CAPITOLUL 2

CONTABILITATEA STOCURILOR ŞI
PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE
2.1. Delimitări și structuri privind stocurile și producția în curs de execuție
2.2. Particularitățile evaluării stocurilor
2.3. Documente privind evidența operativă a stocurilor
2.4. Organizarea contabilității sintetice și analitice a stocurilor
2.5. Contabilitatea stocurilor de materii prime și materiale
2.6. Contabilitatea producției
2.7. Contabilitatea stocurilor aflate la terți și a stocurilor în curs de aprovizionare
2.8. Contabilitatea activelor biologice de natura stocurilor
2.9. Contabilitatea mărfurilor
2.10. Contabilitatea ambalajelor
2.11. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
2.6. Contabilitatea producției
Câteva definiţii…
 Produsele finite:
 bunurile care au parcurs în întregime fazele procesului de
fabricaţie,
 sunt considerate corespunzătoare din punct de vedere calitativ;
 sunt depozitate în vederea livrării ulterioare sau expediate direct
clienţilor.

 Semifabricatele:
 bunurile obţinute din producţie proprie care nu au parcurs în
întregime fazele de prelucrare impuse de procesul tehnologic;
 transformarea acestora fiind încheiată la nivelul unei secţii sau
faze de fabricaţie.

 Produsele reziduale:
 bunuri rezultate în urma desfăşurării procesului de fabricaţie
concretizate în rebuturi, materiale recuperabile sau deşeuri;
 urmează a fi valorificate în această stare către terţi;
 în vederea înregistrării în contabilitate, evaluarea produselor
reziduale se face la preţurile posibile de valorificare.
Câteva definiţii…

 Produse agricole:
 rezultate de la activele biologice ale entităţii (lână,
copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese,
ouă etc).

 Producţia în curs de execuţie (producţie/servicii):

 producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)
de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic;
 are o situaţie intermediară între materia primă şi
semifabricat sau între semifabricat şi produs finit sau
între materia primă şi produs finit;
 servicii nefinalizate.
Pentru evidenţa rezultatelor activităţii de producţie
intervin următoarele conturi:
 331 “Produse în curs de execuţie”, cont de activ, care
înregistrează în debit valoarea la cost de producţie a stocului de
produse în curs de execuţie la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază
de inventar (711), iar în credit scăderea din gestiune a valorii
producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei următoare
(711). Soldul debitor reflectă valoarea la cost de producţie a
produselor neterminate la sfârşitul perioadei.

 332 “Servicii în curs de execuţie” asigură evidenţa costului

efectiv al lucrărilor şi serviciilor nefinalizate la sfârşitul perioadei de
gestiune, funcţiunea sa fiind similară contului 331 “Produse în curs
de execuţie” (712).

 341 “Semifabricate” are funcţie contabilă de activ;

 345 “Produse finite” are funcţie contabilă de activ;
 346 “Produse reziduale” are funcţie contabilă de activ;
 347 “Produse agricole” are funcţie contabilă de activ
 348 “Diferenţe de preţ la produse” (A/P) asigură evidenţa
diferenţelor între preţul standard (prestabilit) şi costul de producţie
efectiv.
Pentru evidenţa rezultatelor activităţii de producţie
intervin următoarele conturi:

 Pentru a reda exemple privind funcţiunea acestor conturi, este

necesar să aducem în discuţie şi funcţiunea conturilor:
 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ”
 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de
execuţie”.

!!! Aceste conturi înregistrează în credit costul stocurilor obţinute

din producţie proprie sau aflate în curs de execuţie la sfârşitul
perioadei, iar în debit costul stocurilor obţinute din producţie
proprie vândute, precum şi reluarea producţiei/serviciilor în curs
de execuţie la începutul perioadei.

!!! Observaţie: Contul 711 poate avea şi sold debitor atunci când în
cursul unei perioade sunt vândute toate produsele obţinute, precum
şi cele din stoc (integral sau parţial).
Exemplu:
O unitate productivă prezintă la începutul unei luni următoarea situaţie privind produsele
finite şi producţia în curs de execuţie:
Produse finite:
 - produs “A”: 1.000 buc. x 75 lei (cost standard) = 75.000 lei;
 - produs “A”: 1.000 buc. x 78 lei (cost efectiv) = 78.000 lei;
 Diferenţă de preţ în plus (nefavorabilă): 3.000 lei;
 - produs “B”: 250 buc. x 120 lei (cost standard) = 30.000 lei;
 - produs “B”: 250 buc. x 114 lei (cost efectiv) = 28.500 lei;
 Diferenţă de preţ în minus (favorabilă): 1.500 lei;

Producţie în curs de execuţie (cost efectiv) = 25.000 lei.

