INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS

Expositor:

DR. CPC. Cosme Navarro

Heredia
2017
 ¿Qué es la SUNAT?

La SUNAT, es una Institución pública

cuyas funciones principales son:

1. ADMINISTRAR Tributos interno

2. FISCALIZAR Tributos generados por las

actividades aduaneras.

3. RECAUDAR
ESSALUD.
 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

1. Facultad de Recaudación

2. Facultad de Determinación y
Fiscalización

3. Facultad Sancionadora
INFRACCIONES Y SANCIONES

BASE LEGAL

T.U.O Código Tributario

(D.S. N° 135-99-EF
y modificatorias)
 ESQUEMA GENERAL

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Se exime
de Sanción
INFRACCIONES
Rebaja de
Discrecionalidad Sanción
/ Incentivos
SANCIONES Sin rebaja
de Sanción

EXTINCIÓN DE SANCIONES
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Obligación CONTRIBUYENTE
EL ESTADO Tributaria
O RESPONSABLE
(vínculo)

Es el vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por ley.

OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributaria.

Exigible coactivamente
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Del contribuyente
SUSTANCIAL DEBER o responsable de
pagar los tributos

Con los mecanismos,

medios, plazos, formas
FORMAL CUMPLIR y de control
implementados por el
Estado a fin de
garantizar la obligación
sustancial
 PRESTACIÓN TRIBUTARIA
* Pago de tributo
* Retención o percepción OBLIGACIÓN
De dar
SUSTANCIAL
* Pago de multas

* Pago de intereses
* Entrega de comprobantes de
Pago OBLIGACIÓN
PRESTACIÓN De hacer * Presentar declaraciones FORMAL
Juradas
* Llevar libros y registros
* No registrar operaciones en OBLIGACIÓN
De no hacer
FORMAL
moneda o idioma extranjeros
De tolerar o * Permitir las inspecciones OBLIGACIÓN
consentir FORMAL
* Acceder a las fiscalizaciones
 INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Constituye, toda acción u omisión que

importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentren
expresamente tipificadas como tales
en el Titulo I del Libro IV del TUO del
Código Tributario o en otras Leyes o
Decretos Legislativos.
 ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN

Incumplimiento de una
MATERIAL obligación

“tipicidad”
FORMAL La conducta infractora debe
estar definida en la Ley.

Responsabilidad por el sólo

OBJETIVA hecho del incumplimiento,
no se considera la
intencionalidad.
EXCEPCIONES A LA OBJETIVIDAD

Cuando el cumplimiento de una obligación

formal obedece a un ilícito legal.

Caso fortuito o fuerza mayor

Facultad discrecional de la AT para determinar

infracciones administrativas

Hechos imputables a la AT.

 CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción Art. 173°

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago

Art. 174°
y otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes
Art. 175°
u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones. Art. 176°

De permitir el control de la AT, informa y

Art. 177°
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias. Art. 178°
 ¿Qué es la prescripción?
“La PRESCRIPCIÓN extingue la acción pero no el derecho mismo” (artículo
1989 del Código Civil), a diferencia de “la CADUCIDAD” donde se extingue el
derecho y la acción correspondiente (Artículo 2003 del Código Civil).

DERECHO ACCIÓN

Es la facultad o poder que Es la atribución que la

se tiene para exigir el persona ejerce ante los
cumplimiento de algo que tribunales o la autoridad
nos beneficia de otra u respectiva para que hagan
otras personas. realidad "su derecho".

Todas las obligaciones tributarias

son prescriptibles.
Las normas se limitan a su
PRINCIPIO GENERAL regulación y a fijar plazos variables
en función de las circunstancias.
 CLASES DE PRESCRIPCIÓN
Es un modo de adquirir la
propiedad u otro derecho real,
ADQUISITIVA
mediante la posesión de un bien
O de manera continua trascurso
USUCAPIÓN del tiempo), pacífica, pública y
como propietario
Se da por medio de la
despreocupación del sujeto
EXTINTIVA O
(acreedor) para exigir su
LIBERATORIA derecho (de cobro o de exigir
una obligación) durante el lapso
determinado de tiempo
DE Se respeta a los siguientes
APLICACIÓN principios tributarios:
TRIBUTARIA Seguridad jurídica
Capacidad económica
 ELEMENTOS DE LA PRESCRIPCIÓN

Elementos que
concurren en la ADQUISITIVA EXTINTIVA O LIBERATORIA
prescripción

Extingue la acción que el

La ausencia de La existencia de una sujeto tiene, para exigir
determinada calidad de
actuación de las poseedor sobre el bien, una derecho ante la
partes. materia del caso. autoridad administrativa o
judicial.

