Módulo de Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo

MÓDULO DE IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS E IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO
Dr. Lorgio Moreno de la Cruz NOVIEMBRE 2013

CASO 1
RTF No. 4224-4-2012
Utilización de servicios pagados a no domiciliados
SUNAT CONTRIBUYENTE
Indicó que la recurrente contrató a Señaló que la empresa Cotecna
una empresa no domiciliada Inspection S.A. cuenta con un
(Cotecna Inspection S.A de convenio con la Aduana peruana
Suiza) para los servicios de para realizar la supervisión de la
inspección de sus importaciones mercadería que se importa en el
realizadas durante el periodo de puerto de embarque y que
enero a diciembre de 2001; sin servicio al realizarse en el
embargo, la recurrente no exterior no puede ser
cumplió con el pago de los considerado como utilizado en
referidos tributos a pesar de el país.
tratarse de una operación
gravada como utilización de
servicios.
Utilización de servicios pagados a no domiciliados
TRIBUNAL FISCAL
Señaló que a fin de que el recurrente pudiera concretar sus operaciones de

importación de mercaderías ante la Aduana del país, utilizó en el país los
servicios de verificación e inspección prestados por la empresa no
domiciliada, considerado ello como una operación gravada (inciso b) del
art.1 LIGV e inciso b) del numeral 1 del art. 2 de RLIGV)
Que conforme a ello, el inciso c) del artículo 9 señala que son sujetos del
impuesto en calidad de contribuyentes las personas que utilicen en el país
servicios prestados por no domiciliados, por lo que el recurrente deberá
pagar los tributos correspondientes.
CASO 2
RTF No. 4240-3-2013
Crédito fiscal por incumplimiento del art. 18 de la LIGV
SUNAT CONTRIBUYENTE
Reparó el crédito fiscal vinculado con Que indica respecto al crédito fiscal
el IGV que gravó el derecho de proveniente de los servicios
cotización en la BVL y los servicios prestados por la Bolsa de Valores
brindados por CAVALI, por cuanto de Lima y CAVALI, el literal b) del
incumplió lo señalado por el literal artículo 18 de la LIGV debe ser
b) del art. 18 de la LIGV, debido a entendido de forma amplia y
que las acciones adquiridas no potencial, siendo que toda
generaban ni generarían a favor erogación realizada para favorecer
del recurrente ninguna de las el desarrollo del giro de negocio
operaciones gravadas previstas en otorga crédito fiscal y que las
el art. 1 de la norma, siendo que operaciones cumplen con el
los titulares de las acciones requisito del literal al encontrase
recibirían dividendos en función a destinados a operaciones gravadas.
las utilidades generadas por las
sociedades, supuesto no gravado.
Crédito fiscal por incumplimiento del art. 18 de la LIGV
TRIBUNAL FISCAL
Establece que si bien la Administración fundamentó su reparo en la falta de
cumplimiento del requisito establecido por el inciso b) del art. 18 de la
LIGV (no esté afecto al IGV), no identificó ningún elemento que acreditara
que las adquisiciones habrían sido destinadas a operaciones no gravadas,
siendo que el contribuyente solo efectúa operaciones gravadas, toda vez
que en base a la Resolución del Tribunal Fiscal No. 04940-2-2006 los
requisitos del art. 18 sólo aplican a aquellos sujetos que realizan
operaciones gravadas, inafectas y exoneradas, no siendo el caso del actual
recurrente.
Asimismo, el hecho de que las acciones no generen operaciones gravadas a su

emisor y que los titulares reciban dividendos, no sustenta ni acredita el
incumplimiento del inciso b) del art. 18 de la LIGV, por lo que se revoca la
apelada.
CASO 3
RTF No. 697-3-2013
Diferimiento de la obligación tributaria
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que las facturas no Que los comprobantes se emitieron
fueron emitidas en su conforme a la cláusula quinta
oportunidad, toda vez que en del contrato, esto es con el pago
base a lo acordado en el efectuado dentro de los 30 días
contrato el cual se estableció calendarios posteriores a cada
una tarifa horaria por el alquiler fin de mes de prestado el
de maquinaria, la recurrente servicio, por lo que carece de
contaba con información sustento lo señalado por SUNAT.
suficiente para determinar la
facturación al final de cada mes,
lo que hacía posible que
facturara mensualmente los
servicios prestados.
Diferimiento de la obligación tributaria
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que la fecha de nacimiento de obligación tributaria para la emisión

de los comprobantes debían seguir lo regido por la fecha de los plazos
convenidos para el pago de dichos servicios por las partes y la fecha de
emisión efectiva de las facturas, lo que ocurra primero, en aplicación de la
normativa referida al nacimiento de la obligación tributaria para el caso de
la prestación de servicios, no teniendo relevancia alguna los criterios
señalados por la Administración en el sentido de que si la recurrente
contaba con información suficiente para determinar la facturación al final
de cada mes, tendría que facturar mensualmente los servicios prestados,
debiéndose dejar sin efecto las ordenes de pago respectivas.
CASO 4
Informe No. 121-2013-SUNAT/4B0000
Pago de suma de dinero por acuerdo transaccional
Consulta a SUNAT
La recurrente plantea el supuesto de que una empresa A cede en uso a una

empresa B una planta metalúrgica, pero que de manera unilateral A
resuelve el contrato de cesión de uso, otorgando posteriormente el uso de
la planta a una empresa C. En este sentido, B inicia procesos judiciales
contra A y C por incumplimiento del contrato y por nulidad del acto jurídico.
En consecuencia, B y C acuerdan que esta última pagará una suma de dinero
a B si ésta cumple con desistirse de los procesos judiciales seguidos y
traslada la posesión de manera voluntaria de la plata metalúrgica a C.
En ese sentido, se consulta si el acuerdo realizado por el que se pagaría una

suma de dinero configura como operación gravada con IGV establecido en el
artículo 1 de la LIGV.
Respuesta de la Administración
La administración responde que el acuerdo realizado por el que se pagaría una

suma de dinero por parte de C a B, es una operación gravada por el art. 1
de la LIGV, ya que esta prestación es un servicio entendido como una
obligación de hacer y de no hacer, conforme a lo señalado por la
Resolución N.° 051 30-5-2002
Al respecto, la administración señala que se entiende por servicio la

prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, para saber si nos encontramos en el supuesto de renta de

tercera categoría del IR, es necesario indicar que de acuerdo con lo
dispuesto por los art. 1 y 28 de la LIR, califica como renta cualquier
ganancia o ingreso obtenido en el devenir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares, en las que en igualdad de condiciones
se consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tanto, las prestaciones señaladas anteriormente, si son materia de renta

de tercera categoría del IR, por lo que el pago de la suma de dinero por el
acuerdo entre C y B sería una operación gravada por el IGV.
CASO 5
RTF No. 17059-1-2012
Operaciones no fehacientes
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que la recurrente no presentó Que la mayor parte de las operaciones
los elementos solicitados y ningún calificadas como “no reales”
otro tipo de información que corresponden a compras del
acredite la realidad de sus principal producto de su negocio,
adquisiciones consignadas en las el maíz amarillo, siendo que la
facturas de ciertos proveedores, Administración debe considerar el
tales como el vínculo entre éste y principio insumo-producto, que los
los proveedores, los antecedentes comprobantes de pago sustentan
comerciales entre estos, las guías las adquisiciones y reúnen los
de remisión exhibidas, los requisitos legales, siendo anotados
controles de recepción, registro y en el Registro de Compras,
provisionados contablemente y
uso de los bienes adquiridos,
cancelados.
entre otros.
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que de acuerdos a los documentos que se solicitaron al proveedor y

que no fueron presentados por éste, así como los negativos resultados que
se que se tuvieron producto del cruce de información por parte de la
administración con los supuestos proveedores, las operaciones contenidas
en los comprobantes de pago materia de observación no fueron
acreditadas, por lo que no hay elemento de prueba que acredite de
manera razonable y suficiente la fehaciencia de dichas operaciones, por lo
que confirma la Resolución de Intendencia.
CASO 6
RTF No. 1384-10-2013
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que los comprobantes Que la declaración juradas
de pago efectuados por el certificadas notarialmente por
recurrente respecto a los gastos parte de los representantes
de operaciones gravadas por IR legales de los proveedores
no eran fehacientes siendo que reconociendo que prestados el
nunca se acreditaron su realidad servicio de las facturas que la
y la sola declaración jurada por Administración señala como “no
parte de los proveedores no era fehacientes” es prueba
prueba suficiente para probar la suficiente para demostrar la
fehaciencia de la operación. realidad de la operación gravada
y por tarde el gasto
correspondiente para IR.
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que no habían pruebas suficientes por parte del recurrente

respecto a las facturas observadas, siendo que las descripciones que
existen en los mismo no permiten explicitar el tipo de servicio que se
habría prestado por los proveedores, como tampoco las condiciones de la
supuesta entrega, recepción y devolución de las piezas, no habiendo el
recurrente ofrecido un contrato alguno u otro documento que pueda
acreditar dichas especificaciones, por lo que señala que dichas operaciones
son no fehacientes y confirma la Resolución.
CASO 7
Aportes a los Colegios de Abogados
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si los aportes o cuotas ordinarias que perciben los

Colegios de Abogados de sus miembros se encuentran gravados con IGV y
si existe la obligación de entregar factura o boleta de venta en tales
conceptos.
Aportes a los Colegios de Abogados
La administración responde los aportes o cuotas ordinarias pagadas a los

