Universitatea din Petroşani

Facultatea de Ştiinţe
Specializarea: CONTABILITATE ŞI AUDIT

STUDIU PRIVIND
IMPLEMENTAREA AUDITULUI
INTERN LA S.C. TERMOSERV
S.A. PAROŞENI
Coordonator:
Lector dr. ec. Răvaș Bogdan Absolvent:
Amariei Cleopatra –Maria
Cuprins :

• CAPITOLUL I. NOŢIUNI GENERALE

DESPRE AUDITUL INTERN
1.1 Apariţia auditului intern.
1.2 Aspecte generale despre auditul intern
1.3 Funcțiile auditului intern
1.4 Planificarea misiunii de audit intern
1.5 Etapele misiunii de audit intern

• CAPITOLUL II. STUDIU DE CAZ:

IMPLEMENTAREA AUDITULUI INTERN
LA S.C. TERMOSERV S.A. PAROŞENI
2.1. Prezentarea S.C. Termoserv S. A. Paroşeni
2.2. Prezentarea misiunii de audit intern la S.C. Termoserv
S. A. Paroşeni
CAPITOLUL I. NOŢIUNI GENERALE DESPRE AUDITUL INTERN

Auditul intern
Include atât auditul de conformitate cât și auditul
Realizat de angajații permanenți ai organizației operațional

Atunci când se organizează o misiune de audit intern în cadrul unei entități

specialiștii trebuie să țină cont de următoarele trăsături caracteristice:
• CAPITOLUL II. STUDIU DE CAZ: IMPLEMENTAREA
AUDITULUI INTERN LA S.C. TERMOSERV S.A. PAROŞEN

S.C. Termoserv S.A. Paroșeni

S-a înființat în aprilie 2003 având în vedere reorganizarea unor activități din cadru Societății
Comerciale de Producție a Energiei Electrice și Termice Termoelectrica S. A.
S.C. Termoserv S.A. Paroșeni este filială a S. C. Termoelectrica S. A. și își desfășoară
activitatea pe un singur amplasament situat în zona industrială S. E. Vulcan, str. Paroșeni, nr 20.
Obiectul de activitate principal este operațiuni de mecanică generală, iar client unic este S. E.
Paroșeni.Societatea are în patrimoniu un număr de clădiri și construcții speciale care deservesc
activitatea de exploatare și nu deține certificat de atestare a dreptului de proprietate asupra
terenului aferent activității sale.
Numărul de salariați este 220 de persoane, având următoarea structură: TESA, maiștri,
muncitori calificați, muncitori necalificați.
 Prezentarea misiunii de audit intern la S.C. Termoserv S. A. Paroșeni

Structurile auditate: serviciul contabilitate și serviciul administrativ

În continuare voi încerca să sintetizez câteva aspecte esenţiale ale misiunii de audit din cadrul S.C. Termoserv S. A. Paroșeni.
• Cadrul legal de reglementare:
• Planul de audit intern pentru anul 2018 aprobat;
• Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
• OMFP nr. 38/2003 prin care se aprobă Normele generale privind exercitarea activității de audit public intern;
• H.G. nr.37/2004 privind completarea și modificarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern.
• Perioada de realizare a auditului: 01.11.2018– 11.12.2018.
• Perioada supusă auditului: 01.07.2018 – 31.10.2018.
• Număr de auditori repartizați: 2
• Componența misiunii de audit intern:
1.Scopul misiunii:
• - de a da asigurări că operațiunea de inventariere și valorificarea ei din punct de vedere contabil au fost corecte;
• - de a da asigurări că există controale instituite pentru fiecare operație sau activitate și că acestea funcționează.
2.Structurile auditate: serviciul contabilitate și serviciul administrativ;
3. Documentația generală:
Organigrama:
• număr de posturi prevăzute ( conducere, execuție );\\aaaaa
• număr de posturi ocupate ( conducere, execuție ).

Fișa postului:
• întocmire, semnare pentru luare la cunoștiință și actualizare;
• cuprinderea sarcinilor din ROF.
• Structura pe grupe și clase a personalului angajat;
• Îndeplinirea atribuțiilor de serviciu conform ROF;
Obiectivele supuse auditării:
• înregistrarea și evidența tuturor bunurilor;
• modul de efectuare a inventarierii;
• valorificarea rezultatelor inventarierii;
• completarea registrului-inventar.
1.Scopul misiunii:
• - de a da asigurări că operațiunea de inventariere și valorificarea ei din punct de vedere contabil au fost corecte;
• - de a da asigurări că există controale instituite pentru fiecare operație sau activitate și că acestea funcționează.
2.Structurile auditate: serviciul contabilitate și serviciul administrativ;

3. Documentația generală:
Organigrama:
• număr de posturi prevăzute ( conducere, execuție );\\aaaaa
• număr de posturi ocupate ( conducere, execuție ).

