Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ADĂUGATĂ
regimul intracomunitar
1
Agendă
Operatiuni intracomunitare
Teritorialitatea
Faptul generator / Exigibilitatea
Baza de impozitare
Cota de TVA
Regimul deducerilor
Obligatii de înregistrare si raportare
Persoanele obligate la plata taxei
2
Principiile mecanismului TVA
Actualul cadru legislativ oferă răspunsuri directe cu privire la operaţiunile din sfera
TVA sau a obligaţiilor pe care le au persoanele care acţionează în acestă sferă.
În unele cazuri apare necesitatea unei interpretări a textelor de lege, interpretare
care presupune:
o reprezentare mentală a sensului sau semnificaţiei textelor legale şi o înţelegere aproape
integrala a lor;
aprecierea corectă a consecinţelor aplicării acestor prevederi în practică;
atât ANAF cât şi persoanele impozabile, trebuie să aibă întotdeauna în
vedere scopul general al TVA, acela de a impozita consumul, ghidându-se după
urmatoarele principii:
- TVA este o taxa pe consumul final
- TVA este o taxă care se autopercepe
- TVA este neutră
- TVA este transparentă
- TVA nu reprezintă un element de cost al afacerii
- TVA se aplica operaţiunilor specifice si nu profitului brut
Scopul urmarit:
ANAF trebuie să încurajeze respectarea voluntară a obligaţiilor legale, aceasta fiind
solutia rezonabilă în maximizarea încasărilor bugetare din TVA şi nu urmărirea
eventualelor acţiuni în justiţie sau aplicarea sancţiunilor existente.
3
TVA este o taxa pe consumul final:
TVA este o taxă pe consumul final, care se plăteşte eşalonat la data la care
bunurile ajung la consumatorii finali în urma mai multor operaţiuni.
În fiecare etapă a lanţului tranzacţional TVA aferenta achiziţiilor poate fi dedusă
(cu anumite excepţii)astfel că se aplică TVA numai la valoarea adăugată în
etapa respectivă.
Nu generează costuri splimentare cu excepţiea costurilor legate de
administrarea taxei.
4
TVA este neutră:
Mecanismul deducerii presupune că indiferent câte persoane impozabile
înregistrate în scopuri de TVA intervin în procesul de producţie şi
distribuţie a unui anumit bun sau serviciu, suma totală a TVA colectata
va fi întotdeauna aceeaşi, ea depinzând doar de preţul facturat
consumatorului final care nu are drept de deducere.
5
TVA nu reprezintă un element de cost al afacerii
TVA nu este un element al preţului de cost al bunurilor şi serviciilor pentru
persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, în măsura în care TVA
aferenta achiziţiilor este deductibilă, deoarece, aşa-numitul mecanism de
deducere permite persoanei impozabilă înregistrată în scopuri de TVA să
recupereze taxa achitată sau datorata furnizorilor.
6
Premisele aplicării sistemului de TVA
intracomunitar
Principii:
- suprimarea formalităţilor vamale la trecerea “frontierei” în relaţiile
economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membre
diferite.
- livrarea de mărfuri din punct de vedere economic este o operaţiune
unică, însă în scopuri de TVA ea este scindată în două operaţiuni
juridice distincte:
- livrarea de bunuri (înlocuieşte noţiunea de export)
- achiziţia de bunuri (înlocuieşte noţiunea de import)
TAXAREA INVERSĂ (aplicarea taxării în Statul Membru de destinaţie).
7
Operaţiuni impozabile
8
Calculul plafonului de AIC
Plafonul se calculeaza pe an calendaristic
Depasirea plafonului:
se datoreaza TVA Ro. pentru toate AIC pentru restul anului calendaristic in care
s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmator
daca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli
9
Determinarea operaţiunilor impozabile
10
Livrarea intracomunitara de bunuri
O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri
(corporale) ca si proprietar
Definitia LIC
- livrarea intracomunitara: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau
transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau
de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in
contul acestora, inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri
apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membru
11
Locul livrarii intracomunitare de
bunuri (LIC)
Ungaria
Ungaria Romania
Romania
Vanzare de bunuri
A B
Transport
13
Livrări intracomunitare
14
Obligatii legale
Emiterea facturii
Avantaje:
- furnizorul, persoană impozabilă înregistrată în Statul Membru ca plătitor de
TVA nu este considerat exportator = nu există declaraţie vamală de
export;
- nu se colectează TVA = proceduri mai simple;
15
Justificarea regimului de scutire cu
drept de deducere
Ord. 2222/2006
Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la
art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifică cu:
- factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la
art. 155 alin. (5) din C.F, şi în care să fie menţionat
codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit
cumpărătorului în alt stat membru;
- documentul care atestă că bunurile au fost transportate
din România în alt stat membru;
- orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de
vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.