El transcurso del Varia según las Varia según las

tiempo. circunstancias. circunstancias.
 ¿Qué acciones de la AT prescriben?
Determinar la obligación tributaria
Se establecen los
Exigir su pago
plazos de
Imponer sanciones
prescripción para:

¿Y el plazo de prescripción de la Facultad

de Fiscalización?

Se aplica los mismos plazos

(Única disposición Final de la Ley 27788)

Pero…

La AT tiene la facultad de requerir información sobre hechos

producidos en periodos prescritos, cuando ellos tenga implicancia
OJO en la determinación de la deuda en un periodo NO prescrito (RTF
6629-1-2005, 4000-1-2008)
 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
Cuando SI ha
presentado la DJ 4 AÑOS
PARA respectiva
TRIBUTOS
PROPIOS
Cuando NO ha
presentado la DJ 6 AÑOS
respectiva

PARA Cuando EL Agente de

TRIBUTOS Retención o
DE Percepción NO ha 10 AÑOS
TERCEROS pagado el Tributo
retenido o percibido
Art. 43 CT.
 COMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCION
Desde el 01 de enero
INFRACCIONES
del año siguiente:
En que vence el plazo
Para tributos anuales para la presentación
auto determinados: de D.J.

Para los tributos mensuales En la que la

o de otra periodicidad, auto obligación sea
determinados: exigible

A la fecha de
Para tributos determinados por nacimiento de la
la Administración Tributación: obligación Tributaria

Art. 44 CT.
 COMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCION

Desde el 01 de enero
INFRACCIONES
del año siguiente:

A la fecha en
Cuando SI se conoce la que cometió la
fecha de la infracción: infracción

A la fecha en
Cuando NO se conoce la que la AT la
fecha de la infracción: detectó

Art. 44 CT.
 SANCIÓN TRIBUTARIA

ES LA CONSECUENCIA JURÍDICA
POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
CLASIFICACION DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Dinerarias.
Multas.
No dinerarias.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehículos.
Cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales.
Suspensión de licencias, permisos o
autorizaciones.
Otras: Accesorias: Colocación de carteles
(tipo de sanción moral).
 POTESTAD SANCIONADORA
FACULTAD DISCRECIONAL

LA AT TIENE LA FACULTAD DISCRECIONAL, DE DETERMINAR Y

SANCIONAR ADMINISTRATIVAMENTE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

POR LO TANTO, PUEDE APLICAR GRADUALMENTE LAS SANCIONES, EN

LA FORMA Y CONDICIONES QUE SE ESTABLEZCA MEDIANTE
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

CONSIDERAR ACTUAR DENTRO

CONVENIENCIA DEL MARCO QUE
AL INTERES ESTABLECE LA LEY
PÚBLICO
PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA

Sólo puede establecerse

LEGALIDAD una sanción por una norma
con rango de ley

Sólo puede sancionarse las

TIPICIDAD conductas expresamente
previstas en la Ley.
 INTRANSMISIBILIDAD

NON BIS IN IDEM, no se podrá imponer

sucesivamente o simultáneamente una pena o
sanción administrativa por el mismo hecho en los
casos que se aprecia la identidad del sujeto, hecho
y fundamento.

POR SU NATURALEZA, no son transmisibles a los

herederos o legatarios .
 INCONCURRENCIA DE INFRACCIONES

Cuando una misma conducta califique como más

de una infracción se aplicará la sanción prevista
para la infracción de mayor gravedad.
 IRRETROACTIVIDAD

Las normas tributarias que supriman o reduzcan

sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o ejecución.
 DEBIDO PROCEDIMIENTO

Las entidades aplicarán las sanciones sujetándose al

procedimiento establecido respetando las garantías
del debido proceso.

RAZONABILIDAD.- Las autoridades deben prever

que la comisión de la conducta sancionable no
resulte más ventajosa para el infractor que
incumplir las normas infringidas o asumir la sanción.
 DEBIDO PROCEDIMIENTO

CAUSALIDAD.- La responsabilidad debe recaer en

quien realiza la conducta omisiva o activa
constitutiva de infracción sancionable.

PRESUNCIÓN DE LICITUD.- Las entidades deben

asumir que los administrados han actuado apegados
a sus deberes mientras no cuenten con evidencias
en contrario.
 DEBIDO PROCEDIMIENTO
COMPETENCIA.- El ejercicio de la potestad
sancionadora corresponde a las autoridades
administrativas a quienes le hayan sido
expresamente atribuidas por disposición legal o
reglamentaria, sin que pueda asumirla o delegarse
en órgano distinto.

