DELITO TRIBUTARIO

Derecho Tributario I

1 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

 La palabra delito
deriva del verbo latino delinquere,
que significa abandonar,
apartarse del buen camino,
alejarse del sendero señalado por la ley.

2 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario
• Toda acción u omisión en
virtud de la cual se viola
premeditadamente una
norma tributaria,
• Se actúa con dolo
• Valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras
formas fraudulentas
• Para obtener un beneficio
personal o para terceros.

3 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Intención (Responsabilidad Sustracción
subjetiva) (Enriquecimiento)
Delito
Tributario
(uno o varios
actos)
Gravedad económica
Engaño (acreditado) (acreditada)

4 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Defraudación Tributaria

VILLEGAS
• Requiere, subjetivamente, la INTENCIÓN
deliberada de dañar al fisco.
• Objetivamente, la realización de determinados actos
o maniobras tendentes a SUSTRAER, en todo o en
parte, a la obligación de pagar tributos.
• Destinadas a INDUCIR EN ERROR a la autoridad
para que la falta total o parcial de pago aparezca
como legítima.
• De allí la mayor GRAVEDAD de esta infracción.

5 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Defraudación Tributaria

Artículo 98º del Modelo de Código

Tributario para América Latina
• Mediante simulación, ocultación, maniobra o
cualquier forma de ENGAÑO, induce en error
al fisco.
• El cual resulte, para sí o para un tercero, un
ENRIQUECIMIENTO INDEBIDO.
• A expensas del derecho dé aquél a la
percepción del tributo.
6 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020
Defraudación Tributaria

VIDAL HENDERSON
• Es necesaria la demostración de la
RESPONSABILIDAD EN FORMA SUBJETIVA.
• Debe el delito tributario regularse por los
PRINCIPIOS DEL DERECHO PENAL.
• Resulta indispensable para su configuración la
existencia de la intención dolosa del infractor.
• La Administración debe ACREDITAR
FEHACIENTEMENTE la respectiva denuncia.

7 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Defraudación Tributaria

BRAMONT-ARIAS TORRES
• Consiste en la realización de UNO O
VARIOS ACTOS .
• Que tengan por fin dejar de pagar en todo o
parte los tributos que se establecen en las
leyes.
• Perjudicando el sistema de recaudación de
INGRESOS Y REALIZACIÓN DEL
GASTO PÚBLICO.
8 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020
Origen
Al amparo de la
Mediante el Decreto
delegación que el Poder
Legislativo Nº 813 del
Legislativo otorgó al
año 1996 se aprobó la Ley
Poder Ejecutivo mediante
Penal Tributaria.
la Ley Nº 26557

Ley especial y no tanto en

Modificación Decreto
un cuerpo normativo como
Legislativo 1114 (2012)
es el Código Tributario.

9 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Diferencia entre infracción y delito
Infracción Tributaria Delito Tributario
Gravedad Leve (164°CT) Alta

No se tiene en cuenta Se tiene en cuenta el

Culpabilidad (objetividad) dolo

Administración de Bien jurídico Tutelado

Interes protegido tributos (Finanzas Públicas)
Naturaleza de
sanción Administrativa (AATT) Penal (Poder Judicial)

Código Penal y Leyes

Base legal Código Tributario Especiales
10 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020
¿Por qué se regula penalmente algunos
incumplimientos tributarios? (1)
 Se busca proteger a la
sociedad de determinadas
conductas que se
consideran muy graves
para la convivencia
humana (forma
fraudulenta del
incumplimiento).
 ¿Se percibe la Defraudación
Tributaria como seriamente
dañina para la sociedad?

11 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

¿Por qué se regula penalmente algunos
incumplimientos tributarios? (2)
 Se aplica el principio de
subsidiaridad penal
(ultima ratio):
  Si la protección del
conjunto de la sociedad
puede producirse con
medios menos lesivos que
los del Derecho Penal,
habrá que prescindir de la
tutela penal y utilizar el
medio que con igual
efectividad, sea menos
grave y contundente.

12 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

¿Por qué se regula penalmente algunos
incumplimientos tributarios? (3)
 Al tratar del Delito
Tributario estamos haciendo
referencia a ciertos
incumplimientos tributarios
especializados que deben ser
analizados desde un método
jurídico penal (dogmática).
 ¿Delito de cuello blanco?.
 ¿Los magistrados conocen de
tributación?.
 ¿A qué nos referimos con el
método jurídico penal?

13 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

¿Por qué se regula penalmente algunos
incumplimientos tributarios? (4)
 Su tratamiento requiere de
medidas de Política Criminal
Tributaria.
 Reacción organizada de la
sociedad.
 Lineamientos hacia la
efectividad.
 Requiere de observación e
investigación de la reacción
criminal.
 Debe implementar una
estrategia con participación de
la ciudadanía y todo el Estado.

14 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Temas en debate:
Infracción tributaria
• Incumplimiento de una norma
tributaria que es sancionada
administrativamente (no
intencional)
Elusión
• Acción no regula o prohibida por la
norma tributaria.
• Se usa los resquicios de la ley.
• Se actua dentro de márgenes
permitidos.