Colegios de Abogados por parte de sus agremiados no corresponde como
operación gravada siendo que dichas aportaciones tienen el fin de
mantener la calidad del colegiado activo y gozar de los derechos y
beneficios que otorga la condición, siendo el cumplimiento de una
obligación de cargo de estos a efectos del ejercicio de su profesión, cuya
salvaguarda ha sido encomendada por el Estado a los Colegios de
Abogados.
Asimismo, al no corresponder servicio alguno ni transferencia de bien, no

están obligados a la emisión de comprobante de pago alguno.
CASO 8
Pago de IGV inafecto
Consulta a SUNAT
La recurrente plantea el supuesto en que una operación inafecta al IGV es

gravada con dicho Impuesto, el cual fue trasladado al usuario.
En dicho esquema, se consulta si teniendo en cuenta lo establecido por el

artículo 69 de la LIGV, dicho adquirente puede considerar el Impuesto
trasladado como gasto o costo deducible para efectos del IR, al no poder
aplicarlo como crédito fiscal.
Pago de IGV inafecto
La administración responde que conforme a lo establecido por el carácter

imperativo de las normas, si una operación se encuentra inafecta al IGV, tal
condición no puede quedar enervada por las partes intervinientes de dicha
operación. En ese sentido, si el usuario realiza el pago de un “impuesto” que
no está normado, éste ha realizado un pago de impuesto inexistente, por lo
que no podrá solicitar a la Administración la devolución del mismo, sin
perjuicio de que pueda solicitarlo al proveedor del producto correspondiente.
Asimismo, de acuerdo a lo establecido por el artículo 69 de la LIGV, el supuesto

planteado no puede considerarse como gasto o costo para IR siendo que el
monto pagado no tiene calidad de impuesto y la norma no regula el
supuesto.
CASO 9
Informe No. 044-2001-SUNAT/K00000
Venta de terrenos con obras de habilitación urbana
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si procede el pago del IGV en la venta de terrenos en

los que se han efectuado obras de habilitación urbana, realizadas por
personas naturales y jurídicas.
Venta de terrenos con obras de habilitación urbana
La administración responde que la primera venta de terrenos donde se han

realizado trabajos u obras de habilitación urbana se encuentra fuera del
campo de aplicación del IGV, siendo que verificando la regulación del
supuesto de venta de primera venta de inmueble (el cual si se encuentra
gravado) , ésta diferencia lo que es terreno de lo que es la construcción.
En este sentido, la habilitación revisa que según la Tercera Disposición

Transitoria del D.L. 775 señala que el documento que acredita la
construcción de un inmueble es la Licencia de Construcción, siendo que
según el Reglamento de otorgación de dichas licencias, no se requiere la
misma en la etapa de habilitación urbana, no siendo por tanto un inmueble
y no generando el supuesto legal.
CASO 10
Venta de “aires”
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si la “venta de aires” se encuentra gravada con el IGV.

La administración responde que para determinar si la venta de “aires” es

gravada con IGV, hay que determinar si los “aires” son un bien mueble o
inmueble.
Respecto a ello, la Administración determina que para su definición debemos

la definición de ambos bienes en el Código Civil, teniendo que por el art.
885 del Código el sobresuelo es un bien inmueble (entendiéndose el mismo
como “aires”), siendo así que se debe revisar si encaja en el supuesto de
primera venta de inmueble por constructor.
En ese sentido, la Administración señala que el supuesto del inciso d) del art. 1
de la LIGV, grava aquella primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismo.
Al ser el aire un inmueble que no es producto de una construcción, más

constituye una extensión de una propiedad territorial sobre el cual puede
elevarse una construcción, ello no se encontraría en el campo de aplicación
de IGV, siendo los “aires” bienes no gravados por el IGV.
CASO 11
RTF No. 2063-7-2010
Primera venta de bien inmueble
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que la recurrente Que la transferencia realizada
suscribió un contrato de califica como primera venta,
compraventa con la empresa siendo que adquirido mediante
constructora sobre un inmueble el fondo MIVIVIENDA, el cual no
que fue objeto de una financia adquisiciones de
remodelación, alterándose inmuebles de segunda y
parcialmente su estilo subsiguientes ventas, así como
arquitectónico y tipología a la que en fecha 15 de marzo de
edificación existente, pero sin 2005 se le otorgó la Constancia
variar su área techada total, por de Liquidación de Impuesto de
lo que no constituye predio Alcabala donde se le otorgó la
diferente al inicialmente exoneración porque se trataba
adquirido por la constructora. de una primera venta.
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que la venta del inmueble remodelado constituye un supuesto de

primera venta por constructor para los efectos del IGV.
En ese sentido, en base a lo establecido por el art. 1 inciso d) del RLIGV, en el

cual definen que se encuentra gravado los inmuebles respecto de los que
se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor
de los mismos y que en caso se grave dichos inmuebles, ese bien se
encontraría gravado solo con IGV más no con el Impuesto de Alcabala tal
como lo establece el art. 71 de la LIGV.
CASO 12
RTF No. 8185-4-2007
SUNAT CONTRIBUYENTE
Determinó que al verificar que el Que el valor de las obras realizadas
recurrente efectuó la venta de en los inmuebles transferidos en
dos inmuebles a la empresa el año 1996 no se encuentra
CITILEASING S.A en setiembre afectas al IGV como primera
de 1999, respecto de los que se venta de inmuebles, siendo que
realizaron trabajos de en aplicación del RLIGV aprobado
ampliación y remodelación en por D.S. 29-94-EF, establecía que
1996, la resolución de los trabajos de ampliación
determinación girada por el IGV estarían gravados solo si
se encuentra arreglada a ley. superasen el 50% del área
existente, así como el inmueble
no sufrió ampliaciones con
posterioridad a agosto de 1991.
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que la venta de los 2 inmuebles a favor de CITILEASING S.A genera

en el recurrente el supuesto de habitualidad establecido por el numeral 1
del art. 4 de RIGV, siendo que se presume habitualidad si el enajenante
realiza la venta de 2 inmuebles en el periodo de doce meses, debiéndose
gravar la segunda venta o en caso ser simultanea, la de mayor valor.
En ese sentido, el tribunal señala que no existe evidencia que el recurrente

adquirió los inmuebles para su venta ni que las ampliaciones que se
hicieron tuvieron tenido dicha finalidad, más si cumple con la habitualidad
señalada por la norma, encontrándose gravada la segunda transferencia,
referida como el inmueble con mayor valor.
CASO 13
Opción de compra del arrendamiento financiero
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si la para efectos de IGV, en un contrato de

arrendamiento financiero la opción de compra debe considerarse como
parte del servicio de arrendamiento o como una operación de venta.
Opción de compra del arrendamiento financiero
La administración responde que la transferencia de propiedad producida a raíz

del ejercicio de la opción de compra por el arrendamiento constituye una
operación de venta, siendo que para el IGV la figura de arrendamiento
financiero conlleva 2 operaciones: a) la operación de servicio de
arrendamiento del bien, y b) la opción de compra del inmueble.
En ese sentido, la primera operación conlleva un supuesto gravado por IGV

por ser un servicio establecido por el inciso c) del art. 3 de la LIGV y la
ejecución de la opción de compra corresponde una venta de inmueble en
base a lo estableció en el numeral 1 del inciso a) del art. 3, por lo que es
venta todo acto de transferencia de bien a titulo oneroso, independiente
de la designación que se de al contrato de transferencia.
CASO 14
RTF No. 2983-2-2004
Casación 2080-2009-LIMA
Cesión de posición contractual
SUNAT CONTRIBUYENTE
Determinó que según la definición del Que el base a lo señalado por el inciso
inciso b) del artículo 3 de la LIGV, se b) del art. 3 de la LIGV, no puede
incluye bienes incorporales o entenderse la cesión de posición
intangibles, los derechos, obligaciones contractual de un leaseback una
y deberes que deriven de un contrato transferencia de bien mueble al no
de leaseback calificados como
ser un bien incorporal citado por la
intangibles, siendo que constituyen
norma. Asimismo, no corresponde
bienes incorporales, pues no tienen
entender como venta de bien
naturaleza material, no son espaciales,
ni accesibles a los sentido, mas si son
inmueble siendo que se transfiere la
percibidos intelectualmente. En ese titularidad de uso del bien- con la
sentido, la transferencia por medio de futura opción de compra- mas no la
una cesión de posición contractual de transferencia de la titularidad del
estos derechos califican como una propio bien.
venta de bien mueble según la LIGV.
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que la cesión de posición contractual respecto al leasback

corresponde como una venta de bien mueble para el IGV, siendo que
según lo dispuesto por la Resolución No. 2424-5-2002, señala que se
considera bien mueble, salvo las naves y aeronaves, lo considerado por la
legislación común, corporales e incorporales, entiendo éste último como
los derechos que se tienen sobre los corporales.
En este sentido, en el presente contrato de arrendamiento financiero, se

transfiere los derechos de uso sobre un bien mueble para efectos del IGV
(embarcación pesquera), siendo éste un bien transferido a titulo oneroso
gravado por el inciso a) del art. 3 de la LIGV.
CORTE SUPREMA DE LIMA
Consideró que la cesión de posición contractual respecto al leasback no

corresponde como una venta de bien mueble para el IGV, siendo que según lo
señalado por el art. 3 literal a) inciso 1 de la LIGV, establece como venta todo
acto que transfiere bienes a titulo oneroso, entiendo como bien mueble –
conforme a lo establecido por el literal b) del mismo artículo- a los corporales
que pueden llevarse de un lugar a otro y los derechos referentes a los mismo.
En ese sentido, al producirse la cesión de posición contractual de un leasback, se

transfiere los derechos de usar en calidad de arrendataria los bienes
contenidos (la embarcación) más no la embarcación en calidad de titular, por
lo que no se encontraría gravada con IGV.
CASO 15
RTF No. 1092-2-2008
Factoring
SUNAT
Determinó que la recurrente celebró con entidades del sistema financiero contratos
de cesión de derechos mediante los cuales les transfiere el derecho a exigir las
acreencias derivadas de los contratos de financiamiento celebrados con sus
clientes (monto de créditos cedidos, los intereses, garantías y demás
accesorios), así no transfirió la prestación a cargo de los clientes sino
simplemente el derecho a exigirla.
En virtud de ello, la cesión de derechos y el pago de los bancos se entiende como