În cursul lunii se obţin din activitatea proprie 5.000 buc. produs “A” şi 4.000 buc. produs
“B”, evaluate la aceleaşi costuri normate (standard), de 75 lei/buc. şi, respectiv, 120
lei/buc.
Se vând 4.800 buc. produs “A”. la un preţ de 100 lei/buc., (480.000 lei) şi 4.150 buc.
produs “B” la un preţ de 140 lei/buc. (581.000 lei).
Exemplu:
La sfârşitul lunii se inventariază şi se evaluează producţia în curs de execuţie la nivelul
costului efectiv de 37.500 lei.
De asemenea, se determină, pe baza datelor din contabilitatea de gestiune, costul efectiv
al produselor finite obţinute în cursul perioadei, care este de:
 - pentru produsul “A”: 363.000 lei (72,6 lei/buc);
 - pentru produsul “B”: 496.800 lei (124, 2 lei/buc).

În contabilitate se înregistrează operaţiile:

 A) Metoda inventarului permanent:
1) La începutul lunii se preia în exploatare stocul de produse în curs de execuţie, în
valoare de 25.000 lei, cost efectiv:
711 = 331 25.000
2) În cursul lunii se înregistrează operaţiile:
a) obţinerea a 5.000 buc. produs “A” la costul normat de 75 lei/buc (375.000 lei) şi 4.000
buc. produs “B” la costul normat de 120 lei/buc (480.000 lei):
345 = 711 855.000
345/“A” – 375.000
345/“B” – 480.000
Exemplu:
b) vânzarea către clienţi a 4.800 buc. produs “A” la un preţ de 100 lei/buc., (480.000 lei)
şi 4.150 buc. produs “B” la un preţ de 140 lei/buc. (581.000 lei):
4111 =% 1.262.590
7015 1.061.000
4427 201.590
c) concomitent se descarcă gestiunea pentru produsele livrate, la nivelul costului normat
de 858.000 lei (4.800 buc. “A” x 75 lei/buc. = 360.000 lei şi 4.150 buc. “B” x 120
lei/buc. = 498.000 lei):
711 = 345 858.000
 345/“A” – 360.000
345/“B” – 498.000
3) La sfârşitul lunii se înregistrează:
a) valoarea producţiei în curs de execuţie la nivelul costului efectiv de 37.500 lei:
331 = 711 37.500
b) diferenţele de preţ aferente producţiei finite obţinute în cursul perioadei:
i) - pentru produsul “A”:- preţ de înregistrare: 375.000 lei;
 - cost efectiv: 363.000 lei;
 Diferenţă de preţ (-): 12.000 lei.
Exemplu:
711 = 348/“A” 12.000
ii) - pentru produsul “B”:- preţ de înregistrare: 480.000 lei;
 - cost efectiv: 496.800 lei;
 Diferenţă de preţ (+): 16.800 lei.

348/“B” = 711 16.800

c) se calculează coeficienţii de repartizare ai diferenţelor de preţ şi se înregistrează
repartizarea diferenţelor aferente produselor finite vândute în cursul perioadei:
i) pentru produsul “A”:
 K348/A = = - 0,02 din calcul: [(3.000-12.000)/(75.000+375.000)=-9.000/450.000]
 Diferenţe de repartizat: K348/A x Rc345/A = - 0,02 x 360.000 = - 7.200 lei:

348/“A” = 711 7.200

ii) pentru produsul “B”
 K348/B = = 0,03 din calcul: [(-1.500+16.800)/(30.000+480.000)=15.300/510.000]
 Diferenţe de repartizat: K348/B x Rc345/B = 0,03 x 498.000 = 14.940 lei:

711 = 348/“B” 14.940

!!! Observație: de văzut în curs Metoda inventarului intermitent.
2.7. Contabilitatea stocurilor
aflate la terți și a stocurilor în
curs de aprovizionare
Contabilitatea stocurilor aflate la terţi – caracteristici:

 constituie o componentă a averii entităţii, însă pentru o anumită

perioadă sunt în răspunderea altor unităţi;

 se pot afla la terţi toate categoriile de stocuri din proprietatea unei

entităţi;

 stocurile se pot afla la terţi din diferite motive sau în anumite

scopuri, cum sunt:
 trimitere la terţi pentru prelucrare sau reparare;
 predare sau lăsare de bunuri în custodia altor entităţi în scopul
păstrării pe o perioadă de timp determinată din cauza lipsei
spaţiilor de depozitare, condiţiilor adecvate pentru menţinerea
calităţii;
 prezentare şi vânzare în cadrul standurilor şi expoziţiilor, la
târguri naţionale şi internaţionale;
 vânzare în consignaţie a unor stocuri disponibile, atunci când
nu există alte modalităţi de valorificare a acestora.
Contabilitatea stocurilor aflate la terţi – caracteristici:

Evidenţa stocurilor aflate temporar în afara entităţii din diferite cauze

sau în anumite scopuri se realizează cu ajutorul mai multor
conturi de activ, în funcţie natura bunurilor:
 - 351 “Materii şi materiale aflate la terţi” asigură evidenţa
existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, materiale
consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise
la terţi;

 - 354 “Produse aflate la terţi” asigură evidenţa stocurilor de

produse trimise la terţi;

 - 356 “Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi”;

 - 357 “Mărfuri aflate la terţi”;

 - 358 “Ambalaje aflate la terţi”;

Observaţie:
 anterior apariţiei Conturilor din Grupa 32, se încadrau la stocuri
aflate la terţi (Grupa 35) şi activele circulante materiale a căror
intrare în gestiune nu era definitivată;

 în prezent, aceste stocuri figurează în grupa 32 „Stocuri în curs de

aprovizionare”;

 tot aici figurează şi stocurile recepţionate şi achitate de delegatul

entităţii cumpărătoare la furnizor, dar care nu intră în entitate până
la sfârşitul perioadei de gestiune;

 pentru evidenţa stocurilor în curs de aprovizionare, intervin conturile

din grupa 32 „Stocuri în curs de aprovizionare”, care cuprinde
şase conturi sintetice de gardul II: 321, 322, 323, 326, 327, 328 şi
cu ajutorul cărora se ţine evidenţa stocurilor cumpărate pentru care
s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

 … exemplu…
Exemplul 1:
Se trimite pânză doc în valoare de 5.000 lei unei unităţi specializate
pentru confecţionarea unor salopete.
După confecţionarea salopetelor acestea se recepţionează de unitatea
beneficiară. Costul confecţionării salopetelor (inclusiv cheltuielile cu
transportul materialelor la terţi) se ridică la 3.000 lei cu TVA de 19%,
potrivit facturii primite.
În contabilitate se înregistrează operaţiile:
1) Trimiterea materialului (pânzei) la terţi:
351 = 3028 5.000
2) Reprimirea pânzei de la terţi sub formă de salopete:
303 = 351 5.000
3) Majorarea valorii salopetelor cu cheltuielile de prelucrare şi
transport, potrivit facturii primite:
% = 401 3.570
303 3.000
4426 570
Exemplul 2:

 Se predau în consignaţie mărfuri evaluate la preţul negociat cu

unitatea vânzătoare de 5.000 lei. Mărfurile sunt înregistrate în
contabilitatea deponentului la valoarea de 4.000 lei.

 Ulterior se primeşte confirmarea de vânzare a mărfurilor predate în

consignaţie.

 Concomitent, se emite factura pentru valoarea mărfurilor vândute.

 Se încasează de la unitatea vânzătoare creanța.

1) Trimiterea mărfurilor la terţi pentru vânzare în consignaţie.

1. 357 = 371 4.000 4.000

2) Facturarea preţului de vânzare al mărfurilor vândute prin consignaţie.

3. 4111 = % 5.950
707 5.000
4427 950

4) Descărcarea gestiunii cu valoarea de evidenţă a mărfurilor vândute de 4.000 lei și

încasarea creanței.

4. 607 = 357 4.000 4.000

5121 = 4111 5.950 5.950