OTROS PRINCIPIOS APLICABLES: Constitucionales y

administrativos.
 INCONGRUENCIAS

¡¡Existe incongruencias entre el principio

Non bis in idem y el Art. 190° del Código
Tributario, ya que este último establece que
las penas por delitos tributarios se
aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicación de sanciones
administrativas a que hubiera lugar!!.
 INCONGRUENCIAS

¡¡Otro principio administrativo que no

guarda coherencia con el código tributario,
es el de retroactividad benigna, ya que el
artículo 168°, establece que las normas
tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o ejecución!!.
 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE
SANCIONES E INTERESES

Interpretación equivocada de la norma.

• Aclaración mediante Ley, Decreto Supremo (MEF),
Resolución de Superintendencia o RTF.

• Intereses devengados improcedentes: hasta 10 días

hábiles siguientes de la publicidad de la aclaración.

Duplicidad de criterio por parte de la Administración

Tributaria, mientras estuvo vigente el criterio anterior.
 MULTA

• Sanción pecuniaria que se determina en

función de:

• UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

• IN: Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
• I: Cuatro veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo RUS.
 MULTA

• El tributo omitido, no retenido o no percibido,

no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.

• El monto no entregado.

• El valor de los bienes materia de comiso.

• El importe de los ingresos netos mensuales.

 COMISO DE BIENES

Es la sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184°

del Código Tributario, mediante la cual se afecta, el
derecho de posesión o propiedad del infractor, según sea
el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de las
infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en
las Tablas del Código Tributario. Ref.: R.S. N° 157-
2004/SUNAT
 INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS

El Internamiento es la sanción no pecuniaria regulada por

el Artículo 182° del Código Tributario, mediante la cual se
afecta los derechos de posesión o propiedad del Infractor
sobre el vehículo que se encuentra en infracción de
conformidad con las normas tributarias. Ref.: R.S. N° 158-
2004/SUNAT.
 Cierre temporal de Establecimientos u Oficinas
de Profesionales.

Es el cierre temporal del local, con un máximo de 10 días

calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en
función de la infracción y situación del deudor.
Tratándose de infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas el plazo
máximo es de 90 días calendarios. (Art. 183° del TUO del
CT). Ref.: R.S. N° 144-2004/SUNAT y R.S. N° 063-
2007/SUNAT.
 Sustitución del Cierre Temporal

La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre

Temporal por:
Una Multa
La suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado.
 FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES

 Pago
 Compensación
 Consolidación
 Condonación
 Declaración de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa
 Cumplimiento (p.e. Cierre de establecimientos)
 TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
PERSONAS Y ENTIDADES
TABLA I GENERADORES DE RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

PERSONAS NATURALES, QUE

PERCIBAN RENTA DE
CUARTA CATEGORÍA,
TABLA II PERSONAS ACOGIDAS AL
R.E.R. Y OTRAS PERSONAS Y
ENTIDADES NO INCLUIDAS
EN LAS TABLAS I Y III EN LO
QUE SEA APLICABLE.

PERSONAS Y ENTIDADES
TABLA III QUE SE ENCUENTREN EN EL
NUEVO R.U.S.
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

Res. Sup. N° 063-2007/SUNAT

1. Aplicable a las infracciones del código

tributario.
2. Criterios relacionados a la emisión y/o
entrega de comprobantes de pago:
 La Frecuencia
 El Reconocimiento
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

Res. Sup. N° 063-2007/SUNAT

3. Criterios para aplicar la sanción de comiso o

multa:
Requisitos incumplidos
Medios no declarados o sin autorización de la
Administración Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

Res. Sup. N° 063-2007/SUNAT

4. Criterios por infracciones no vinculadas a la

emisión y/o entrega de comprobantes de pago:
 La Acreditación
 La Autorización expresa
 La Frecuencia
 El Momento en que se comparece
 El Pago
 El Peso Bruto Vehicular
 La Subsanación
 INFRACCIONES RELACIONADAS - OT
Artículo N° 178° del TUO CT.

No incluir en las DJ activos,

pasivos o resultados o
ART. 178-1 declarar cifras o datos
falsos.

No pagar dentro de los plazos

ART. 178-4 los tributos retenidos o
percibidos.

No pagar en la forma o
condiciones establecidas o
ART. 178-5 utilizar medios de pago
distintos.
 REGIMEN DE INCENTIVOS
Artículo N° 179° del TUO CT.

Primer Tramo : Si se declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a

cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al
tributo o periodo a regularizar: Multa rebajada en 90%, en tanto sea
cancelada.

Segundo Tramo : Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo

otorgado por la Administración Tributaria o, en su defecto, antes que surta
efectos la notificación de la OP, RD o RM, según sea el caso: Multa rebajada
en 70%, en tanto sea cancelada.

Tercer Tramo : Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad del

vencimiento de 7 días que otorga la Resolución de Ejecución Coactiva,
siempre que no se interponga impugnación alguna: Multa rebajada en
50%.
 …… F I N

MUCHAS GRACIAS

POR SU ATENCIÓN