un financiamiento a corto plazo sin que las entidades financieras asumieran el
riesgo del no pago por los clientes, de conformidad con el segundo párrafo del
art. 75 de la LIGV y el inciso e) del numeral 16 del art. 5 del reglamento, por lo
que es dicha operación es una prestación de servicios de crédito a favor de la
recurrente, siendo contribuyentes las entidades financieras del IGV.
Factoring
CONTRIBUYENTE
Que los créditos a ser documentos pendientes de cobro califican como bienes; sin
embargo, de conformidad con el inciso b) del art. 3 de la LIGV y el numeral 8 del
art. 2 del RLIGV, no constituye bien mueble para propósitos de dicho impuesto,
por tanto la transferencia y cesión de los mismos no se encuentra gravada, así cita
el primer párrafo del art. 75 de la LIGV y el inciso a) del numeral 16 del art. 5 del
RLIGV, donde señala que la transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios, así como lo confirmado por diversas
resoluciones del tribunal fiscal, en la que señalan que la única manera de gravar la
cesión de créditos es cuando ha sido realizada sin asunción del riesgo por parte
del cesionario y si éste devuelve al cedente los créditos no pagados. Asimismo, de
acuerdo a lo señalado por el tercer párrafo del art. 75 de la LIGV y el inciso c) del
numeral 16 del art. 5 del RLIGV, los intereses devengados por el crédito cedido
después de su transferencia son de cargo del adquirente si es que no fueran
facturados por el cedente al deudor, tal como ocurrió en el caso.
Factoring
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que no se transfiere el riesgo crediticio a la entidad financiera adquiriente

de los créditos, lo que determina que la entidad financiera preste un servicio de
créditos a favor del recurrente, por lo que si bien constituye venta por la LIGV
(art. 3 inciso a) numeral 1) no se encuentra gravada con el impuesto, al no ser la
cuenta por cobrar que se cede un bien mueble, ni puede ser servicio, siendo que
la cesión de créditos es entendido como venta.
Al respecto, los intereses devengados por el crédito antes de la transferencia son de

cargo del cedente, mientras los que devengan con posterioridad a la
transferencia son de cargo del adquirente, siendo no gravados, dado que la
recurrente mantiene la responsabilidad del riesgo crediticio, no calificando
jurídicamente los pagos de los bancos como el cobro adelantado de los intereses.
CASO 17
Factoring
Consulta a SUNAT
La recurrente plantea el supuesto en que una empresa celebra un contrato de

factoring con recurso, en virtud del cual le transfiere al factor cuentas por cobrar,
manteniendo la responsabilidad en caso que los deudor incumplan con el pago
de la deuda; sin embargo, a pesar de haberle comunicado a estos últimos que el
pago se realizará al adquiriente o factor, algunos efectúan el pago al transferente
del crédito, el mismo que entrega los montos recibidos al adquiriente.
Ante dicho supuesto, consulta si se configuraría el servicio de crédito al que hace

referencia el art. 75 de la LIGV, a pesar que no se ha ejercitado el recurso, al no
haberse producido la devolución del crédito al transferente o la recompra.
Asimismo, si ha nacido la obligación tributaria si el transferente cancela la deuda
en calidad de fiador, aunque no exista un acto expreso de devolución del crédito.
Factoring
La administración responde que en primer lugar que existen 2 tipos de contratos

de factoring: con sin recurso y con recurso. En el primero se transfiere los
créditos con los riegos crediticios y en el segundo no se transfiere dichos
riesgos, siendo el transferente responsable en caso de incumplimiento por
parte del deudor.
En ese sentido, el art. 75 de la LIGV establece en su segundo párrafo que, cuando

con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiere el riesgo crediticio
(factoring con recurso), se entiende que el adquirente presta un servicio
gravado con el impuesto. Dicho servicio se genera a partir de la devolución del
crédito al transferente o si éste recomprara el mismo al adquirente. En dicho
caso, la base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia del
crédito y su valor nominal.
Factoring
En ese sentido, la administración hace énfasis que se debe notar que la

devolución del crédito al transferente o la recompra del mismo no se
producirá si el deudor cumple con el pago de los créditos transferidos,
dado que se ejercerá el recurso sólo ante el incumplimiento del deudor.
Por tanto, en el caso del pago erróneo, al realizarse el pago, no nace la

obligación tributaria, dado que no se ha ejercido el recurso. Caso contrario,
cuando se plantea que el transferente cancela la deuda que fue objeto de
traspaso, se produce de ese modo la devolución del crédito y por tanto el
nacimiento de la obligación tributaria.
CASO 18
RTF No. 2424-5-2002
Concesión minera
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que la transferencia de Consideró que la transferencia de
derechos mineros efectuada por derechos mineros efectuada por
la recurrente constituye una la recurrente no constituye una
operación gravada con dicho operación gravada con dicho
impuesto, al tratarse de la venta impuesto, al tratarse de la venta
de un bien intangible de un bien inmueble no
considerado mueble. gravado.
Concesión minera
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que las concesiones mineras, al ser bienes inmuebles según el

numeral 8 del art. 885 del Código Civil y considerarse como intangible en
vale a lo señalado por el TUO de la Ley General de Minería, ésta no posee
características similares a los intangibles previstos en la LIGV que están
señalados para intangibles provenientes de bienes muebles.
Asimismo, al ser bien inmueble y no configurarse construcción alguna para

generar la concesión, no recaemos en el supuesto de venta de bien
inmueble realizado por constructor, por lo que no se encontraría gravado
con IGV.
CASO 19
RTF No. 3852-4-2008
Cesión en uso de derecho de ruta
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que de acuerdo al art. 1 y al Que la cesión de uso de derecho de
numeral 1 del inciso c) del art. 3 ruta consiste en ceder un
del LIGV, la cesión en uso del derecho de un bien inmueble
derecho a explotar la ruta que
intangible, el mismo que no se
realizan las empresas de transporte
encuentra calificado
público de pasajeros constituye
una prestación de servicio gravadas
expresamente como bien
con IGV, siendo que la exoneración mueble o inmueble para efectos
establecida en el numeral 2 del del IGV.
Apéndice II de la citada norma solo
está referida al servicio de
transporte público y no a todos los
servicios de las empresas de
transporte.
Cesión en uso de derecho de ruta
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que el contrato de cesión en uso de derecho a poder usar las rutas
obtenidas a favor de la recurrente es un servicio gravado con IGV, puesto
que se arrienda un bien y este sea mueble o inmueble según los numerales
1 y 2 del art. 3, genera la realización general de servicio.
En ese sentido, por éste se recibe una prestación en dinero, la que no

constituye un ingreso derivado del servicio de transporte y que se trata de
renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, cumpliendo
los requisitos de servicios los cuales están gravados con IGV.
CASO 20
RTF No. 1363-3-2004
Habitualidad
SUNAT CONTRIBUYENTE
Consideró que la recurrente Que no había ejercido actividad
adquirió nueve vehículos para comercial de venta de vehículos
su posterior comercialización, en la Avenida Dolores, ni que la
por lo que las transferencias de transferencia de algunos
los mismo califican como vehículo no significa que formal
operaciones habituales del y habitualmente realice
recurrente y por tanto gravadas operaciones de venta de
con IGV, no enervando que los vehículos sino que son de
bienes objeto de transacción manera extemporánea.
sean usados.
Habitualidad
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que conforme a lo establecido en el numeral 1 del art. 4 del D.S.

136-96-EF, para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la naturaleza,
monto frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizó, precisando que en el caso de operaciones de
venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o venta.
Así vemos que el IGV grava la venta de bienes muebles realizadas por
personas naturales en forma habitual o cuando desarrollan actividad
empresariales, salvo en este último caso, que el bien haya sido adquirido
para su consumo o uso personal.
Habitualidad
TRIBUNAL FISCAL
En ese sentido, la venda de dos de los vehículos cuando la recurrente no

realizaba actividad empresarial, no se generaba la habitualidad y estaría
gravado de impuestos.
Caso contrario, en la transferencia de 7 de los vehículos, la recurrente ejercía

actividad empresarial, por lo que se tomo como relevante las fechas de
compra y las fechas de venta, siendo estas cortas (uno y tres meses), por lo
que se encontraría bajo el supuesto de habitualidad y por tanto gravado
con IGV.
CASO 21
Servicios a entidades del Servicio Público
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si se encuentran gravados con IGV los servicios de

arquitectura que una empresa no domiciliada en el Perú, sin
establecimiento permanente en el país, presta en su totalidad fuera del
territorio nacional a favor de una entidad del Servicio Público Nacional.
Servicios a entidades del Servicio Público
La administración responde que los servicios de arquitectura prestados por no

domiciliados a favor de entidades del derecho público se encuentran gravados
con IGV, en tanto que el artículo 1 inciso b), y el art. 3 inciso c) del LIGV grava
los servicios utilizados en el país, entendiéndose por los mismo aquellos que
son consumidos o empleados en el territorio nacional, independiente del lugar
de pago o donde se perciba la contraprestación y del lugar de celebración del
contrato.
En ese sentido, en base al art. 9 numeral 9.2 del LIGV, las entidades del derecho
público serán sujetos del Impuesto cuando utilicen de manera habitual los
servicios prestados por no domiciliados, entiendo su habitualidad aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial (art. 4
numeral 1 LIGV).
CASO 22
Servicios de salud de entidades de derecho público
Consulta a SUNAT
La recurrente consulta si las prestaciones de servicios de salud cuya cobertura

está a cargo del SOAT y, por ende, no constituyen tasas, están afectas al
IGV.
Servicios de salud de entidades de derecho público
La administración responde que los servicios de salud a pesar de ser