Fișa postului:
• întocmire, semnare pentru luare la cunoștiință și actualizare;
• cuprinderea sarcinilor din ROF.
• Structura pe grupe și clase a personalului angajat;
• Îndeplinirea atribuțiilor de serviciu conform ROF;
Obiectivele supuse auditării:
• înregistrarea și evidența tuturor bunurilor;
• modul de efectuare a inventarierii;
• valorificarea rezultatelor inventarierii;
• completarea registrului-inventar.
 • Calendarul

•Resursele umane afectate:

•auditor A I/1 – coordonator;
•auditor A I/1.
•Proceduri recomandate: documentare, analiză, sinteză.
•Fazele misiunii: pregătirea, efectuarea, evaluarea, raportarea.
•Concluzii: rezultatele auditului vor face obiectul unui raport de audit; pentru
explicitarea unor aspecte, acolo unde va fi cazul, vor fi solicitate note explicative de la
persoanele autorizate sau copii de pe documentele în cauză.
•Respectarea termenelor și perioadelor de întocmire a documentelor de lucru, inclusiv
a raportului este obligatorie ( cu excepția cazurilor de întârziere bine justificate ), în caz
contrar se va considera că lucrările nu au fost realizate la termen.
 NOTIFICARE PRIVIND DECLANȘAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
 Către: Serviciul contabilitate
De la: Conducătorul serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind „Inventarierea patrimoniului și
valorificarea rezultatelor”
În conformitate cu Planul anual de audit intern, urmează ca în perioada 01.11 – 11.12.2018 să efectuăm o misiune de audit
intern la serviciul contabilitate și serviciul administrativ cu tema: „Inventarierea patrimoniului și valorificarea rezultatelor”.

Auditul va examina responsabilitățile asumate de către serviciul contabilitate și serviciul administrativ și va determina
dacă acestea își îndeplinesc obligațiile lor în mod eficient și efectiv.

Vă vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o ședință de deschidere în vederea discutării diverselor aspecte
ale misiunii de audit, cuprinzând:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
-scopul misiunii de audit intern;
-alte aspecte.

Pentru o mai bună înțelegere a activității d-voastră, vă rugăm să ne puneți la dispoziție următoarea documentație
necesară privind modul de efectuare a inventarierii patrimoniului și valorificarea rezultatelor: legile și reglementările ce
se aplică activității d-voastră, organigrama serviciului, regulamentul de funcționare internă, fișele posturilor, toate
procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentru inventarierea patrimoniului și valorificării
rezultatelor.

Pentru eventualele clarificări vă rugăm să contactați pe dna ., care va răspunde de realizarea misiunii de audit.
 ORDIN DE SERVICIU
 
• În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, ale OMFP
nr.38/2003 de aprobare a normelor metodologice privind exercitarea activității de audit
public intern, ale normelor proprii aprobate prin OMFP nr. 234/2004 și cu Planul de audit
intern pe anul 2018, se va efectua o misiune de audit intern la serviciul contabilitate și
serviciul administrativ în perioada 01.11 – 11.12.2018.
• Scopul misiunii de audit este de a se asigura că inventarierea patrimoniului și valorificarea
rezultatelor este conform cu cadrul legislativ în vigoare.
• Obiectivele misiunii de audit sunt următoarele:
• înregistrarea și evidența tuturor bunurilor;
• modul de efectuare a inventarierii;
• valorificarea rezultatelor inventarierii;
• completarea registrului-inventar.
• Menționăm că se va efectua un audit de conformitate privind inventarierea patrimoniului
și valorificarea rezultatelor societății comerciale.
 DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ 

• Serviciul de Audit Intern

• Misiunea de audit:
• Numele:
 COLECTAREA INFORMAȚIILOR 

• Misiunea de audit:
• Perioada auditată: 01.07 – 31.10.2018
• Întocmit: Data: 02.11.2018
• Avizat: Data: 03.11.2018
 
CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN
 STABILIREA CRITERIILOR DE ANALIZĂ A
RISCURILOR

• Misiunea de audit:
• Perioada auditată: 01.07 – 31.10.2018
• Întocmit: . / .. Data: 04.11.2018
• Avizat: . Data: 05.11.2018
 FORMULAR DE CONSTATARE ȘI RAPORTARE A
IREGULARITĂȚILOR
 