Fraude fiscal (doloso)

• Incumplimiento a través del
engaño.
• Usualmente ejecutado mediante
modalidades complejas.

15 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: Modalidad Genérica (LPT
Art.1)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• Provecho propio o de un tercero.
• Valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
• Deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes.
• Pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho años.
• De 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa.
• Monto no excede de 5 UIT: De 2 a 5 años
/ 180 a 360 dm.

16 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Días-Multa (Art. 41° y 43° Código Penal)

Concepto
• El importe del día-multa es
equivalente al ingreso
promedio diario del
condenado.
• Se determina atendiendo a
su patrimonio, rentas,
remuneraciones, nivel de
gasto y demás signos
exteriores de riqueza.
Precisión
• No podrá ser menor del
veinticinco por ciento ni
mayor del cincuenta por
ciento del ingreso diario del
condenado.
• Cuando viva
exclusivamente de su
trabajo.

17 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: Ocultamiento (LPT Art.2)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• Ocultar, total o parcialmente,
bienes, ingresos, rentas.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.
• Pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho años.
• De 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) días-
multa.

18 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: Pasivos falsos (LPT Art.2)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• Consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.
• Pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho años.
• De 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) días-
multa.

19 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: No entrega de dinero
retenido o percibido (LPT Art.2)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• No entregar al acreedor tributario el • Pena privativa de libertad no menor de
monto de las retenciones o percepciones cinco ni mayor de ocho años.
de tributos que se hubieren efectuado, • De 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
dentro del plazo que para hacerlo fijen las (setecientos treinta) días-multa.
leyes y reglamentos pertinentes.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

20 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: Agravado – Beneficios
tributarios (LPT Art.4)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• Se obtenga exoneraciones o • Pena privativa de libertad no menor de
inafectaciones, reintegros, saldos a favor, ocho (8) ni mayor de doce (12) años.
crédito fiscal, compensaciones, • De 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
devoluciones, beneficios o incentivos cuatrocientos sesenta) días-multa.
tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los
mismos.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

21 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Tributario: Agravado – Simulación de
insolvencia (LPT Art.4)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

• Se simule o provoque estados de • Pena privativa de libertad no menor de
insolvencia patrimonial que imposibiliten ocho (8) ni mayor de doce (12) años.
el cobro de tributos una vez iniciado el • De 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
procedimiento de verificación y/o cuatrocientos sesenta) días-multa.
fiscalización.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

22 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Contable: Incumplimiento total de
llevar libros (LPT Art.5º)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

Incumpla totalmente dicha • Pena privativa de libertad no menor
de dos (2) ni mayor de cinco (5)
obligación. Concordancia: años.
• Provecho propio o de un tercero. • De 180 a 365 dm.

23 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Contable: No anotación en libros
(LPT Art.5º)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

No hubiera anotado actos, • Pena privativa de libertad no menor
operaciones, ingresos en los de dos (2) ni mayor de cinco (5)
años.
libros y registros contables. • De 180 a 365 dm.
Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

24 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Contable: Registros falsos en libros
(LPT Art.5º)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

Realice anotaciones de cuentas, • Pena privativa de libertad no menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) años.
asientos, cantidades, nombres y • De 180 a 365 dm.
datos falsos en los libros y
registros contables.
Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

25 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Delito Contable: Destrucción de libros (LPT
Art.5º)°

Tipo Legal: Será reprimido con:

Destruya u oculte total o • Pena privativa de libertad no menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) años.
parcialmente los libros y /o • De 180 a 365 dm.
registros contables o los
documentos relacionados con la
tributación.
• Concordancia:
• Provecho propio o de un tercero.

26 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

LA INHABILITACIÓN EN EL EJERCICIO
PROFESIONAL
 Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de
defraudación tributaria, la cual se determina en el texto del
artículo 6° de la Ley Penal Tributaria, la cual determina
que en los delitos de defraudación tributaria la pena
deberá incluir, inhabilitación no menor de SEIS MESES
NI MAYOR DE SIETE AÑOS, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio,
arte o industria.

27 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Información falsa de inscripción

“Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor

de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos
en el Registro Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de
impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Crédito o Notas de Débito.”

28 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Almacenes no declarados

“Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni

mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra
forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.

29 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Almacenes no declarados

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquél
consignado en el (los) comprobante(s) de pago.
Cuando por cualquier causa el valor no sea
fehaciente, no esté determinado o no exista
comprobante de pago, la valorización se
realizará teniendo en cuenta el valor de
mercado a la fecha de la inspección realizada
por la SUNAT, el cual será determinado
conforme a las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente a la fecha de la inspección a que se
refiere el literal anterior.”
30 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020
Comprobantes de Pago fraudulentos

“Artículo 5-C.- Será reprimido con pena

privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de
Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.”

31 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Utilización de personas

“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de

12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-
multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.

32 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Mas de 100 UIT

“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de

12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-
multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o
un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al
inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

33 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020

Organización delictiva

“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de

12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-
multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

34 Abog. MBA Juan Carlos Meléndez Calvo 05/26/2020