brindados por entidades de salud de naturaleza pública, son servicios
habituales conforme a lo dispuesto por el tercer párrafo del numeral 1 del
art. 4 del RLIGV, por lo que las operaciones se encontrarían gravadas con el
IGV.
En ese sentido, vemos que conforme al numeral 9.2 del art. 9 del LIGV señala
que las entidades de derecho público serán contribuyentes del IGV cuando
realicen de manera habitual operaciones y dicha habitualidad se califica
conforme a servicios onerosos similares a los de carácter comercial, tal
como es el supuesto.
CASO 23
RTF No. 10687-2-2007
Comprobante de pago
SUNAT CONTRIBUYENTE
Desconoció el crédito fiscal Que en la determinación del IGV,
sustentado en una factura del de abril de 2002, la
recurrente por no haber Administración no ha tomado en
presentado el comprobante de cuenta el saldo a favor
pago durante la fiscalización, a consignado en la declaración del
pesar de la solicitud por parte mes de febrero.
de la Administración.
Comprobante de pago
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que conforme a lo establecido por los art. 18, 19 de la LIGV y el art.
6 numeral 2.1 inciso a) del RLIGV, el derecho de crédito fiscal se podrá
ejercer solo se cuenta con el original del comprobante de pago emitido
según las formalidades de la norma, las cuales exigen que el impuesto este
consignado por separado en el comprobante, que éstos hayan sido
emitidos con la conformidad de la materia y que hayan sido anotados en el
Registro de Compras.
En ese sentido, al no presentar la recurrente el comprobante no se puede

otorgar el crédito fiscal.
CASO 24
RTF No. 640-5-2001
Compra venta de bien futuro
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que en virtud del contrato Que las diversas entregas de dinero
de compra futura entre la recibidos eran préstamos que le
recurrente y COMACSA, la efectuaba COMACSA. Estas no
última financia las operaciones pudieron ser ventas siendo que
de la recurrente por medio de faltaba el elemento de base
adelantos de dinero, siendo cierta para generar la obligación
materia lo dispuesto por el art. tributaria.
1665 del Código Civil en el
supuesto que cuando se presta
una cantidad de dinero y estos
se devuelven con mercadería, es
un contrato de compraventa.
Compra venta de bien futuro
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que las sumas de dinero entregadas por parte de COMACSA,

corresponden a anticipos o pagos por adelantados por concepto del mineral
que más adelante le entregará la recurrente a la empresa, correspondiente
al contrato firmado entre las partes por venta de bien futuro, el cual se
entiende por los art. 1532, 1547, 1604, 1606, 1648 y 1665 del Código Civil.
En ese sentido, la obligación de pago del impuesto nacerá cuando el bien

futuro sea vendido, es decir, en la fecha cuando los bienes hayan llegado a
existir, conforme a lo establecido por el art. 2 numeral 4 del RLIGV, que
precisa a la venta al acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de los bienes gravados.
CASO 25
RTF No. 5905-1-2002
Intereses
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que la recurrente celebra Que celebra con sus clientes
contratos de compraventa a contratos de compraventa a
plazo con sus clientes, por lo plazos, con el fin de financiera el
que el principal y los intereses pago del saldo de precio,
que se pagan al ser pactados pagándose el IGV en dos
desde la fecha de venta del bien, momentos: respecto a la compra
nace la obligación tributaria venta de los vehículos, en la
desde dicha fecha y no fecha en que se emite el
separándose en 2 momentos comprobante o se entrega, lo
como señala el recurrente. que ocurra primero; y , respecto
a los intereses de las cuotas de
compra venta, en la fecha en que
estos devenguen.
Intereses
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que conforme al criterio adoptado en la Resolución 466-3-97, si los

intereses de financiamiento son determinables al nacimiento de la
obligación tributaria, integrarán la base imponible del impuesto desde ese
momento, conforme lo señalado por el art. 13 de la LIGV y el art. 18 del
RLIGV.
CASO 26
RTF No. 6739-3-2004
Actos de liberalidad
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que tanto los menús Que en torno a los gastos por menús
proporcionados a los proporcionados a los
trabajadores, así como el trabajadores, constituye parte de
combustible y repuestos las condiciones de los contratos
respecto un vehículo de la de trabajo y que los gastos
recurrente deberán pagar IGV, cuentan con las facturas las
siendo que la recurrente no cuales reúnen todos los
demostró que estos eran requisitos. Asimismo, que el
necesarios para la prestación de combustible y el vehículo para el
sus labores, tan solo exhibiendo cual se compró repuestos es
el acta de directorio en que destinado a operaciones
figura el aporte del mismo. gravadas, tal como se señala en
las actas de directorio respectivas
Actos de liberalidad
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que los menús otorgados a los trabajadores corresponden un acto

de liberalidad por parte de la recurrente, siendo que deberá estar gravado
con IGV sin otorgar crédito fiscal.
Respecto a los gastos correspondiente al vehículo (combustibles y piezas de

reparación) la recurrente no demostró que los mismos estuvieron
vinculados al vehículo ni que estos fueron usados para operaciones
gravadas, siendo que debía realizar el pago del IGV, así como no otorgarse
el crédito fiscal respectivo.
CASO 27
RTF No. 660-4-2001
Reexportación de bienes
SUNAT CONTRIBUYENTE
Indicó que respecto a la mercancía Que la administración confunde el
que fue importada por el término devolución con el de
recurrente, ésta fue exportación, por lo que según el
art. 27 de la LIGV la devolución es
posteriormente devuelta al
la operación mediante la cual el
mismo proveedor , por lo que contribuyente restituye el bien
dicha operación constituye una adquirido a su vendedor, anulando
“reexportación”, por lo que la transacción efectuada y
repara el crédito fiscal procediendo a la restitución del
proveniente de la importación crédito tributario. En ese sentido,
de dicha mercancía, al sólo corresponde para el caso de la
considerarla como una mercadería local toda vez que en el
devolución. caso del exterior únicamente
procede la exportación.
Reexportación de bienes
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que la recurrente importo los bienes mediante el régimen de

importación definitiva, originando el nacimiento de la obligación tributaria
en el momento en que solicitó el despacho de la mercancía, siendo
contribuyente del pago del IGV conforme a lo señalado por el art. 32.
Asimismo, la importación de los bienes, en base a los art. 18 y 19 del D.L.
821, le otorgaron el derecho al crédito fiscal cumpliendo los requisitos
legales señalados, siendo que la confluencia de los mismos generaba un
efecto neutral tributario, teniendo como innecesario realizar ajustes como
consecuencia de la reexportación de los bienes, puesto que dicho supuesto
se efectúa cuando se realizan operaciones en territorio nacional, toda vez
que la obligación de pago y el crédito fiscal recaen sobre sujetos distintos.
CASO 28
RTF No. 646-4-2000
Gasto asumido por terceros
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que la recurrente brinda un Que el gasto incurrido por la
seguro médico a sus trabajadores, empresa con el objeto de
para lo cual la empresa les cubre el brindar a los trabajadores
70% del costo y el 30% les es servicios de salud, debe
descontado, por lo que la
constituir crédito fiscal,
recurrente utilizaba
conforme a lo señalado por la
equivocadamente el 100% del
crédito fiscal, siendo que el monto
Resolución del Tribunal Fiscal
del 30% debía ser parte de la base 18922.
imponible del IGV al amparo del
art. 3 inciso c) del numeral 1 del
D.L. 775 y no debía otorgarse
crédito fiscal sobre dicho monto.
Gasto asumido por terceros
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que los “gastos” incurridos por parte de la empresa respecto al 30%
pagado por los trabajadores, no pueden constituir como crédito fiscal,
puesto que los mismos no cumplen con los requisitos establecidos por el
art. 18 de LIGV, el cual señala en el inciso a) que para que los gastos
constituyan como crédito fiscal deben poder ser considerados como gastos
o costos de la empresa para efectos del impuesto a la renta, siendo que
dichos gastos son generados por los trabajadores siendo que el pago de la
empresa es reembolsado por los mismos, por lo que no procede el crédito
fiscal.
CASO 29
RTF No. 753-3-99
Descuento en importaciones
SUNAT CONTRIBUYENTE
Indicó que el recurrente obtuvo Que el art. 18 de la LIGV tiene en su
descuentos en el costo de las inciso a) una connotación
adquisiciones de equipos cualitativa, más no cuantitativa,
adquirido a un proveedor en el siendo que lo que vela es la
exterior, considerando que de necesidad de que las
acuerdo a la legislación de Renta adquisiciones sean consideradas
no corresponde como costo de como costo o gasto en base a la
operación, por lo que dicho normativa de impuesto a la
monto no puede usarse como renta pero no menciona sobre el
crédito fiscal por no cumplir con monto a reparar, ratificado dicha
lo estipulado en el art. 18 de la posición con el numeral 2 del
LIGV. art. 6 del RLIGV.
Descuento en importaciones
TRIBUNAL FISCAL
Consideró que el impuesto pagado en la fecha en que se importo los

productos fue correctamente deducido como crédito fiscal en el mes
respectivo, al cumplir con los requisitos establecidos en la ley, es decir que
éste era permitido como costo o gasto para efectos de IR y destinado a
operaciones por lo que se debe pagar el impuesto, siendo que respecto a
lo normado por el numeral 2 del art. 6 del RLIGV, solo se pueden hacer
modificaciones al valor de importación si se acredita el mayor pago del
impuesto, más no se habla de reintegro, por lo que revoca la Resolución de
Determinación y se aplica el crédito fiscal a pesar del descuento del
exterior.
CASO 30
RTF No. 9010-4-2001
Uso anticipado de crédito fiscal
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que se realizó un uso Que el Tribunal Fiscal se encuentra
anticipado del crédito fiscal, ya obligado a aplicar la norma de
que el uso de dicho crédito mayor jerarquía, por lo que el
debió ser conforme a lo uso anticipado del crédito fiscal
dispuesto en el punto 4.4. del que confiere las liquidaciones de
numeral 4 del art. 4 del compra es una determinación
Reglamento de Comprobantes. basada en el Reglamento de
Comprobantes de Pago que de
manera impertinente establece
una condición para ejercer el
derecho al crédito fiscal, siendo
ésta una norma de menor
jerarquía.
Uso anticipado de crédito fiscal
TRIBUNAL FISCAL
Establece que el art. 19 de la LIGV establece que para ejercer el derecho al

crédito fiscal, debe cumplir con 3 requisitos: i) que el impuesto se consigne
por separado en el comprobante de pago; ii) que los comprobantes hayan
sido emitidos de conformidad con la norma de la materia; y, iii) que los
comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de compras.
En ese sentido, al no cumplir el recurrente con lo señalado en los numerales