16
Exemplu
Expedierea bunurilor
Brasov
Brasov Budapesta
Budapesta
Dovada scutirii:
17
Exemplul 2: LIC efectuate de o
persoana impozabila obisnuita
O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri.
Bunurile se transporta catre un alt SM.
- Cine este obligat la plata TVA? Furnizoul, daca nu sunt indeplinite condiţiile
anterioare (livrare internă)
18
Exemplul 4: LIC efectuata de o persoana
impozabila ce desfasoara numai
operatiuni fara drept de deducere
LIC efectuata de catre o S.C care efectueaza doar operatiuni fara drept de
deducere din Ro. Bunurile sunt transportate in alt SM.
Definitie:
Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului
de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de
către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în
contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul
decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
21
Locul achizitiei intracomunitare de
bunuri (AIC)
Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul
Reguli derogatorii:
- daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie
transportul: locul este SM care a emis codul de inregistrare in scopuri de
TVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara (excepţia nu deroga de
la regula de baza) – reducerea bazei de impozitare
22
Exemplul: locul AIC (2)
Italia
Italia
Transport B : Comunică lui A codul de TVA
din RO (presupunem ca B este
A roman si nu s-a inregistrat inca in
Ungaria Italia
Ungaria
AIC Locul (1): incheierii
transportului (in Italia)
Vanzare de bunuri Baza se reduce în mod
corespunzător.
LIC
Locul: inceperii transportului
România
România
24
Persoana obligata la plata TVA pentru
AIC
Plata taxei pentru AIC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza
achizitia
Obligatii legale:
Taxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153.
Inscrierea TVA de catre beneficiarul din România in factura primita de la furnizorul
din alt SM. (autofactura în cazul in care factura nu a fost emisa de furnizor pana la
data la care intervine exigibilitate pentru AIC).
TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont.
Declaratia recapitulativa pentru AIC
26
Operatiuni triunghiulare
Vanzarea 2
B-C
SM 2
Vanzarea 1 B
A-B Achizitie
Achizitie
27
Operatiuni triunghiulare – relatia
contractuala de transport intre A si B
a 1 Ungaria Va
a r e nzar
n z B
Va A-B B-C ea 2
28
Operatiuni triunghiulare– relatia
contractuala de transport intre A si B
a 1 Van
are România zar
anz -B B
e
B-C a 2
V A
Ungaria Italia
A Transport efectiv din C
SM1 in SM3
30
Operatiuni triunghiulare –relatia
contractuala de transport intre A si B
-conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul
unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )
-beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din
decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare
31
Operatiuni triunghiulare – transport
intre B si C – nu sunt aplicabile masuri
de simplificare
1 SM 2 Va
ea nza
a r B r
z
Van (A-B) (B- ea 2
C)
SM 1 Transport efectiv SM 3
A din SM1 in SM3 C
Livrare A-B (fara transport):
•locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1)
•livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada
transportului)
33
Operatiuni triunghiulare cu persoane
nestabilite in Comunitate (2)
Transport realizat pe relaţia vânzător- cump arator/ revanzator :
- Cump./ rev. se înregistrează în SM 2
- livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără
transport;
Nave cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia “navelor comerciale”)
livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau
care nu au navigat mai mult de 100 de ore
35
Regimul TVA pentru AIC de mijloace
de transport noi
36
AIC de intracomunitară a produselor
accizabile
Directiva (privind Accizele) 92/12/CE
- Uleiurile minerale( din categoria produse energetice)
- Alcoolul si bauturile alcoolice
- Tutunul prelucrat
37
Regimul TVA pentru AIC de bunuri
accizabile
Persoana impozabila este un antrepozitar autorizat (înregistrat sau
neinregistrat)
In acest caz, persoana impozabila este autorizata sa « primeasca »
produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in
Romania
In scopuri de TVA are loc o achizitie Intracomunitara care trebuie
declarata
Baza de impozitare a TVA nu ia in calcul accizele in Romania ce vor fi
platite intr-o etapa ulterioara
După plata accizelor (iesite din regimul vamal suspensiv), baza
impozabila a AiC trebuie ajustata prin adaugarea accizelor adica plata
TVA pentru suma accizelor platite
38
Operatiuni asimilate LIC -
Transferurile
Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce
fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi
considerat LIC cu plata.
