FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y FINANCIERAS

AUDITORÍA FINANCIERA II

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A

COSTOS Y GASTOS
Descripción
“Los gastos, incluidas las pérdidas,
representan decrementos en los
beneficios económicos producidos a lo
largo del período contable, en forma de
entrada, o bien el nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado
el decremento del patrimonio neto”
 EXAMEN DE AUDITORÍA A COSTOS Y GASTOS
Al igual que en el caso de las cuentas de ingresos, las
finalidades primordiales para auditar las cuentas de
costos y gastos son dos:
 En primer término, para asegurarse que éstos son
en realidad gastos y que estén debidamente
clasificados, y
 En segundo término para obtener la información
requerida para la preparación de la declaración jurada
de impuesto a la renta y otros impuestos que tienen
como base de cálculo el estado de resultados
integrales.
Los gastos normales para las empresas, pueden ser
clasificados en los siguientes grupos:
 Costo de ventas
 Gastos de ventas
 Gastos de administración
 EXAMEN DE AUDITORÍA A COSTOS Y GASTOS

A los gastos de administración a menudo se

les llama gastos generales. Por lo general bajo
este rubro se suelen clasificar partidas tales
como intereses, honorarios a abogados y
auditores y partidas similares que no pueden
aplicarse convenientemente a un departamento
o actividad específico.
Costo de ventas
El costo de ventas de un negocio comercial se
determina tomando el inventario inicial, el cual debió
haberse verificado durante la auditoría del año
anterior, sumándole las compras netas y restándole el
inventario al final del año, el cual debió haberse
verificado durante la auditoría del año actual.

En forma selectiva se revisará el registro de compras

para determinar que se haya seguido un procedimiento
razonable para registrar dichas compras durante el
año. Los gastos por fletes son cargados a las cuentas
de compras. Es importante comprobar que el costo por
fletes en compras se incluya dentro del costo de
ventas. En el caso de una empresa industrial, el costo
de ventas normalmente se obtendrá del sistema
contable de costos en operación.
Gastos de venta
Los gastos de venta generalmente incluyen remuneraciones
y comisiones de ventas, impuestos y seguros sobre
planillas, viáticos del personal de ventas, atención para los
clientes, publicidad, incluyendo gastos de catálogos, listas
de correos, impresión de material publicitario y
mantenimiento de un departamento de publicidad, si se
tuviese.

Las partidas más importantes de gastos de ventas son:

Comisiones.- Las comisiones podrán pagarse tanto a
empleados como a comisionistas independientes, o ambos.
Gastos de viaje y estadía.- Las normas tributarias vigentes
imponen requerimientos estrictos para la información y
para la deducción de los gastos de viaje y atención a los
clientes.
Publicidad.- Los gastos de publicidad son frecuentes una
partida importante del costo de las operaciones.
Gastos de administración
Los gastos de administración podrán considerarse como todos
aquellos gastos que no se incluyen dentro de una de las
categorías anteriores. A continuación presentamos los de uso
más frecuente:

Impuestos y contribuciones, Los impuestos y contribuciones son

un área problemática que amerita su atención, debido a las
sanciones establecidas en el código tributario por no declarar y
pagar a tiempo. Especialmente en las pequeñas empresas, que no
cuentan con personal especializado en impuestos, el auditor tiene
que ser particularmente cuidadoso de que todos los impuestos
hayan sido declarados y pagados. Los impuestos y
contribuciones se pueden clasificar de la siguiente manera:

 Tributos del gobierno central

 Tributos del gobierno municipal
 Contribuciones sociales, y
 Otras contribuciones sociales
• Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
• Contribuciones.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
• Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Comprendido por:

- Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público. Como ejemplo se puede citar
al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
- Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes
públicos. Un ejemplo de esta clase de tributos es el monto que se
paga por la obtención de una partida de nacimiento.
- Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
Alquileres. Corresponden a gastos por alquileres de terrenos,
edificios, oficinas, departamentos para ejecutivos, maquinaria
y equipo, etc.

Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para

ser utilizado en el proceso productivo, por lo general se
aplican al costo de producción. Los alquileres de terrenos,
edificios, oficinas y medios de transporte que se utilizan en
operaciones administrativas se aplican a gastos de
administración.

Los alquileres pagados por adelantado deberán ser

presentados en el activo corriente y se aplican a gastos de
administración, gastos de ventas o a costos de producción,
según sea el caso, a medida que se van consumiendo mes a
mes.