4.3 y 4.4 del art. 4 de la LIGV, éste no puede ejercer el crédito fiscal en el
momento que desee sino solo conforme a lo establecido por la normativa.
CASO 31
RTF No. 258-3-2005
Reintegro en reorganización societaria
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que la recurrente estaba Que el plazo de 2 años a que se refiere
obligada a reintegrar el crédito el articulo 22 de la LIGV para el
fiscal generado por la compra de reintegro del crédito fiscal, sólo es
bienes depreciables destinados a de aplicación en el caso que la
formar parte de su activo fijo y diferencia entre el valor de compra
transferidos antes de los 2 años de y el de venta sea negativa, ya que
su adquisición a favor de la pretender lo contrario seria
empresa dedicada a la venta de aceptar que nuestra legislación ha
productos exoneradas con el IGV, adoptado el sistema de deducción
operación que se efectuó con sobre base real y no sobre base
motivo de su reorganización bajo la financiera. Además, no perdería el
modalidad de escisión por crédito fiscal si el adquiriente
segregación de un bloque utiliza el activo fijo para
patrimonial. operaciones gravadas.
Reintegro en reorganización societaria
TRIBUNAL FISCAL
Dispone que la transferencia de bienes con motivo de una escisión no implica

que éstos se hayan destinado a operaciones por las que no se deba pagar
IGV, por lo que el reintegro al crédito fiscal no es aplicable a la
transferencia de activos, en el caso de reorganización societaria, por lo que
no cabe el reintegro del saldo a favor del exportador.
CASO 32
RTF No. 13105-3-2012
IGV pagado por tercero-Introducción
El crédito fiscal es un derecho del contribuyente que permite conservar la

neutralidad del IGV.

El crédito fiscal es un derecho:
 De reconocimiento legal
 De deducción oponible al acreedor tributario
Consistente en deducir del IGV a cargo del sujeto OBLIGADO proveniente de sus
adquisiciones de bienes o servicios vinculados a las operaciones que realiza y que
además se encuentran gravadas con el Impuesto
 El derecho al crédito fiscal se obtiene de aquellos gastos propios de la

empresa en los cuales se haya trasladado el IGV.
 Debe entenderse que el traslado económico del Impuesto opera, cuando

éste es incluido como parte de la obligación a cargo del adquirente
(contribuyente).
Qué debemos entender como gasto propio?
 Aquél respecto del cual se tiene la obligación de asumir (tanto el monto

de la operación + IGV)
 La obligación de asumir el gasto = obligación de soportarlo

económicamente
¿Se puede considerar como gasto propio de una empresa el pago de una
obligación (valor de la operación + IGV) realizado por un tercero directa o
indirectamente?

Sí, en la medida que la obligación siempre haya estado a cargo del
contribuyente y corresponda a éste.
 No, en caso que realmente la obligación corresponda al tercero, como

sucede en los casos de reembolsos de gastos.
Conclusión:
“un contribuyente del IGV puede utilizar como crédito fiscal el IGV derivado
de sus adquisiciones, aunque el pago del Impuesto lo haya asumido un
tercero.”
Sustento:
 De acuerdo a nuestra LIGV el derecho al crédito fiscal se obtiene como
consecuencia de haberse trasladado el IGV en las adquisiciones de
bienes y servicios vinculadas a operaciones gravadas con dicho
impuesto.
 De acuerdo a nuestra LIGV las referidas adquisiciones deben

corresponder a un gasto propio de la empresa respecto a los cuales se
tenga la obligación de asumir.
 En nuestra LIGV no existe disposición alguna que condicione el uso del

crédito fiscal a que sea el mismo contribuyente quien pague
efectivamente las obligaciones que le corresponde asumir (legal o
contractualmente).
 En nuestra LIGV no existe disposición alguna que prevea la pérdida del

derecho al crédito fiscal si el gasto propio del contribuyente (obligación
del contribuyente) es pagada por un tercero.
 Incluso, nuestra LIGV permite el uso como crédito fiscal de aquél IGV
trasladado, respecto al cual el contribuyente no ha efectuado el pago de
la obligación asumida (entiéndase valor de adquisición + IGV)
 El pago de la obligación efectuada por un tercero constituye un ingreso

gravable para los fines del Impuesto a la Renta de acuerdo al artículo 3º
de la LIR
 Lo expuesto es aplicable tanto para las operaciones internas (donde se

produce el fenómeno de la traslación) como para las operaciones
internacionales (importación de bienes y utilización de servicios, en las
cuales interesa la extinción de la deuda tributaria)
Entonces…
 ¿si una empresa “A”, por un acto de liberalidad o como parte de una
contraprestación, cancela a la empresa “X” las obligaciones asumidas
por la empresa “B”, esta última pierde su derecho a utilizar el crédito
fiscal proveniente de las obligaciones asumidas con la empresa “X”?
NO
POSIBLES ESCENARIOS
Escenario 1
Contrato de servicios a favor de
“A” celebrado entre “A” y “B”
Prestadora de
Contribuyente Servicios
A Presta servicios a “A” B

Factura a nombre de “A” (1)
Paga el servicio
prestado a favor
de “A”
C
(1) En virtud al numeral 1 del articulo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, las Facturas se emiten a nombre del adquirente o usuario del servicio.
Escenario 2
Contribuyente
Fisco Obligación legal de “A” de

pagar tributos producto de la
A Importa
importación
Paga a el Fisco el IGV Paga a “A” el IGV

proveniente de la proveniente de la
importación de “A” importación
B
Escenario 3
Prestadora de
Contribuyente Servicios
Presta servicios a “A”
A B
Factura a nombre de “A” (1)
Paga el
Contrato celebrado entre “C” y “B” servicio prestado
para que éste último preste un en favor de “A”
servicio a favor de “A” – Contrato a
favor de tercero
C
(1) En virtud al numeral 1 del articulo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, las Facturas se emiten a nombre del adquirente o usuario del servicio.
Escenario 4
Prestadora de
Contribuyente Contrato de servicios celebrado
Servicios
entre “A” y “B”
Paga el servicio
A Factura a nombre de “A”

B
Presta el
Rembolso de servicio
dinero a “A” a “C”
C
¿La SUNAT y el Tribunal Fiscal qué criterio recogen?
 SUNAT - resoluciones de intendencia en casos concretos - No procede el

uso del crédito fiscal proveniente de una obligación pagada por un
tercero, así el contribuyente haya tenido la obligación de asumir el
pago de la obligación.
 Tribunal Fiscal – No procede el uso de crédito fiscal cuando la

obligación realmente corresponde al tercero – caso de reembolsos de
gastos. (RTF 306-4-97 y 335-1-2000). Peligro en la RTF 4930-5-2003
IGV pagado por tercero - Caso
SUNAT CONTRIBUYENTE
Que con la suscripción del contrato de
Señaló que no correspondía al
operaciones celebrado entre SAVIA y
recurrente utilizar como crédito PERUPETRO al amparo del D.L 27444,
fiscal el IGV pagado por no se estableció ningún régimen
PERUPETRO en las operaciones de tributario especial, y, en consecuencia,
importación que efectuó, toda vez SAVIA era el único sujeto
que no fue quien soportó la carga contribuyente del IGV generado por
económica del impuesto, en virtud las importaciones realizadas en el año
al mandato establecido por el D.L. 2007 en su condición de importador y
22774, que dispuso un régimen obligado al pago del mismo,
tributario especial distinto a las cumpliendo los requisitos del 18 y 19
de la LIGV para la obtención del
normas generales de la LIGV, y
crédito fiscal, que no menciona que si
debido a la naturaleza del contrato- un tercero realiza el pago, el crédito
ley del Contrato suscrito por fiscal queda sin efecto.
PERUPETRO
CASO 33
Rollback
Rollback
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló si bien el Rollback implica diversos Que la administración lo que realmente desea
aspectos difíciles de controlar y que se señalar es que el valor establecido en las
generan variaciones constantes e operaciones de venta de concentrados de
impredecibles en el tiempo y es razonable Zinc que realizó nuestro empresa fueron
que el importe de tales deducciones sean efectuadas a un valor subvaluado, por lo
negociados caso por caso, de acuerdo al que dicho argumento debe ser probado
mercado o se determine de conformidad con por SUNAT y no por nosotros.
el procedimiento pactado en el contrato
respectivo, los documento presentados por la
recurrente acreditan que el valor considero Asimismo, nuestra empresa no ha utilizado
como deducción por concepto de fletes, como precio para la facturación de las
seguros y gastos logísticos, corresponda al
ventas nacionales de concentrados de
valor real de dichos conceptos, ni la forma en
Zinc el precio internacional de la LME y el
que ha determinado su valor, ya que si bien
éstos no fueron prestados ni contratados por precio internacional establecido por la
el recurrente, como lo señala, se encontraba LME no corresponde a un valor de
obligado a sustentar cómo es que determinó mercado de operaciones de venta
su valor. nacionales de concentrado de Zinc,
señalando en los informes entregados la
manera en que se llego al precio de
mercado para las operaciones de venta.
Rollback
TRIBUNAL FISCAL
Dispone que al cuestionar las deducciones por flete y seguro en las operaciones
de ventas locales de concentrados de Zinc que realiza la recurrente, lo que
realmente está cuestionando la Administración es el valor de mercado de las
referidas operaciones y siendo la materia de controversia el cuestionamiento al
valor de mercado, y no pudiendo ser considerado la cotización de la LME como
valor de mercado en operaciones de ventas locales, el reparo formulado al
respecto resulta nulo.
En ese sentido, para determinar el valor de mercado, se debe tener en cuenta los
ajustes (Rollback), hecho realizado por la recurrente y que la Administración
debe probar su no ejecución si quiere imputar un precio subvaluado.
CASO 34
RTF No. 5682-2-2009
Holding Certificates
SUNAT CONTRIBUYENTE
Señaló que la transferencia de propiedad del Que con la finalidad de recibir un pago
metal exportado operó con el pago, es adelantado por la exportación, implementó
un procedimiento que permitió acceder a
decir con anterioridad a la exportación,
financiamiento externo, en virtud de la
por lo que se trataría de una venta interna
emisión de un “Holding Certificate” para
gravada con el IGV.
garantizar la existencia de los metales y que
se encontraban libres de cargas y
En ese sentido, el “Holding Certificate” gravámenes, los cuales serían entregados a
corresponde un titulo de venta por su adquirente en el momento señalado en
aquellos metales que aún no existen pero su contrato, mas no en este documento.
que serán vendidos a aquella persona que
generó el pago, siendo que el acuerdo En ese sentido, los Holding Certificate no
entre la recurrente y su comprador señala corresponden un titulo valor y solo es un
que la venta de los metales podrá ser documento que garantiza a la otra parte la
distinta a la fecha de entrega de los existencia de los metales, por lo que por
bienes, teniendo que con el simple pago ello ésta realiza la disposición de dinero a la
se configuraría la venta respectiva. empresa y no un pago por los metales.
Finalmente, así fuera ello, los bienes serán
exportados, siendo que no configura un
supuesto gravado por la LIGV.
TRIBUNAL FISCAL
Dispone que se ha producido una tradición ficta de los bienes al considerar

