DESVALORIZACIÓN DE

EXISTENCIAS
¿Qué se entiende por inventarios?
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 6 de la Norma Internacional de
Contabilidad (en adelante, NIC 2), se define a los inventarios como
activos que:

a) Son poseídos para ser vendidos en el

curso normal de la operación.
b) En proceso de producción con vistas
a esa venta; o
c) En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

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 ¿Qué bienes podrían ser considerados como inventarios?

En los inventarios también se incluyen los bienes comprados y

almacenados para su venta. Entre ellos encontramos, por ejemplo a:

• Las mercaderías adquiridas por un minorista para su

reventa a sus clientes.

• Los terrenos u otras propiedades de inversión que se

tienen para ser vendidos a terceros.

• Los productos terminados o en curso de fabricación

mantenidos por la entidad.

• Los materiales y suministros para ser usados en el

proceso productivo.

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 ¿Qué se entiende por desvalorización?

Según lo señalado en el anexo I del Plan Contable General Empresarial

(PCGE), es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los
Estados Financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada
de beneficios económicos esperados, asociado a esos activos, son
menores que los valores que se arrastran en libros. Por otra parte, los
métodos para su reconocimiento difieren, según se trate de activos
disponibles, realizables o inmovilizados.

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 MERMAS
¿Qué es?

Según lo dispuesto en el Diccionario de la lengua española, se entiende

por merma «a la acción y efecto de mermar / porción que se consume
naturalmente o sustrae o sisa de una cosa».

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1, inciso c) del articulo 21

del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la merma es la pérdida
física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

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 De estos conceptos se puede concluir que la merma alude a una pérdida
en cantidad del bien.
Como ejemplo, se puede citar lo señalado en la resolución del Tribunal
Fiscal Nº16274, en la que se indica que en el concepto de mermas están
comprometidas:

• La perdida de productos en el proceso de elaboración y

de envasado de cerveza.
• La rotura de las botellas llenas dentro del almacén de la
planta.
• El manipuleo de embarque del deposito a los medios de
transporte y pérdidas susceptibles en operaciones que se
realizan normalmente, tales como la cerveza envasada
que no reúne las condiciones formales para su venta.

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 Por ejemplo:
1. En el proceso comercial

a) La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se

mantiene encerrado en un medio de transporte por el traslado
de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros
de distancia.
b) La perdida en galones o litros por la evaporación de los
combustibles, que ocurre en el transporte, deposito y
distribución, perdida que se produce por la naturaleza del bien
que se puede cuantificar.
c) La perdida en cantidad de litros o mililitro de alcohol, tíneres,
aguarrás, bencina y otros productos que se evaporen, debido a la
manipulación en su distribución y venta por los comerciante.
d) La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento,
transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros
productos de similar naturaleza.

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 2. En el proceso productivo

a) La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos,

en el proceso que comprende en el desmembramiento,
cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
b) Las perdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros
suministros en el proceso de impresión, compaginación y
empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
c) La perdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
materiales, en la elaboración de zapatos, casacas y otras prendas
de vestir, en la industria del calzado y confecciones.
d) La perdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o
deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de conservas.
e) La perdida del peso del arroz en el proceso del pilado por efecto
de quitar la cascara.

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 3. Clasificación de las mermas en la producción

 Mermas que se pueden vender

Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en el

proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y
desperdicios, codificados como cuenta 22 subproductos, desechos y
desperdicios en el Plan Contable General Empresarial.

Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor

económico ya que se pueden vender de manera independiente del
producto principal, de esta manera podrá recuperarse el costo
incurrido en ellos.

Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos

como tales o como desechos o desperdicios, la merma no
incrementará el costo de las unidades producidas.

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  Mermas que no se pueden vender

Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en forma

inevitable que ya están absorbidas por el costo de las unidades
producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.

En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el

momento de las ventas de los productos terminados, sin embargo, estas
perdidas para que sean reconocidas como gastos tributarios deben
cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente.

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 4. Merma normal y merma anormal

a) En el proceso productivo, las empresas industriales fijan

porcentajes de perdidas por merma normal de las materias
primas o suministros que se consumen en la producción de sus
productos, que se consideran por esa razón normales, estas
mermas se aplican al costo de los productos elaborados en
productos elaborados en proporción al volumen de producción,
es decir, las perdidas por esta clase de mermas será asumida por
el costo de producción.

b) En cuanto a lo que se refiere a la merma anormal, son aquellos

que se producen en el proceso de producción cuyos valores
exceden los montos estimados considerados normales; estas
perdidas no formaran parte del costo de los productos
elaborados, estas perdidas deben ser asumidas como gastos del
periodo.

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 DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE MERMAS

Normal Gasto Son

inevitables

Registro

Anormal Costo Son

evitables

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 5. Aspectos tributarios de las mermas

a) Con el propósito de establecer el pago de impuesto a la renta de

las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad
tributaria ha clasificad esta renta como de tercera categoría y ha
establecido una relación de conceptos que serán deducidos como
gastos del total de ingresos, dentro d estos gastos se ha
considerado como tales los conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siempre que estas sean
debidamente acreditadas.

b) Para que estas mermas sean aceptadas como gastos deducibles

de a renta imponible, el contribuyente deberá acreditar mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizada. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.

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 DESMEDROS
Definición
Según lo dispuesto en el Diccionario de la lengua española, se
atribuye al vocablo desmedro el significado de «acción o efecto de
desmedrar o desmedrarse» y al termino «desmedrar» como
«deteriorar/ decaer, ir a menos».
Ahora bien, en el aspecto normativo, el desmedro se deberá
conceptuar como la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados, según lo establecido en el numeral 2, inciso c)
del articulo 21 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta.
Ahora bien, en el aspecto normativo, el desmedro se deberá
conceptuar como la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados, según lo establecido en el numeral 2, inciso c)
del articulo 21 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta.

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 ¿Cómo se producen los desmedros?

El deterioro de los bienes que son considerados inventarios para la

empresa puede ocurrir por diferentes situaciones que puedan
ocurrir. A continuación, se muestran de manera clasificada estos
hechos:

Obsoletos

Dañados
SITUACION DE
LOS BIENES Disminución de
precios

Incremento de los
costos estimados
para su venta

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