Caracteristici:
- circulatia bunurilor din Romania catre alt SM (fara tranzactie)
- este efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana
impozabila) sau in numele acesteia
- bunurile fac parte din activitatea sa economica
- în scopul desfasurarii activitatii
39
Regimul fiscal al LIC asimilate
- autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie
menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat
membru, al persoanei care realizează transferul din România;
40
Transferul - exemplu
S.CAA(inregistrata
S.C (inregistratain
in Depozitullui
Depozitul luiAAdin
dinSM
SM22
Ro.)
Ro.) (Hu.)
(Hu.)
AAtrebuie
trebuiesa
sase
seinregistreze
inregistreze
Nu are loc o tranzactie, ci doar un pentru
pentruscopuri
scopuride
deTVA
TVAininSM
SM22
transfer către sediul din SM pt.ca
pt.casa
saefectueaza
efectueazaooAIC
AIC
41
Operatiuni asimilate AIC
Utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii
activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele
acesteia din alt SM, in situatia in care transportul acestor bunuri, daca ar fi
efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in
alt Stat Membru, va fi considerata o achizitie IC cu plata
42
Operatiuni asimilate AIC - exemplu
AApersoana
persoana impozabila
impozabila Sediuldin
Sediul dinRo.
Ro.
dinalt
din altSM
SM
43
Măsuri de simplificare
Ordinul 2216/2006
Se aplică pentru - bunuri livrate în consignaţie
- stocuri la dispozitia clientului
Daca nu se aplică măsurile simplificate, furnizorul:
- realizează un transfer în statul membru de origine ;
- realizează o LIC/AIC în România;
- trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA
1. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul (nu
se declara in registrul non transferurilor):
O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM (exemplu 1)
O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor,
aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM
46
Exemplul 1
Persoanaimpozabila
Persoana impozabila din
dinRo
Ro Ungaria
Ungaria
47
Exemplul 2
Persoanaimpozabila
Persoana impozabila din
dinRo
Ro Ungaria
Ungaria
•In Romania nu are loc o LIC, ci un non -transfer, locul operatiunii in alt
SM
48
Exemplul 3
Persoanaimpozabila
impozabiladin
din Hu.-export
Hu.- export efectiv
efectiv
Persoana efectuat de
de pers.
pers.
Ro.
Ro. efectuat
Ro.
Ro.
Transportul bunurilor din Romania in Hu.
in vederea exportului acestor bunuri (in
cadrul unei tranzactii)
49
Non-transferuri (2)
2. Operatiuni de transfer care nu presupun o tranzactie (se declara in registrul de non transferuri) -
înlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive in relatiile cu SM:
Utilizarea temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana
impozabila, daca aceasta este stabilita in Romania (exemplu 1)
Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul
acestor bunuri in SM respectiv in vederea utilizării temporar intruneste criteriile pentru o scutire
integrala a drepturilor de import (târguri comerciale, expoziţii,etc.)
Daca ulterior condiţiile legale stabilite pentru non-transferuri nu mai sunt îndeplinite, acestea
devine transfer, cu toate consecintele legale.
50
Exemplul 1
Persoanaimpozabila
Persoana impozabiladin
din Prestareade
Prestarea de
Ro.
Ro. serviciiin
servicii inHu.
Hu.
51
Exemplu - non-transfer care devine
transfer
Persoanaimpozabila
Persoana impozabiladin
din Bunurileramân
Bunurile ramân pe
pe
Ro.
Ro. teritoriulHu.
teritoriul Hu.
Aplicabilitate:
- procesatorii sunt situaţi în acelaşi SM;
- procesatorii sunt situaţi în SM diferite;
- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM;
- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM;
54
Operaţiuni de procesare (3)
Etape:
1. expedierea bunurilor către primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în
Intrastat);
2. recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii în
declaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);
3. expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiunea nu
se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);
4. Re-expedierea bunurilor de la P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii în
Intrastat de către P2/beneficiar).
55
Operaţiuni de procesare (4)
Diferenţe:
- P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistrează tranzacţia în Intrastat
56
Operaţiuni de procesare (5)
Etape:
1. cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea inversă, înregistrarea
operaţiunii în Intrastat);
2. expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM (procesatorul nu
este obligat să completeze declaraţia Inrastat);
3. expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).
57
Operaţiuni de procesare (6)
Diferenţe:
- raportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi
procesator (SM 3)
58
Prestările de servicii
Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este
locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un
sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa
acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită
Criterii:
- sediul activităţii economice a prestatorului: de regulă este sediul social
- excepţie: sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu
conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături
între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului
59
Transportul intracomunitar de
bunuri
Definitia transportului intracomunitar de bunuri:
Transporturi asimilate:
61
Exemplu - servicii de transport IC
Transport de
Romania
Romania
bunuri Ungaria
Ungaria
Hu. comunica in
Ro. codul de TVA
Plata in Hu.