que como consecuencia del pago se produjo un cambio sustancial en la
naturaleza de la posesión de los bienes por parte de la recurrente, sin que
la recurrente perdiera la tenencia física de éstos, los que quedaron a
disposición del comprador a través del Banco del exterior, al haberse
acordado expresamente que dicho Banco debía autorizar la salida de los
bienes de los almacenes de la recurrente, lo que además se encuentra
ratificado con lo consignado en los mismos Holding Certificates, en el
sentido que el momento del pago, los bienes serían liberados al Banco en
nombre del comprador.
VOTO DISCREPANTE
Señala que en el presente caso se tiene que en la fecha en que se produjo la culminación
del embarque de los metales, y por ende, la exportación de los bienes, al haberse
constatado y diligenciado la efectiva recepción de la mercancía por el transportista,
también operó la transferencia de la propiedad mediante al entrega física de dichos
bienes, no siendo los Holding Certificates documentos donde se efectúan operaciones
de venta de los metales.
Sin perjuicio de ello, cabe indicar que no se puede desconocer que el hecho económico
gravado con el IGV es el consumo en el país, asimismo, para mantener la neutralidad
del impuesto en las operaciones de comercio exterior, nuestra legislación ha optado
por el criterio de imposición exclusiva en el país de destino, motivo por el cual las
exportaciones y por ende las ventas subyacentes no se encuentran gravadas con el
IGV.
CASO 34
Asistencia Técnica
Utilizado en el país
Gravado
No utilizado en el país, no cumple con
Prestación de calificación de exportación
servicios en el
país
-Oneroso
No gravado -Usuario o beneficiario no domiciliado
Califica como -Apéndice V
exportación -Uso, explotación o consumo
íntegramente en el extranjero (RTF No.
13677-1-2009)
Utilización de -Oneroso
servicios -Prestado por no domiciliado
-Consumido o empleado en el país
CASO 35
Licencia de Software
CESION DEFINITIVA
VENTA IMPORTACIÓN
SD
SND (Adquisición de
Software)
NO GRAVADO
GRAVADO
Bien no ubicado en el país
Reglas de Utilización
(ambos domiciliados)
Inc. a) del art. 2º del Rglm
Inc. e) del art. 2º del Rglm.
CESION TEMPORAL
SD
REGALIA
(No realiza actividad
SND empresarial)
¿Habitualidad?
Informe Nº 305-
2005-SUNAT
Utilización Económica
2.- PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
Definición de operación no gravada (Artículo 6º,
numeral 6.2, acápite i del Reglamento de la
LIGV):

Operaciones inafectas legalmente (artículo 2º de la LIGV)
Operaciones exoneradas (Apéndice I y II).
Primera transferencia de bienes realizada en rueda de bolsa

o de la Bolsa de productos.
Prestación de servicios a título gratuito.
La venta de inmuebles cuya adquisición no estuvo gravada.
Cuotas ordinarias y extraordinarias que pagan los asociados a

una asociación sin fines de lucro.
Importancia de definir una operación como no
gravada:
Para determinar si se aplica prorrata del crédito (Existe

obligación de realizar prorrata – artículo 23º de la LIGV)
si se verifican operaciones gravadas o no gravadas
 Cálculo de la proporcionalidad del crédito

Operaciones fuera del ámbito de aplicación del IGV y
no consideradas como no Gravadas (No “No Gravadas”)
no afectan el crédito fiscal en cuanto a las compras o
servicios comunes (no ingresan al calculo de la
prorrata).
Ejemplos:
Venta antes de su despacho al consumo.
Venta de intangibles no calificados como bienes muebles.
Venta de acciones o inmuebles cuya adquisición no estuvo

gravada con el impuesto.
¿La Norma Reglamentaria contraviene el artículo 18º de la

LIGV en cuanto a las adquisiciones comunes?
Periodos en los cuales se puede aplicar la prorrata:

Sólo en el periodo en que se verifican operaciones
gravadas y no gravadas (RTF 4472-3-2005, entre otras)

Sin embargo el procedimiento de prorrata previsto en el
Reglamento, establece la proporción del crédito en función

a un periodo de 11 meses subsiguientes al mes que se
verificó la existencia de operaciones gravadas y no
gravadas.
Debe modificarse el Reglamento, ya que la determinación
del porcentaje del crédito fiscal se efectúa en base a

operaciones de los últimos 12 meses.
PRORRATA DEL MES DE DIC. 2010 – CALCULADA SEGÚN REG. DE LA LIGV
Formula:
• Operaciones Gravadas (enero –diciembre 2010)
= 12,000
• Operaciones de Exportación (enero – diciembre 2010) = 12,000
TOTAL = 24,000
• Operaciones Gravadas (Diciembre 2010)

= 100
• Operaciones de Exportación (Diciembre 2010) = 100
• Operaciones No Gravadas (Diciembre 2010) =
200 TOTAL = 400
Éste será el porcentaje

CÁLCULO DEL PORCENTAJE (60%)que se aplica al
APLICABLE: monto de crédito fiscal
por adquisiciones
24,000/400 = 60% comunes
PRORRATA DEL MES DE DIC. 2010 – PROPORCIÓN OPERACIONAL DEL
MES
Formula:
• Operaciones Gravadas (Diciembre 2010)
= 100
• Operaciones de Exportación (Diciembre 2010) = 100
• Operaciones No Gravadas (Diciembre 2010) =
200 TOTAL = 400
Operaciones No Gravadas/ Total de Operaciones = 200/400 = 50%
% de operaciones no Este será el porcentaje

(50%) que se aplica al
gravadas del mes = 50% monto de crédito fiscal
del mes
3.- EXCESO DE GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
¿Caso especial de proporción de crédito
fiscal por exceso de gastos de
representación?
Caso especial?
LIGV artículo 18º:
REQUISITOS SUSTANCIALES
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción
o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

a)
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual
se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el reglamento
Caso especial?
Numeral 10 del Artículo 6º del Reglamento de LIGV
GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representación propios del giro o negocio

otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario.
Caso especial?
 Recalificación de una cuenta contable registrada
inicialmente por concepto de publicidad.
 Auto reparo en el IR
 Determinación de SUNAT en fiscalizaciones –
Nulidad de la determinación.
4.- ENTREGA DE BIENES EN EL MARCO
DE UN CONTRATO DE OBRA
¿Existe transferencia de propiedad si el
comitente entrega de bienes como
consecuencia de un contrato de obra?
Informe N°° 082-2006-SUNAT/2B0000
Si el contrato califica como contrato de obra la
entrega de bienes efectuada en el marco del contrato

puede ser considerada como venta, y si estos bienes
debieron haber estado a cargo del contratista
procede el ajuste en el precio.
RTF N° 07718-3-2007
Entrega de explosivos a favor del contratista constituye una
operación gravada con IGV, debido a que los explosivos era
una prestación que estaba a cargo de este último.
 No se llegó a establecer que se estaba frente a un contrato

de obra.
Sí se indicó que el hecho que la venta de explosivos sin

autorización constituya una infracción penal, no desvirtúa la
acreditación de la operación gravada con IGV.
5.- RETIRO DE BIENES O REINTEGRO
TRIBUTARIO POR MERMAS O DESMEDROS
 Retiro de bienes gravados constituyen las mermas y
desmedros no acreditados. (inciso c) numeral 3 del
artículo 2° del Reglamento de la LIGV)
Reintegro del crédito fiscal en caso de mermas y

desmedros no acreditados. (inciso d) del artículo 22° de la
LIGV)
 ¿Doble sanción?
 ¿Cuál elijo?
6.- DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES
 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes
RTF 5130-2-2002
Cuando la LIGV se refiere a similares debemos

entender que son intangibles que mantienen la
misma naturaleza de derechos de autor, signos
distintivos, invenciones, derechos de llave.
RTF N° 2983-2-2004.
“ La transferencia vía cesión de posición

contractual del derecho del arrendatario de la
embarcación pesquera Zorritos 2 se encuentra
gravada con el Impuesto General a las Ventas,
por lo que procede confirmar la apelada”.
RTF Nº 4091-3-2003
En el caso de transferencia de una marca (intangible)

entre un domiciliado y un no domiciliados no se
encuentra gravada por el IGV debido a que no se
cumplen las condiciones de que deban encontrarse
ubicados en el país (registro de marca) y que el
adquiriente se encuentre domiciliado en el país
7.- CONCEPTO DE EXPORTACIÓN
 Artículo 33° de la LIGV.- La exportación de bienes y
servicios, así como los contratos de construcción se
encuentran gravados con el IGV.
Artículo 1° de la LIGV.- El Impuesto General a las

Ventas grava la venta en el país de bienes inmuebles.
RTF Nº 05682-2-2009

Fundamentos de la RTF:

Se concluyó que en ejercicio de la autonomía privada y dentro del marco previsto en el Código
Civil, las partes pueden válidamente pactar en un contrato de compraventa que la propiedad de
bienes muebles se transfiera mediante su tradición ficta, así como establecer la forma y momento
en que ésta va a ocurrir con la regulación contemplada en el citado código.

