CREDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS

CONSTRUCTORAS
 Crédito especial de las Empresas Constructoras

Esta franquicia se encuentra contemplada en el artículo 21 del DL 910/75, la cual consiste en

considerar como Crédito Especial del 65% de Debito Fiscal del I.V.A., que deban deducir estas
empresas en la venta de los inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos
generales de construcción que NO sean por administración.

Los beneficiados por este crédito especial son las empresas constructoras sólo respecto de los
cobros que efectúen con motivo de las siguientes operaciones gravadas con IVA.

 La venta o promesa de venta de inmuebles para habitación.

Contratos generales de construcción, que no sean por administración de inmuebles para
habitación.

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 Crédito especial de las Empresas Constructoras

Tope de los beneficios

 Valor de la vivienda no debe exceder de 2.000 UF

 El crédito especial del 65% no puede exceder de las 225 UF por vivienda

El art. 5° de la Ley 20.780 introdujo modificaciones a este artículo, en virtud de las cuales se
modifica el valor tope de las viviendas, rebajando gradualmente de 4.500 a 2.000 UF.

AÑO TOPE UF Se sigue mantiene

en 225 UF el tope
2015 4.000 del monto total de
2016 3.000 la franquicia que se
2017 2.000 puede obtener por
cada vivienda

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 Crédito especial de las Empresas Constructoras

Inmueble para habitación

Se entiende por inmueble para habitación a aquellos que principalmente se construyen como
vivienda, incluyendo las dependencias directas, tales como estacionamientos y bodegas
amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción siempre
que el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato
o del total contratado.

Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso
municipal de edificación.

Se considerarán también inmuebles destinados para la habitación, las denominadas casetas
sanitarias o lotes con servicios y las urbanizaciones que se destinen exclusivamente a viviendas.

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 Crédito especial de las Empresas Constructoras

También se benefician

 Contratos generales de construcción por suma alzada celebrados por las empresas con: Cruz
Roja de Chile – Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad – Consejo de Defensa del Niño –
Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad – Corporación de Ayuda al Menor (CORDAM) –
Corporación de Ayuda al Niño Limitado (COANIL) – Cuerpo de Bomberos de Chile – Bote
Salvavidas.
Además otras instituciones de beneficencia que:
 Gocen de personalidad jurídica;
 No persigan fines de lucro;
 No reciban subvenciones del Estado;
 Tengan por único objeto proporcionar ayuda material, exclusivamente en forma gratuita,
solamente a personas de escasos recursos económicos; de acuerdo a sus estatutos o la naturaleza
de sus actividades no realicen principalmente actividades gravadas con el IVA.
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 Crédito especial de las Empresas Constructoras

Las obras que se construyan conforme a lo señalado podrán:

 Destinarse exclusivamente a los fines propios de la institución.

 No podrán enajenarse antes de diez años, los que se contarán desde la fecha de la recepción
final de la obra, salvo que el enajenante reintegre previamente al fisco las cantidades equivalentes
al 65% del débito fiscal reajustadas según UTM.

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 Crédito especial de las Empresas Constructoras

El beneficio no será aplicable:

 A los contratos de ampliación, modificación, reparación o mantenimiento, ni aún en los casos en

que pudiese variar la superficie original construida, como tampoco los contratos generales de
construcción referidos a urbanización de terrenos.

Excepto en aquellos casos contratos que recaigan en viviendas sociales (art.3 D.L.2.552 de 1979,
del Ministerio de Vivienda y urbanismo), entendiéndose que aquellas son viviendas económicas
de carácter definitivo, destinadas a resolver problemas de marginalidad habitacional, cuyo valor
de tasación no sea superior a 400 UF.

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 Imputación del Crédito

El crédito empresa Constructora del 65% puede imputarse a:

1° Pagos provisionales obligatorios del periodo

2° Cualquier otro impuesto de retención y recargo que deba pagarse en la misma fecha.

3° Imputarse a los mismos impuestos de los meses siguientes reajustado por el valor de la UTM.

4° El saldo que quedaré tendrá el carácter de pago provisional voluntario del mes de Diciembre,
por lo que podrá utilizarse como crédito contra el impuesto a la renta.