Către: conducătorul compartimentului de audit intern

• În urma misiunii de audit intern privind modul de efectuare a inventarierii la serviciul contabilitate s-au
constatat urmãtoarele:
• Abaterea

Din observarea fizicã și verificarea documentelor de intrare în gestiune s-a constatat cã bunul „ mobilier de
birou ” , numãr de inventar 23415, aprovizionat cu factura nr 123 / 20.08.2018 nu se regãsește în listele de
inventar și nici faptic, la locul de depozitare. În procesul-verbal de inventariere nu se face vorbire de acest aspect.
Din discuțiile cu salariații compartimentului unde trebuia sã se regãseascã bunul în cauzã a rezultat cã acesta a
dispãrut fãrã a se lua pânã în prezent mãsuri.
• Actul normativ încãlcat
• Legea nr. 82 / 1991, republicatã

• Recomandãri
• Efectuarea unei inspecții în urma cãreia sã se stabileascã condițiile în care bunul a dispãrut, persoanele
rãspunzãtoare și modalitatea de recuperare a pagubei în cazul în care se dovedește cã este din vina persoanelor
care îl aveau în primire.
• Anexe
• Copie dupã factura menționatã mai sus;
• Copie dupã înregistrarea efectuatã în contabilitate;
• Fișã de evidențã a mijlocului fix.
 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
 
 Entitatea auditată: S.C. Termoserv S.A. Paroșeni
 NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
• Misiunea de audit:
• Perioada auditată: 01.07 – 31.10.2018
• Întocmit: . / .. Data: 06.12.2018
• Avizat: . Data: 07.12.2018
 CONCLUZII

• În cadrul raportului au fost prezentate obiectivele auditate și constatările pt fiecare obiect auditat; a fost
discutată fiecare deficiență în parte, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea
disfuncționalităților, au fost prezentate recomandările care urmează a fi implementate pt eliminarea
deficiențelor constatate. Nu au fost formulate obiecții asupra constatărilor efectuate, deficiențele constatate
au fost însușite în totalitate și s-au angajat să le elimine în totalitate.
• Ordinul de efectuare a misiunii de audit – auditarea activităților cuprinse în planul de muncă s-a făcut în
baza Ordinului de serviciu nr. 22 / 01.11.2018.
• Baza legală de auditare – auditarea s-a efectuat în baza:
• Planului de muncă anual aprobat de conducerea instituției;
• Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern;
• OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aprobă normele metodologice de aplicare a Legii nr. 672/2002 privind
auditul public intern;
• OMFP nr.244/2004 prin care se aprobă normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul instituției.
• Durata acțiunii de auditare – activitatea de auditare s-a desfășurat în perioada 01.11 – 11.12.2018.
• Perioada supusă auditării – s-a procedat la auditarea activității privind modul de efectuare a inventarierii
patrimoniului, desfășurată în cadrul serviciului contabilitate și administrativ în perioada 01.07 –
31.10.2018.
 