De las cláusulas de los contratos, se advierte que las partes pactaron expresamente en los
contratos de compraventa que el título de propiedad pasaría del vendedor al comprador con la
realización del pago por parte del comprador; sin embargo resulta necesario determinar en qué
momento ocurrió la tradición de los mismos.

Las partes acordaron que la transferencia de propiedad se realizaría mediante la tradición ficta (p.
12), ello debido a que mientras los bienes se encontrarían en el almacén de Almacén, la
transferencia de propiedad se daría con la recepción del pago realizado por el Comprador (p. 10 y
11) al amparo de los HC (p. 12). Producto de la transferencia, el Vendedor cambiaba su condición
de propietario por la de poseedor de los bienes por intermedio del Almacén, quien continuaba
manteniendo los bienes depositados (p. 12)
RTF Nº 05682-2-2009

Fundamentos de la RTF:

La referida tradición ficta se configuraría como consecuencia del pago (total) efectuado por el Comprador en
virtud a los HC. (p. 12 y 13)

Se entiende que, de acuerdo con el artículo 1220° del Código Tributario, el pago se entiende efectuado cuando
se ejecuta la prestación íntegramente. Así, si el pago se realizó íntegramente con posterioridad al embarque de
los bienes, las ventas no estarán afectas al IGV. Razón por la cual se revoca el reparo ordenando a la
Administración verificar la fecha en que se realizó íntegramente el pago (este se produjo en partes, ocurrió
antes y después de la exportación) (p. 13)

Cabe señalar que esta RTF contó con un voto discrepante de la vocal Espinoza, el cual señaló principalmente
lo siguiente:
El pago en sí mismo no es un elemento determinante para la transferencia de propiedad de bienes muebles.
En el caso objeto de pronunciamiento, la transferencia de propiedad se realizó mediante tradición real o física
con la entrega de los bienes en el buque en el puerto de embarque, por lo que no califica como un supuesto de
venta en el país.
El hecho económico gravado en el IGV es el consumo en el país. El legislador ha optado por el principio de
imposición en el país de destino, motivo por el cual las exportaciones y por ende las ventas subyacentes, no
están gravadas con dicho impuesto.
8.- CRÉDITO FISCAL POR SERVICIOS DE
GERENCIA
RTF Nº 08049-3-2010

 “Bonificaciones extraordinarias – actos de liberalidad
(…)
Que este Tribunal en las Resoluciones Nº 01090-2-2008 y 01932-5-2004, analizó el

reparo efectuado a las facturas giradas por los estudios Valle, Mansilla & Asociados
Sociedad Civil y Mariano Ramos Buzaglo Abogados Sociedad Civil durante los ejercicios
1997 y 1999 por bonificaciones pagadas en marzo, julio y diciembre de 1997 y 1999,
señalando que la recurrente había contratado los servicios de estudios jurídicos que
deben prestarse en forma continua, a cambio de los cuales se pacta de común acuerdo
entre las partes doce retribuciones fijas y tres adicionales por el mismo monto, y que
tales incrementos no son actos de liberalidad ni tienen que corresponder a servicios
adicionales como señala la Administración, pues nada impide que las partes acuerden
como se va a desembolsar la retribución, pudiendo distribuirse durante el período de
vigencia mediante cualquier modalidad, sin que ello altere su naturaleza de
retribución, por lo que no habiendo cuestionado la Administración la efectiva
realización de los servicios prestados, procedió a levantar el reparo. (…)” (el subrayado
es nuestro).
- Reparos realizados por el análisis de la liquidación adjunta,
concluyéndose que los costos asignados no son propios del
servicio prestado.
- ¿Resulta relevante la estructura de costos para efecto de

analizar la procedencia del crédito fiscal obtenido por los
servicios de gerencia?
- ¿Un costo asignado que no corresponda o no sea propio del

servicio prestado me podría llevar a cuestionar el crédito
fiscal, si la retribución por el servicio se encuentra a valor de
mercado?
9.- SERVICIOS TURISTICOS DE
EXPORTACION
RTF N° 422-3-2004
Que en virtud de las normas antes glosadas, en los períodos de marzo de 2000 a junio de
2001, a los que corresponden las Resoluciones de Determinación N°s. 092-03-0000737 a
092-03-0000752, los servicios de hospedaje y alimentación prestados por
establecimientos de hospedaje en favor de operadores turísticos domiciliados en el país,
que transfirieran dichos servicios en favor de operadores turísticos del exterior para ser
utilizados por personas no domiciliadas en el país, se encontraban exonerados del
Impuesto General a las Ventas, asimismo se consideraban como exportación de servicios,
los correspondientes a mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior;
Que conforme a la información obtenida por la Administración en fiscalización y a los

estatutos de la recurrente, ésta se dedica a la venta de paquetes y servicios turísticos al
exterior, entre los que se incluyen los servicios de transporte, hospedaje y alimentación,
así como a la venta de pasajes aéreos al exterior;
Que en tal sentido, los servicios distintos a los de mediación y/u organización de servicios
turísticos prestados por la recurrente se encontraban gravados con el Impuesto General a
las Ventas, al no calificar como exportación de servicios;
Artículo 33º de la LIGV:
"9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados
en el país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT
Apéndice V:
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos
prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de
agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
10.- UTILIZACIÓN DE SERVICIOS POR
ENTIDADES PÚBLICAS
Informe Nº 305-2005-SUNAT/2B0000
“… el IGV grava la utilización de servicios en el país, siendo

el sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados
por el sujeto no domiciliado. Si el usuario es una persona o
entidad que no realiza actividad empresarial, la operación
solo se encontrará gravad si existe habitualidad,
considerándose como habitual aquel servicio oneroso que
sea similar al de carácter comercial”
¿ Las entidades públicas pueden ser sujetos del IGV
en los casos de utilización de servicios?
11.- SERVICIOS ONEROSOS PRESTADOS
POR PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS
D.S. Nº 017-2003-EF (Quinta Disposición Final).
B) La retribución o ingreso por la utilización de los

servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría cuando, siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional
¿Un servicio oneroso prestado por un sujeto
no domiciliado en el país a un sujeto
domiciliado, y que se utiliza económicamente
en el país, se encuentra gravado con el IGV?
11.- CONVERSION DEL EJERCICIO
INDIVIDUAL DE LA PROFESIÓN, ARTE U
OFICIO EN UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
¿Desde qué momento o través de qué circunstancias
el ejercicio individual de la profesión, arte u oficio se
convertirá en el desarrollo de una actividad
empresarial?
RTF Nº 271-4-2003
 Que en concordancia con ello, puede considerarse que a efecto que exista comisión mercantil
debe tratarse de un “acto u operación de comercio” y el comitente o comisionista debe ser
comerciante o agente mediador de comercio, pudiendo apreciarse consecuentemente que
además de la realización genérica del acto de comercio, el intermediario o comitente
(comisionista) debe cumplir con la segunda calificación, lo que únicamente puede verificarse en
el supuesto en el que realice directamente actividad comercial, o además de la prestación del
servicio (aporte de trabajo) aporte de alguna forma capital, esto es, recibir mercaderías y
disponer directamente de ellas, anticipar fondos, efectuar el cobro de la totalidad del servicio y
tener la disposición de éstos, siendo en consecuencia necesario que se evidencie de forma alguna
actividad empresarial;

Que en el caso de autos, conforme al Contrato de Locación de Servicios suscrito entre la

recurrente y Editorial Letras e Imágenes S.A., la primera presta el servicio de colocación de
anuncios por cuenta de la segunda, sin que se evidencie que de alguna forma aporte capital,
adelante fondos, perciba directamente el monto total de los anuncios y disponga de alguna forma
de éstos, siendo que por el contrario, conforme al inciso b) de la cláusula segunda del referido
contrato, la contratación final de un espacio publicitario con un cliente específico es facultad
exclusiva de la empresa citada, operando la recurrente únicamente poniendo en contacto a las
partes contratantes, pues quien decidía si efectuaba finalmente la venta de espacios era Editorial
Letras e Imágenes S.A.., no evidenciándose de modo alguno la existencia de una organización
empresarial, o incluso que un tercero pueda desempeñar por ella el servicio prestado;
 RTF Nº 11510-3-2009
Que asimismo, la cláusula segunda dispone que en la prestación del servicio antes descrito y previa aceptación de la recurrente,
el locador podrá valerse bajo su propia dirección y responsabilidad de auxiliares y sustitutos, caso en el cual la recurrente no
tendrá relación de ni obligación alguna frente a ellos, ya que la relación contractual rige sólo entre la recurrente y el locador
directamente, siendo que para los servicios contables se asignó a la Contadora Pública Colegiada Carmen Socorro Alvarado
Santa Cruz.

Que se aprecia a folio 622 que Rodolfo Villalobos Alvarado se encuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes como
persona natural con negocio, consignando como actividad económica principal las actividades de asesoramiento
empresarial, por lo que de acuerdo con lo dispuesto en el precitado artículo 14°, las rentas que percibe por su actividad
como empresa unipersonal pertenecería a la tercera categoría.

Que de la revisión de los comprobantes de pago emitidos por Rodolfo Villalobos Alvarado (folios 195 a 209) y del Anexo 3 adjunto
al Resultado del citado Requerimiento 3611 N° 00023725, se aprecia que las referidas facturas consignan el servicio de
elaboración y asesoramiento de COA y recuperación saldo exportador, asesoramiento contable y declaraciones juradas,
actualización de libros contables y otros, consignándose como retribución por el servicio (valor de venta) diversos importes
dependiendo del servicio prestado, observándose además que los referidos comprobantes se emitieron en fechas
diferentes, es decir, no existe periodicidad ni un importe determinado, y que la numeración de los comprobantes de pago
emitidos no resulta ser correlativa, de lo que se evidencia que no se habría prestado servicios en exclusividad para la
recurrente.