El dinero en efectivo entregado en garantía de alquileres,

generalmente se clasifica como otras cuentas por cobrar ya
sea a corto o a largo plazo, dependiendo de las condiciones
de los respectivos contratos.
Gastos por cuentas de cobranza dudosa. Al auditar esta
área, se deberá hacer referencia al análisis de antigüedad
de saldo de clientes tanto a corto como a largo plazo, para
poder formarse una opinión respecto a lo adecuado de la
estimación para cuentas de cobranza dudosa. Las cuentas
vencidas obviamente son de dudoso cobro. Los saldos
importantes deberán investigarse individualmente.
Resulta aconsejable examinar los archivos de
correspondencia de los abogados y las agencias de cobro
respecto a cuentas por cobrar específicas y se deberá
examinar la correspondencia de todas las cuentas
canceladas para determinar si en realidad la cuenta debe
cancelarse.

Los gastos por cobranza dudosa se aplican a los gastos de

operaciones del ejercicio. En la actualidad la tendencia
predominante es considerarlo como gastos financieros. La
estimación para cobranza dudosa se acumula en el año y se
presenta como una deducción de las cuentas por cobrar
comerciales y no comerciales en el estado de situación
financiera
Reparaciones. Si corresponden a equipos de cómputo y otros
equipos de oficina se deberán considerar como gastos de
administración. Si corresponden a maquinaria y equipo de
fábrica se deberán considerar como gastos indirectos de
fabricación.

En este aspecto, el auditor deberá ser cuidadoso en

cerciorarse que las reparaciones sean verdaderos cargos de
mantenimiento y reparación y que no sean partidas
capitalizables.

Cargas financieras. Corresponden a los intereses y gastos

ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de
operaciones comerciales. Comprenden por lo general:
 Intereses y gastos de sobregiros y préstamos;
 Intereses y gastos de documentos descontados;
 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones
a plazo;
 Descuentos concedidos por pronto pago; y
 Pérdidas por diferencia de cambio.
Depreciación, amortización y agotamiento. Los activos de una
empresa, ya sean tangibles o intangibles, que dispongan de una
vida útil potencial que se prolongue a lo largo de un período de
tiempo superior al ejercicio normal operacional, no se suelen
considerar como gastos en el momento de su adquisición, sino
que se distribuyen mediante un porcentaje a las operaciones a lo
largo de su vida útil estimada.

Aquellos activos que se emplean en las operaciones de un

negocio o empresa que no estén relacionados con la venta y cuya
vida útil sea superior a un año, de denominan “activos
depreciables”. Como ejemplo se podrían citar los edificios,
construcciones, la maquinaria, equipo, muebles, vehículos, etc.

La distribución de costo debido a la disminución del valor de los

activos intangibles, como patentes, contratos de arrendamiento,
costos de organización, etc., se denomina amortización.

Otros activos de larga vida útil, especialmente los que podrían

clasificarse como recursos naturales, disminuyen de valor debido
a la eliminación o disminución de la cantidad de recursos
existentes. Esta característica contrasta con los de los activos
depreciables, que generalmente mantienen sus características
físicas a lo largo de su vida útil (Agotamiento).
Enfoque de auditoría
En general los auditores están de acuerdo en que la
determinación de la utilidad es la función más importante de la
contabilidad. Un estado de resultados razonable e informativo
es, tan importante, si no lo es más, que el estado de situación
financiera.

A medida que la importancia de este estado aumentó, los

auditores empezaron a verificar las cuentas de resultados
simultáneamente con las cuentas relativas al estado de
situación financiera. Por ejemplo los gastos por depreciación
se verifican al mismo tiempo que las cuentas del activo fijo;
una vez que se establece la existencia y el costo de los activos
depreciables, la verificación del gasto por depreciación es
simplemente un paso más.
La misma línea de razonamiento nos dice que el trabajo del
auditor sobre inventarios, especialmente al determinar que las
transacciones con el inventario se liquidaron correctamente al
final del período, es un paso muy importante para la
verificación de las cifras del estado de resultados por las
ventas y el costo de las mercaderías vendidas.
 Diferenciadas entre costo y gasto.
 El costo es la erogación en que se incurre para fabricar un producto. El gasto es la
erogación en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos
relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos, para operar
la empresa  o negocio.
 Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo
requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para poderlo
fabricar. Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica para operar la
maquinaria que lo produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta
aquí todas las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo
está fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado.
 Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en que se
incurra en adelante, constituirá un gasto.
 Para vender esos tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, teléfono,
pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público  y al
abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.
RELACIÓN DE LOS COSTOS Y
GASTOS CON LAS CUENTAS
DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
 Estado de Situación Financiera Costos y Gastos
Cuentas y documentos por cobrar. Gastos de cuentas y documentos
incobrables.

