselor obţinute, transferate în magazinele proprii de
desfacere pentru a fi vândute.
 Evaluarea mărfurilor intrate în gestiune se poate realiza la mai
multe categorii valorice, şi anume:
 cost de achiziţie;
 preţ cu ridicata (practicat de unităţile de desfacere a mărfurilor
cu ridicata), format prin adăugarea la costul de achiziţie a
marjei comerciantului (adaosului comercial);
 preţ cu amănuntul (practicat de unităţile de desfacere cu
amănuntul a mărfurilor), format prin adăugarea la costul de
achiziţie a marjei comerciantului şi a taxei pe valoarea
adăugată.
 Evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri în depozitele unităţii se
ţine cu ajutorul contului de activ 371 “Mărfuri”.
 În debitul lui 371 se înregistrează:
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate (401, 408, 446, 327, 542);
 valoarea la pret de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la
entități asociate și entități controlate în comun (451, 453);
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunități (481, 482);
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în natură al
acționarilor/asociaților (456);
 valoarea mărfurilor aduse de la terți (357, 401);
 valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor și
ambalajelor, vândute ca atare (301, 302, 303, 361, 381);
 valoarea la preț de înregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii
(345);
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar și a celor primite cu
titlu gratuit (607, 758);
 valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adaugata neexigibilă, în situația în
care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378, 4428);
 valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinate
vânzarii, reclasificate ca mărfuri (211).
 În creditul lui 371 se înregistrează:
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor ieșite din gestiune
prin vânzare și lipsurile la inventar (607);
 valoarea adaosului comercial si a taxei pe valoarea adaugată
neexigibilă aferente mărfurilor ieșite din gestiune (378, 4428);
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor livrate unității sau
subunităților (481, 482);
 valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor trimise la terți (357);
 valoarea donațiilor și pierderilor din calamități (658);
 valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură, potrivit
legii, la capitalul social al altor entităti, în schimbul dobândirii de
participații în capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
 Pentru evidenţa adaosului comercial (marjei
comerciantului) aferent mărfurilor din unităţile comerciale
intervine contul rectificativ 378 “Diferenţe de preţ la
mărfuri”, care înregistrează:
 în credit valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate
în gestiune (371)
 în debit valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite
din gestiune (371).
Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial
aferent mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
1. Un producător de televizoare vinde unui intermediar
(depozit) un televizor cu prețul de 1.000 lei, plus 19%
TVA, în condițiile în care costul de producție a fost de
800 lei. Intermediarul îl vinde mai departe unui magazin,
cu prețul de 1.100 lei, plus 19% TVA. Televizorul este
vândut din magazin unui cabinet medical, cu prețul de
1.320 lei, plus 19% TVA.
 2. La începutul lunii, valoarea stocului de mărfuri este
de 20.000 lei (preţ cu amănuntul), adaosul comercial
fiind de 4.000 lei. În cursul lunii se cumpără:
 mărfuri din sortimentul A cu preţul de 10.000 lei, plus
19% TVA, adaos comercial 20%;
 mărfuri din sortimentul B cu preţul de 20.000 lei, plus
19% TVA, adaos comercial 30%;
 mărfuri din sortimentul C cu preţul de 30.000 lei, plus
19% TVA, adaos comercial 100%.
La sfârşitul lunii se constată că totalul încasărilor din
vânzarea mărfurilor este de 70.000 lei.