Que de otro lado, cabe señalar que de la revisión del citado Contrato de Locación de Servicios resulta claro que no es
imprescindible la presencia Rodolfo Villalobos Alvarado en el lugar, puesto que el contador público colegiado responsable ha
sido designado en el referido contrato, lo cual nos lleva a concluir que los ingresos derivados de este contrato constituyen
renta de tercera categoría, puesto que, para su ejecución se requiere más que la habilidad profesional, la conjunción de una
gama de recursos, entre ellos, su capital, que importan una actividad empresarial.
12.- VENTA CON RESERVA DE
PROPIEDAD
Venta: Todo acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso, independientemente de la
designación que se les dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Título/Modo
RTF Nº 03716-3-2008
13.- ARRAS DE RETRACCIÓN Y
GARANTÍAS
Numeral 3 del artículo 3 del Reglamento de la LIGV:
No nace la obligación tributaria en la entrega de dinero

en calidad de arras de retractación, antes de que exista
la obligación de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que éstas no superen en conjunto el
quince por ciento (15%) del valor de venta.
14.- AJUSTE DE CRÉDITO FISCAL POR
OPERACIÓN NO GRAVADA
¿En los casos que una operación no se encuentre
gravada con el IGV y que para efecto de la
determinación del IGV se haya considerado como
gravada, procede el ajuste mediante Notas de Crédito
en el periodo en el cual se verificó el error, o debe
presentarse una declaración rectificatoria respecto al
periodo en que se incurrió en el error en la
determinación?
Carta Nº 278-2006/SUNAT
En caso que una operación exonerada con el IGV se desagregue por error el monto del
impuesto, se emitirá una Nota de Crédito a efecto de ajustar la operación.
a)El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición
que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado
documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes;
b)El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulación de ventas, se deducirá el
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.“
c)El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere
el último párrafo del artículo anterior.
Resolución Nº 1770-1-2003
Corresponde la devolución íntegra del IGV pagado cuando se trate de boletas
de venta, pues no sustentan crédito fiscal, mas no en el caso de facturas, salvo
que se demuestre que el adquirente no utilizó el crédito fiscal.
Posteriormente, la Corte Suprema, en la Sentencia de Casación Nº 1702-

2008-LIMA
Declaró infundado el recurso interpuesto por el Tribunal Fiscal señalando que a

la demandante le corresponde la devolución íntegra de los mismos, sin
discriminar si los montos están consignados en boletas y/o facturas, no
pudiéndose condicionar dicha devolución al hecho de demostrar que los
compradores no utilizaron el crédito fiscal. En la sentencia se indica que, para
que la devolución no proceda, la SUNAT deberá demostrar que el comprador
utilizó el crédito fiscal.
15.- OPERACIONES GRAVADAS EN EL
CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN
PARTICIPACIÓN
CONTRIBUCIÓN DEL ASOCIADO
RÉGIMEN DEROGADO
Antes de la dación del Decreto Legislativo Nº 821, se consideraba a la asociación en participación
como contribuyente de dicho tributo, hoy, en la norma vigente, al haber sido excluidas de su artículo
9º, no se le considera más como sujeto de este impuesto.
Con la vigencia del Decreto Legislativo Nº 775, y aún durante parte de la vigencia del Decreto
Legislativo Nº 821, el reglamento de la Ley de Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 29-94-EF, dejaba claro que la entrega de bienes o la prestación de servicios al
asociante calificaba como una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, al fijar la
forma como se determinaría la base imponible en la citada operación.
RÉGIMEN VIGENTE
Desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 821, la asociación en participación no se le considera
más como contribuyente del IGV, y se ha excluido de su norma reglamentaria, el Decreto Supremo
Nº 136-96-EF, una disposición similar a la establecida en el numeral 8 del artículo 5º del Decreto
Supremo Nº 29-94-EF.
En ese contexto, dado que la entrega de una suma de dinero no reviste consecuencia alguna para
dicho tributo, corresponde determinar si con las normas vigentes hoy, la entrega de bienes al
asociante, sea que se otorguen en propiedad o se le cedan temporalmente, o la prestación de
servicios, como parte de la contribución del asociado, se encuentran gravadas con el citado
impuesto.
CONTRIBUCIÓN DEL ASOCIADO
Al respecto existen básicamente dos posiciones:
A. PRIMERA POSICIÓN
Están quienes consideran que en estos casos, la entrega de bienes, sea en
propiedad o cedidos temporalmente, y la prestación de servicios, no existe
contraprestacion, y señalan como fundamento que el asociado no recibe un
precio o una retribución como consecuencia de su contribución al negocio del
asociante, sino que obtiene el derecho a participar en las utilidades del negocio.
B. SEGUNDA POSICIÓN
Establecido que en la asociación en participación estamos básicamente ante un
contrato oneroso, la entrega en propiedad de un bien, o su cesión temporal, o la
prestación de un servicio, es a cambio de una contraprestación..
Efectos en IGV – Primera Posición
Aporte Persona Natural Persona Natural o

o Jurídica que Jurídica que no realiza
realiza actividad actividad empresarial
empresarial
Aporte en dinero No gravado No gravado
Aporte en bienes sin No gravado (no No gravado.
transferencia de vinculadas - solo
propiedad y servicios bienes)
Aporte de bienes con Gravado por retiro Interpretación Renta 1.
transferencia de No gravado.
propiedad a favor del Interpretación Renta 2.
Asociante Gravada con IGV si se
incurre en la hipótesis
Efectos en IGV – Segunda Posición
Aporte Persona Natural Persona Natural o

o Jurídica que Jurídica que no realiza
realiza actividad actividad empresarial
empresarial
Aporte en dinero No gravado No gravado
Aporte en bienes sin Gravado Interpretación Renta 1.
propiedad-servicios Interpretación Renta 2.
Gravada con IGV si se
Aporte de bienes con Gravado Interpretación Renta 1.
propiedad a favor del Interpretación Renta 2.
Asociante Gravada con IGV si se

Módulo de Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo

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MÓDULO DE IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS E IMPUESTO

Dr. Lorgio Moreno de la Cruz NOVIEMBRE 2013

Señaló que a fin de que el recurrente pudiera concretar sus operaciones de

Asimismo, el hecho de que las acciones no generen operaciones gravadas a su

Consideró que la fecha de nacimiento de obligación tributaria para la emisión

La recurrente plantea el supuesto de que una empresa A cede en uso a una

En ese sentido, se consulta si el acuerdo realizado por el que se pagaría una

La administración responde que el acuerdo realizado por el que se pagaría una

Al respecto, la administración señala que se entiende por servicio la

En ese sentido, para saber si nos encontramos en el supuesto de renta de

Por tanto, las prestaciones señaladas anteriormente, si son materia de renta

Consideró que de acuerdos a los documentos que se solicitaron al proveedor y

Consideró que no habían pruebas suficientes por parte del recurrente

La recurrente consulta si los aportes o cuotas ordinarias que perciben los

La administración responde los aportes o cuotas ordinarias pagadas a los

Asimismo, al no corresponder servicio alguno ni transferencia de bien, no

La recurrente plantea el supuesto en que una operación inafecta al IGV es

En dicho esquema, se consulta si teniendo en cuenta lo establecido por el

La administración responde que conforme a lo establecido por el carácter

Asimismo, de acuerdo a lo establecido por el artículo 69 de la LIGV, el supuesto

La recurrente consulta si procede el pago del IGV en la venta de terrenos en

La administración responde que la primera venta de terrenos donde se han

En este sentido, la habilitación revisa que según la Tercera Disposición

La recurrente consulta si la “venta de aires” se encuentra gravada con el IGV.

La administración responde que para determinar si la venta de “aires” es

Respecto a ello, la Administración determina que para su definición debemos

Al ser el aire un inmueble que no es producto de una construcción, más

Consideró que la venta del inmueble remodelado constituye un supuesto de

En ese sentido, en base a lo establecido por el art. 1 inciso d) del RLIGV, en el

Consideró que la venta de los 2 inmuebles a favor de CITILEASING S.A genera

En ese sentido, el tribunal señala que no existe evidencia que el recurrente

La recurrente consulta si la para efectos de IGV, en un contrato de

La administración responde que la transferencia de propiedad producida a raíz

En ese sentido, la primera operación conlleva un supuesto gravado por IGV

Consideró que la cesión de posición contractual respecto al leasback

En este sentido, en el presente contrato de arrendamiento financiero, se

CORTE SUPREMA DE LIMA

Consideró que la cesión de posición contractual respecto al leasback no

En ese sentido, al producirse la cesión de posición contractual de un leasback, se

En virtud de ello, la cesión de derechos y el pago de los bancos se entiende como

Consideró que no se transfiere el riesgo crediticio a la entidad financiera adquiriente

Al respecto, los intereses devengados por el crédito antes de la transferencia son de

La recurrente plantea el supuesto en que una empresa celebra un contrato de

Ante dicho supuesto, consulta si se configuraría el servicio de crédito al que hace

La administración responde que en primer lugar que existen 2 tipos de contratos

En ese sentido, el art. 75 de la LIGV establece en su segundo párrafo que, cuando

En ese sentido, la administración hace énfasis que se debe notar que la

Por tanto, en el caso del pago erróneo, al realizarse el pago, no nace la

Consideró que las concesiones mineras, al ser bienes inmuebles según el

Asimismo, al ser bien inmueble y no configurarse construcción alguna para

En ese sentido, por éste se recibe una prestación en dinero, la que no

Consideró que conforme a lo establecido en el numeral 1 del art. 4 del D.S.

En ese sentido, la venda de dos de los vehículos cuando la recurrente no

Caso contrario, en la transferencia de 7 de los vehículos, la recurrente ejercía

La recurrente consulta si se encuentran gravados con IGV los servicios de

La administración responde que los servicios de arquitectura prestados por no

La recurrente consulta si las prestaciones de servicios de salud cuya cobertura

La administración responde que los servicios de salud a pesar de ser

En ese sentido, al no presentar la recurrente el comprobante no se puede

Consideró que las sumas de dinero entregadas por parte de COMACSA,

En ese sentido, la obligación de pago del impuesto nacerá cuando el bien

Consideró que conforme al criterio adoptado en la Resolución 466-3-97, si los