Existencias. Compras y costos de mercaderías

vendidas.

Activo fijo. Depreciación, reparaciones,

mantenimiento y agotamiento.

Gastos pagados por adelantado y

cargos diferidos. Gastos diversos relacionados, tales
como alquileres, seguros.

Intereses.
Deudas a corto y a largo plazo.

Gastos por amortizaciones de

Intangibles. intangibles.

Inversiones en valores. Gastos por pérdidas en inversiones.

Procedimientos mínimos de auditoría para gastos de
ventas, y gastos de administración.
Dependiendo de la actividad económica del cliente, el
volumen de operaciones, la diversidad geográfica de sus
oficinas, se podrán aplicar una diversidad de pruebas para
esta clase de gastos.

Compare los gastos reales con los gastos presupuestados

En el examen de compañías que preparan pronósticos, los
auditores deberán comparar los gastos reales con los
pronosticados, y analizar las variaciones que surgieran.
A menudo la gerencia habrá investigado a fondo las
variaciones del pronóstico y estará en posibilidad de
suministrar explicaciones lógicas.
La existencia de un buen programa de pronósticos puede
reducir considerablemente el tiempo de auditoría que de
otro modo tendría que dedicarse al análisis de las cuentas
de gastos.
Compare los gastos de operación mensuales con los del año
anterior
Aun cuando el cliente no use un pronóstico, los auditores pueden
aplicar el principio de “auditoría por comparación”, obteniendo o
preparando análisis que comparen los diversos gastos de
operación mes a mes con las cifras de los meses
correspondientes del año anterior.

Uno de los objetivos de la auditoría de este segmento del estado

de resultados integrales es determinar si los gastos se han
clasificado correctamente. El problema de la clasificación es muy
importante entre los costos indirectos de fabricación, por una
parte, y gastos de ventas, generales, y administrativos.
Los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse como parte
del costo de las existencias, en tanto que los gastos de las
funciones de venta y administrativos, generalmente se deducen
de los ingresos en el período en que se incurren.

En consecuencia, un error en la clasificación puede originar un

error en la utilidad (pérdida) neta del período.
Investigue todas las variaciones importantes que revele la
comparación de los gastos con los pronósticos y con las
cantidades de años anteriores
El método principal de investigación de las variaciones
importantes en gastos es el análisis de las cuentas de
mayor. Los asientos en las cuentas de gastos se localizan en
el registro de compras, o en el libro caja, si la compañía
registra los gastos solamente en el momento de hacer los
pagos.
A partir de estos registros contables, pueden consultarse las
facturas, las guías de remisión de los proveedores, las
órdenes de compras, u otras evidencias de apoyo.
Obtenga o prepare análisis de las cuentas de gastos
seleccionadas como resultado de los tres procedimientos
anteriores
Como resultado de la aplicación de los tres procedimientos
anteriores, los auditores deberán seleccionar ciertas cuentas
de gastos para verificación posterior. Deberá solicitarse del
cliente que proporcione los análisis de las cuentas
seleccionadas, junto con las facturas respectivas y otros
documentos de apoyo, para que los revisen los auditores.
¿Qué cuenta de gastos es más probable que contengan
errores?
Generalmente, los auditores han encontrado que deberán
analizarse las cuentas de gastos de viaje, gastos de
representación, honorarios profesionales, bonificaciones a
empleados, horas extras, reparaciones y mantenimiento, y
gastos diversos.

Obtenga o prepare un análisis de gastos por honorarios

profesionales
los auditores deberán analizar los gastos por honorarios
profesionales. A menudo este análisis revelará honorarios
legales y de auditoría que corresponde cargar a los costos
de emisión de acciones o instrumentos comerciales.
También el gasto por honorarios profesionales proporciona
los nombres de los abogados a quienes deben enviarse
cartas solicitándoles información en cuanto a litigios
pendientes y otras pérdidas.
Procedimientos de auditoria en la revisión del rubro
de gastos
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
Hacer un resumen en cédula matriz de los gastos ordinarios
de la Compañía, así como los financieros y extraordinarios.
En función de la materialidad determinada para la empresa,
evaluar las pruebas a realizar sobre cada tipo de gasto.
Dependiendo del tipo de gasto, evaluar si es factible realizar
algún tipo de prueba global, por ejemplo con gastos
recurrentes como son los alquileres.
Realizar comparaciones entre periodos, con la finalidad de
evaluar los porcentajes de variaciones, ya sean incrementos o
reducciones importantes. Explicar variaciones.
Realizar revisión documentaria en función a una muestra.