• Scopul acțiunii de auditare:
- a da asigurări că bunurile patrimoniale sunt înregistrate corect și cuprinse în listele de
inventariere;
-a da asigurări că există controale instituite pt fiecare activitate sau operațiune și că acestea
funcționează.
• Obiectivele acțiunii de auditare au privit:
• înregistrarea și evidența tuturor bunurilor;
• inventarierea patrimoniului;
• valorificarea inventarierii;
• completarea registrului-inventar.
• Tipul de auditare: s-a efectuat un audit de conformitate.
• Metode și tehnici utilizate:
• verificarea în vederea asigurării validării, confirmării și acurateței înregistrărilor în
contabilitate. Ca tehnici de verificare au fost utilizate:
• comparația privind bunurile aprovizionate și cele înregistrate;
• examinarea pt detectarea erorilor de înregistrare;
• garantarea pt verificarea realității existente;
•
• Ca instrumente de audit s-au utilizat chestionarele-listă de verificare pt a stabili condițiile pe care trebuie
să le îndeplinească fiecare obiectiv auditabil.
• Documentele și materialele examinate în cadrul serviciului contabilitate – verificarea la fața locului a
vizat următoarele și documentelor întocmite pe perioada 01.07 – 31.10.2018:
• documentele de achiziții de bunuri;
• contractele de achiziții încheiate și documentație aferentă care a stat la baza întocmirii lor;
• listele de inventariere;
• foi de vărsământ, ordine de plată;
• note contabile, registrul-inventar;
• jurnale de conturi, jurnale de casă, balanța de verificare.
• Materiale întocmite în timpul auditării:
• foi de lucru privind descrierea activităților auditate;
• fișe de identificare și analiză a problemelor;
• liste de verificare pe obiective;
• liste de identificare și analiză a riscurilor;
• fișă de constatare și raportare a iregularităților;
• tabelele punctelor tari și slabe, tematica detaliată de audit;
• programul de audit, programul intervenției la fața locului;
• chestionare-listă de verificare;
• rapoarte preliminare și finale de audit, minutele ședințelor de deschidere, închidere, conciliere, etc.
• Organizarea serviciului de contabilitate – serviciul a funcționat în perioada supusă auditării cu un număr de
6 salariați, din care un post de conducere - șef de serviciu. Organizarea și funcționarea serviciului au fost
conforme organigramei și regulamentului de organizare și funcționare. Pentru toți salariații au fost întocmite
fișe ale posturilor prin care s-au stabilit relațiile ierarhice de subordonare și a sarcinilor de serviciu.
• Organizarea serviciului administrativ - serviciul a funcționat în perioada supusă auditării cu un număr de 5
salariați, din care un post de conducere - șef de serviciu. Organizarea și funcționarea serviciului au fost
conforme organigramei și regulamentului de organizare și funcționare. Pentru toți salariații au fost întocmite
fișe ale posturilor prin care s-au stabilit relațiile ierarhice de subordonare și sarcinilor de serviciu.
• Activități desfășurate în cadrul serviciului contabilitate:
• organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv;
• organizarea și conducerea evidenței contabile;
• întocmirea raportărilor lunare;
• încasarea și evidența veniturilor;
• calculul și plata salariilor;
• alte activități financiare și contabile.
• Activități desfășurate în cadrul serviciului administrativ:
• stabilirea necesarului de achiziții;
• efectuarea achizițiilor;
• încheierea contractelor de achiziții;
• urmărirea executării contractelor de achiziții.
• Pentru materialele livrate de diverși furnizori, în baza facturilor emise, au fost întocmite
note de recepție și constatare de diferențe, după ce bunurile au fost recepționate atât din
punct de vedere cantitativ cât și calitativ. Acestea au fost numerotate și datate în ordine
cronologică, conținând semnăturile membrilor comisiei de recepție și a gestionarului care
a preluat materialele în gestiune. Notele de recepție au fost întocmite de persoana
desemnată din cadrul serviciului administrativ, fiind completată rubricația referitoare la
cantitatea primită, punctul de aprovizionare și valoarea totală.
• După întocmirea notelor de recepție, originalul acestora împreună cu facturile s-a
transmis serviciului contabilitate în vederea înregistrării în evidență. Persoana desemnată
din cadrul serviciului contabilitate a procedat la întocmirea notelor contabile, unde a
menționat simbolul conturilor corespondente aferente aprovizionărior de materiale și
valoarea materialelor primite, și la prezentarea lor contabilului-șef în vederea verificării și
avizării, după care au fost prelucrate și înregistrate în registrul-jurnal.
• Evidența cantitativă a materialelor consumabile a fost realizată pe baza fișelor de
gestiune, unde au fost evidențiate operațiunile de intrare și ieșire a acestora și stocul
faptic existent. Intrările de materiale s-au înregistrat pe baza cantităților evidențiate în
notele de recepție, iar ieșirile de materiale sunt înregistrate pe baza avizelor de însoțire a
mărfii sau pe baza bonurilor de consum.
• Pentru eliberarea din gestiune a materialeor consumabile, combustibilului și a documentelor cu
regim special au fost întocmite bonuri de consum. Bonurile de consum au fost întocmite și
semnate de gestionar pt descărcarea din gestiune a materialelor și au fost semnate de primire de
persoana desemnată să preia materialele. Eliberarea materialelor consumabile și a documentelor
cu regim special s-a făcut în baza necesarelor de materiale aprobate, în funcție de care se
întocmesc bonuri de consum în care se trec cantitățile de materiale distribuite.
• Persoanele desemnate să ridice de la magazie materialele consumabile și a documentelor cu
regim special semnează bonurile de consum în calitate de primitor, fapt care confirmă că au fost
eliberate din gestiune atât cantitățile, cât și tipurile de materiale specificate și aprobate în
necesare.
• Evidența operativă a stocurilor a fost condusă pe fișe de magazie pt documentele cu regim
special. Fișele de gestiune au fost actualizate zilnic, bonurile de consum au fost înregistrate în
ordine cronologică, cu menționarea cantității distribuite, a datei de livrare, iar stocul existent a
fost evidențiat după fiecare operațiune. Eliberarea din gestiune a documentelor cu regim special
a fost efectuată nominal și pe bază de semnături a persoanelor care au ridicat documentele.
• Operarea în evidența contabilă a consumurilor de materiale consumabile, combustibil,
documente cu regim special a fost realizată pe baza notelor contabile întocmite la nivelul
serviciului contabilitate al unității. Notele contabile au fost întocmite în baza bonurilor de
consum și a avizelor de însoțire a mărfii prin care este specificată valoarea contabilă a bunurilor
distribuite în consum.
• PROBLEMA NR.1