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 Deducción del valor del terreno
(art.17 DL 825)

La ley permite deducir el valor de adquisición reajustado del terreno, con ciertos topes.

En contribuyente puede optar entre:

El valor de adquisición del terreno, debidamente reajustado. La deducción que en definitiva
se efectúe por este concepto, no podrá ser superior al doble del valor de su avalúo fiscal
determinado, salvo que la fecha de adquisición del mismo haya precedido en no menos de 3
años a la fecha en que se celebre el contrato de venta respectivo, en cuyo caso se deducirá el
valor efectivo de adquisición, reajustado.

El valor de avalúo fiscal a la fecha de la operación. Como este valor puede ser muy bajo, la
ley autoriza al contribuyente para solicitar al SII un nuevo avalúo fiscal para estos efectos.

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Modelo para realizar la Factura

MODELO FACTURA
NETO AFECTO A IVA 1900
IVA 19% 361
65% CREDITO ESPECIAL -225
VALOR BRUTO VIVIENDA 2036
TERRENO 100
VALOR A PAGAR   2136

RESUMEN NORMA UF
TOPE VIVIENDA 2.000
LIMITE CREDITO ESPECIAL 225
 
     

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 Cuando el contrato de construcción de
más de una vivienda

El inciso sexto del artículo 21 del DL 910 establece que los contratos de construcción de más de
una vivienda, o que tengan por objeto la construcción de las mismas, deberán indicar el precio de
cada una de ellas, incluyendo en dicho valor el prorrateo de los bienes comunes y, en su caso, el
valor de las obras preexistentes, el que deberá ser declarado en el contrato.

Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación, que no sobrepasen
las 2.000 UF, y otras que sobrepasen dicho monto, el beneficio imputable en cada facturación en
un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar, el crédito potencial total, la proporción
que el estado de pago represente respecto del total del precio de la construcción de las viviendas
del contrato. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las
viviendas a construir con derecho al beneficio.

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 Modificaciones al art. 23 N°6 del DL 825
Crédito Fiscal

El derecho a crédito fiscal para el adquiriente o contratante por la parte del

impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo
prescrito en el artículo 21 del decreto Ley N°910 de 1975, procederá sólo para
contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales
inmuebles.

Fuente: Diplomado Gestión Tributaria

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 Crédito Empresas Constructora en el caso de
ventas exentas

El artículo 4°, de la Ley N° 20.899 al artículo 21°, del D.L. N° 910, amplió el beneficio a
aquellas empresas constructoras por las ventas de viviendas que se encuentren exentas de
Impuesto al valor Agregado, por efectuarse a beneficiarios de un subsidio habitacional
otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, conforme a lo dispuesto en la primera
parte del artículo 12°, letra F, del Decreto Ley N° 825.

El beneficio será equivalente a un 0.1235, del valor de la venta y se deducirá de los pagos
provisionales obligatorios de la ley sobre Impuesto a la Renta, en la misma forma señalada en
dicho inciso y con igual tope de 225 unidades de fomento.

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 Crédito Empresas Constructora en el caso de
ventas exentas

El factor de 0.1235 del valor de la venta que deben aplicar estas empresas en el caso de la
venta de bienes corporales inmuebles, en que dentro del precio se encuentra incluido el
valor del terreno, debe ser aplicado al valor de venta, pero una vez descontado el valor de
dicho terreno.

Ejemplo:
Precio de venta UF 1.200
Terreno - UF 100
Valor sin terreno UF 1.100
CEEC (UF 1.100*0,1235) UF 135,85

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 Proporcionalidad cuando se realicen ventas
afectas y exentas de IVA

Las empresas pueden incurrir en gastos y por ende recibir facturas, por compras o servicios
usados que por su propia naturaleza se identifican simultáneamente con el conjunto de
operaciones que realiza el contribuyente o a lo menos con más de una de ellas, por ejemplo,
los servicios de agua potable, luz, telefonía y otros gastos generales de las dependencias. En
casos como éstos, si se está desarrollando actividades tanto afectas, como exentas y/o no
gravadas, deben aplicarse las reglas de proporcionalidad.

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CONSTRUCTORAS