S.C din Ro. presteaza servicii de transport pentru S.C din Hu.
62
Servicii accesorii transportului de
bunuri inclusiv transportului IC
Exemple: serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea,
cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor, etc.
63
Exemplu - servicii accesorii
unui transport IC de bunuri
România
România
Constanta Ungaria
Ungaria
Anglia
Anglia
S.C din Hu. comunica codul de TVA atât transportatorului
din Anglia cât si prestatorului din România – obligat la
plata ambelor servicii 64
Servicii de intermediere privind TI de
bunuri si serviciile accesorii
65
Exemplu - Serviciile de intermediere
privind transportul IC de bunuri sau
serviciile accesorii
Transportul bunurilor din Intermediar Intermediarul din HU
Intermediar gaseste transportatorul
Ungaria in din
Romania, pentru Beneficiar din Hu.
Hu. la cererea beneficiarului
Ungaria
Ungaria
Livrare de
Furnizor bunuri Beneficiar
Beneficiar
Furnizor
Hu. Fluxul bunurilor dinRo.
din Ro.
Hu.
66
Faptul generator şi exigibilitatea
Achiziţii intracomunitare:
- faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator
pentru livrari de bunuri similare, in Statul Membru in care se face achizitia
- exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre
persoana ce face achizitia, pentru intreaga contravaloare a livrarii de
bunuri, dar nu mai tarziu de cea de-a 15 zi lucratoare a lunii urmatoare
celei in care a intervenit faptul generator.
67
Exemplu - faptul generator si
exigibilitatea TVA
Ungaria Romania
68
Baza de impozitare
Achiziţii intracomunitare:
- este aceeaşi ca şi în dreptul intern
- la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la
momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru
un bun identic
- cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru, de
persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile
achizitionate. În cazul in care accizele sunt rambursate persoanei
care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei
intracomunitare efectuate se reduce proportional
69
Cota de TVA
Regulă generală:
- cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare în ţara de achiziţie (consum) în
momentul exigibilităţii taxei
- în cazul importului de bunuri: cota în vigoare în ţara de import
În România:
- cota standard: 19 %
- cota redusă: 9 % (7%)
70
Regimul deducerilor
Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu
regimul deducerilor din dreptul intern
Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea
economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în
concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni
economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar
dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.
Precizări:
- deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de
TVA;
- plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate
pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate;
- plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel
Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului
TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;
- condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa
unui document justificativ (facturii).
71
Rambursarea TVA
Cererea de rambursare:
- nu poate să privească taxa datorată sau achitată de către persoana
impozabilă pentru operaţiunile scutite de TVA sau pentru cele care în
România nu se acordă dreptul de deducere;
- solicitantul trebuie să facă dovada că este înregistrat în scopuri de TVA.
72
Rambursarea TVA (2)
- termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la
încheierea anului calendaristic în care TVA a devenit exigibilă, organele
fiscale având la dispoziţie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de
rambursare (în cazul respingerii cererii, organul fiscal comunică
motivele care au dus la luarea acestei decizii).
- solicitările de rambursare nu pot fi făcute pentru sume inferioare plafonului
de 200 euro în cazul în care cererea se referă la o perioadă mai mare de 3
luni şi mai mică de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau
perioada rămasă dintr-un an calendaristic;
- rambursarea poate fi solicitată şi de persoanele neînregistrate şi care nu
sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, care nu au
domiciliul în spaţiul comunitar, în condiţii în care persoanele impozabile
române ar avea aceeaşi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor
taxe similare, în statul respectiv:
- persoana impozabilă este obligată să-şi numească un împuternicit în
România în scopul rambursării;
- împuternicit care acţionează în numele şi în contul persoanei
impozabile, fiind ţinut răspunzător individual şi în solidar cu mandantul
73
Persoanele obligate la plata TVA
Pentru achiziţii intracomunitare:
- orice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitară
ex. în dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp
cât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabile
Cazuri particulare:
- furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură
sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire
la identificarea parţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de
TVA
- persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune declaraţia
vamală, conform reglementărilor vamale
74
Date de contact
Aurelian Opre
ASSOCIATED BUSINESS
ADVISORS
Tel. 0723709370
0256/499715
e-mail:
aurelian.opre@abaconsulting.ro
75