Nu există o
●

Bonurile de
●

S-a
●
evidență pe Să se
●
Bonurile de consum
●
consum
sunt formulare
întocmite nu sunt considerat servicii a urmărească
tipizate care trebuie materialelor consumurile
completate cu
completate cu datele ca fiind consumabile
de identificare ale denumirea
ridicate, pt a se pe fiecare
serviciului căruia i serviciului căruia suficientă
se repartizează i se distribuie
putea compara cu serviciu în
materialele materialele, ci
menționare necesarul
parte în
consumabile în a persoanei solicitat sau
numai cu numele limita
funcție de necesarul livrarea
de material întocmit și prenumele care ridică
și aprobat. persoanei care le
materialelor să se necesarului
ridică. materialele. facă în limita
aprobat.
solicitării.
• PROBLEMA NR.2

Potrivit pct. 32, alin. 2

●
●
Din analiza eșantionului a S-a constatat ca
● Nerespectarea
●
Să se
●
din OMFP nr rezultat: fiind suficientă Deciziei nr.
2388/15.12.1995 pt
aprobarea normelor
●
în unele cazuri listele de
inventariere sunt semnate pe una sau două 2224/20.09.20
procedeze la
fiecare filă de un singur
privind organizarea și membru din comisia de semnături pe
13 și semnarea
efectuarea inventarierii inventariere, în unele cazuri fiecare listă de
patrimoniului și art.5
listele de inventariere sunt
semnate pe fiecare filă de doi inventariere sau s- neasumarea listelor de
din Decizia nr.
2224/20.09.2013
membrii ai comisiei de
inventariere, iar în alte cazuri a omis prezentarea responsabilităț inventariere
listele de inventariere sunt listelor de ii în cazul în
emisă de conducerea
instituției, listele de
semnate pe fiecare filă de toți
membrii comisiei de inventariere pe fiecare
inventariere se inventariere;
persoanei care are
care există filă de către
●
în unele cazuri listele de
semnează pe fiecare inventariere nu sunt semnate în primire diferențe la
filă de către membrii pe fiecare filă de gestionar sau
de persoanele care au primit bunurile pt a fi valorificarea
toți membrii
comisiei de
inventariere.
bunurile inventariate.
semnată inventarierii comisiei.
• PROBLEMA NR.3

Potrivit prevederilor pct. Să se menționeze de

Persoana care
● ●

Subcomisia Posibilitatea
●
● ●
32 din OMF nr. către gestionar în
2388/1995 pt aprobarea gestionează desemnată cu
normelor privind
stocurile de contestării listele de
inventariere dacă
organizarea și efectuarea inventarierea
inventarierii materiale și
stocurile de
ulterioare de toate valorile
patrimoniului, pe ultima materiale și bănești
stocurile de către
filă a listei de materiale și au fost inventariate
inventariere, gestionarul combustibil nu a
trebuie să menționeze făcut la sfârșitul
stocurile de gestionar a și consemnate în
dacă valorile materale și combustibil nu listele de
bănești din gestiune au inventarierii modului de inventariere în
mențiunile a solicitat
fost inventariate și
consemnate în listele de gestionarului să efectuare a prezența sa și că nu
are obiecțiuni cu
prevăzute la pct.
inventariere în prezența
sa și dacă are obiecțiuni 32 din OMF nr. facă mențiunile inventarierii privire la modul de
efectuare a
cu privire la modul de
efectuare a inventarierii. 2388/1995. respective. . inventarierii.
Constatari și recomandari:
• Constatările principale din proiectul de raport
transmis societății auditate au fost examinate prin
prezentarea realizată de către auditori, după care
au fost prezentate recomandările.

• Fiecare recomandare a fost prezentată în parte,

societatea auditată susținând puncte de vedere pt
fiecare recomandare, a menționat dificultățile
avute, în special cele de natură financiară și
umană, ceea ce a dus la o funcționalitate
incompletă a controalelor interne. Pentru
justificarea acestora și a modului de
implementare, au fost purtate discuții și formulate
propuneri de către ambele părți.