Casos prácticos

La función constitucional del tributo

• CASO 1
• La Empresa ABC Contratistas, considera que el Impuesto a la Renta que actualmente paga, esto
es, la tasa del 30%, resulta confiscatoria, por cuanto, absorbe parte sustancial de su patrimonio,
considerando que además que dicho Impuesto también paga el 18% de IGV por las ventas que
realiza. El día de hoy, se le ha notificado una Orden de Pago, por concepto de Impuesto a la Renta
del Ejercicio 2016, por la suma de S/. 35,000.00 Nuevos Soles.
• Se le consulta a UD, que acción podría realizar respecto de la Orden de Pago, en sede
constitucional o en sede contencioso tributaria.
Las detracciones y las obligaciones tributarias
formales
• Caso N° 2

• Con fecha 28 de agosto de 2014, se ha publicó en el Diario Oficial el Peruano, la Ley N° 30001, mediante la cual se elimina al Tribunal
Fiscal, como instancia dentro del procedimiento contencioso tributario, indicándose en la Exposición de Motivos de dicha norma, que ello
obedece a reducir la carga procesal. Está a favor o en contra de dicha medida y sustente su respuesta.

• 3.- Analice el siguiente considerando de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional vinculada con el Régimen de Detracciones del
IGV, EXP. N.° 03769-2010-PA/TCy verifique si en la actualidad dicho régimen podría afectar un principio constitucional tributario.

• 24. Ciertamente, y como se viene estableciendo, las detracciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto
independiente al definirlas como “un mecanismo administrativo indirecto”. De ello se puede entender que no le son aplicables las
exigencias de los principios constitucionales tributarios contenidos en el artículo 74º de la Constitución de 1993.
• 25. Partiendo de esta idea, a mayor abundamiento debe tenerse en cuenta que en relación a los principios constitucionales tributarios,
respeto al contenido del principio de reserva de Ley en materia de tributos, este Colegiado ha tenido la oportunidad de pronunciarse en
más de una ocasión, señalando “[…] que en materia tributaria, estamos frente a una reserva relativa, ya que puede admitir
excepcionalmente derivaciones de los elementos del tributo al Reglamento, siempre y cuando los parámetros estén claramente
establecidos en la propia Ley […]”.
La prórroga para la presentación de la DDJJ
en estado de emergencia nacional
• Caso 3
• Con fecha 31 de mayo de 2020, se publicó en el Diario Oficial El
Peruano, la Resolución de Superintendencia N° 099-2020/SUNAT,
mediante la cual se otorga una prórroga adicional por un mes para
presentar la DDJJ ANUAL del Impuesto a la Renta, a aquellos
contribuyentes cuyos ingresos netos al 31.12.2020, no haya superado
las 5,000 UITS.
• Sin embargo, en dicha nueva prórroga se ha excluido a los Principales
Contribuyentes, bajo el sustento que durante los meses de marzo a
mayo de 2020, se ha verificado que han realizado facturación
electrónica.
• Indique UD, si dicha medida afecta algún principio constitucional
tributario, y si está de acuerdo o no con la medida contenida en la
aludida Resolución de Superintendencia N° 099-2020/SUNAT.
El derecho de defensa de los contribuyentes
• CASO N° 4
• Juan Carlos Marín, contribuyente de arbitrios municipales e Impuesto Predial de la Municipalidad de San Borja, ha
sido notificado el día de hoy, con las Resoluciones de Determinación de arbitrios municipales de periodos 2015 y
2016, por los importes de S/. 169.00 y S/. 2300 Nuevos Soles.
• El señor Juan Carlos Marín, considera que los importes de arbitrios del año 2016, que ascienden a S/. 2,300 Nuevos
Soles, son excesivos por lo cual decide impugnar los mismos, mientras que está dispuesto a efectuar el pago de los
arbitrios municipales del periodo 2015.
• El día de hoy se apersona a la Municipalidad a efectos de efectuar el pago de los arbitrios del periodo 2016, sin
embargo en Mesa de Partes de la Municipalidad, se le indica que no le pueden aceptar el pago de arbitrios del 2015,
en tanto tiene que efectuar el pago de la totalidad de la deuda, esto es, los arbitrios del periodo 2015 y 2016
conjuntamente, caso contrario, no se acepta el pago.
• Indique Ud. Si la actuación realizada por la Administración Tributaria municipal afecta algún derecho del
contribuyente, y de ser el caso, que acciones debería realizar para cautelar sus derechos.
 Cobranza Coactiva por importe mayor a la
deuda tributaria
• Caso N° 5
• La señora Carla Carranza, ha sido notificada con una Orden de Pago, por el importe de S/.
150,000.00 Soles por concepto de Impuesto a la Renta de Cuarta Categoria del periodo 2017.
• Sin embargo, la contribuyente, en su declaración jurada declaró como deuda tributaria por dicho
tributo, el importe de S/. 15,000.00, lo cuales incluso canceló en su oportunidad, motivo por el cual
le ha sorprendido que se le haya notificado la aludida Orden de Pago.
• Asimismo, al día de hoy, ha verificado la notificación vía Notificaciones SOL de una Resolución
Coactiva por el importe de S/ 150,000 Soles.
• Se le consulta si la actuación de la Administración Tributaria, afecta algún derecho de la
contribuyente, o algún principio constitucional, y cuales son las acciones que puede realizar la
Señora Carla Carranza contra dicha cobranza coactiva.
 Impuesto a las grandes fortunas en estado de
emergencia nacional
• Caso N° 6
• Proponen crear impuesto de hasta 5% a las grandes fortunas
• Las congresistas Rocío Silva Santisteban Manrique y Mirtha Vásquez Chuquilín, integrantes
de la bancada del Frente Amplio, presentaron el Proyecto de ley 5163/2020-CR, a fin crear
un impuesto a las grandes fortunas.
• Las parlamentarias proponen que se graben los patrimonios que superan el valor de las 400
UIT, es decir, a 1 680 000 soles.
• El monto del impuesto será gradual, se evaluará calculando los inmuebles y vehículos por el
valor comercial establecido al 1 de enero del año correspondiente; las acciones y bonos, por
su último valor de cotización bursátil al último día hábil previo a la determinación del
impuesto, así como depósitos bancarios y créditos existentes al 1 de enero del año que
corresponde al obligación tributaria.
• Exceptúa de esta disposición a los bienes muebles que forman parte del Patrimonio Cultural
de la Nación.
• Fuente: LP Derecho del 12 de mayo de 2020
• Indique Ud. Si está de acuerdo con un Impuesto a las grandes fortunas, y si dicha medida afectaría
algún principio constitucional tributario.
Facultad discrecional para no sancionar
dentro del estado de emergencia nacional
• CASO N° 7
• Modifican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones tributarias en que se incurra
durante el estado de Emergencia Nacional declarado como consecuencia del COVID-19

• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS Nº 011-

2020-SUNAT/700000
• SE RESUELVE:
• Artículo 1.- Lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
Nº 008-2020-SUNAT/700000 se aplica a las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda,
entre el 16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.
• Artículo 2.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de
2020 se encuentra ubicado en los departamentos en los que se aplica la medida de aislamiento social
obligatorio (cuarentena) establecida por el Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM, desde el 1 de julio de
2020 hasta que concluya la referida medida.
• Artículo 3.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las
infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolución.
• Regístrese, comuníquese y publíquese.

• Indique Ud, si está de acuerdo con el uso de la facultad discrecional de no sancionar únicamente en las
regiones en las cuales se mantiene el aislamiento social obligatorio, y en qué medida ello puede afectar
a los contribuyentes en los cuales se levantó la cuarentena a partir del 1.7.2020
Devolución por pago en exceso
• CASO N° 8
• Sunat atienden pedidos para devolución de tributos
• Restituyó cerca de 8,000 millones de soles a personas y empresas.
• 
• 7/7/2020
• En el primer semestre del presente año se atendieron solicitudes de devolución de impuestos de
empresas y personas por un total de 7,843 millones de soles; de los cuales 4,553 millones fueron
entregados durante el estado de emergencia nacional decretado ante la pandemia por el covid-19.

Es decir, más de la mitad del monto se devolvió en el transcurso del período de confinamiento social
obligatorio, en que la administración aduanera y tributaria siguió trabajando, sobre todo de manera
remota, para agilizar estos trámites en favor de los contribuyentes.

Así, entre el 16 de marzo y el 30 de junio se atendieron con prontitud las solicitudes de devolución de
impuestos presentadas por 325,945 contribuyentes, permitiéndoles contar con recursos para afrontar
el difícil escenario económico a consecuencia de las medidas de aislamiento social y cuarentena.
• Fuente: Diario Oficial El Peruano del 7 de junio de 2020

• Indique Ud. Si está de acuerdo que se aceleren las devoluciones por pago indebido o pago en exceso
durante el estado de emergencia nacional y aislamiento social obligatorio, y cómo ello incide en el
patrimonio de los contribuyentes.
 Suspensión de plazo de prescripción durante el
estado de emergencia
• CASO N° 9

• Atención! Por emergencia suspenden plazos de fiscalización y prescripción

• Sunat responde las consultas de los contribuyentes mediante la emisión de informes.
•  
• 6/7/2020

• La declaratoria del estado de emergencia suspende los plazos de fiscalización tributaria definitiva, así como de prescripción para fijar
obligaciones y solicitar la compensación o devolución de montos pagados al fisco.

Esto en aplicación de los criterios fijados por la Sunat mediante los informes N° 038-2020-SUNAT/7T0000 y N° 039-2020-SUNAT/7T0000.

Según la legislación, el plazo para realizar el procedimiento de fiscalización definitiva se suspende, entre otros supuestos, durante el período
en que por causas de fuerza mayor el ente fiscal interrumpe sus actividades.

Sin embargo, ninguna norma tributaria define lo que debe entenderse por fuerza mayor, por lo que en aplicación de la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario, la Sunat acoge la definición recogida en el artículo 1315 del Código Civil.
• Fuente: Diario Oficial El Peruano del 6 de julio de 2020
 Facultad de verificación de obligaciones por
• CASO N° 10
medios electrónicos
• Acciones inductivas pasan al expediente electrónico
• Obligados podrán presentar solicitudes o descargos vía esa plataforma.
•  
• 29/6/2020

• Desde este 1 de agosto, la administración tributaria procederá con la implementación del nuevo expediente electrónico de las
acciones inductivas o de control que se remiten a los contribuyentes por posibles inconsistencias u omisiones en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

Así, este nuevo expediente electrónico comprenderá las esquelas de solicitud de información o de citación enviadas a los
contribuyentes para que efectúen sus descargos respectivos, informó la Sunat.

También se referirá a las esquelas en las que se da un plazo para que el obligado proporcione determinada documentación y/o
información, a fin de confirmar o desvirtuar las inconsistencias u omisiones; o a través de las cuales se le cita para que acuda a la Sunat
en una fecha y hora determinada a efectos de que cumpla con comparecer para proporcionar información, con exhibir, presentar
documentación y/o información.

• Fuente: Diario Oficial El Peruano del 29 de junio de 2020

• Indique Ud, si las acciones de verificación y control de obligaciones tributarias debe hacerse por medios electrónicos y si dicha medida
afecta algún derecho de los contribuyentes.
Caso de las regalías mineras
• ¿La regalía minera constituye una exacción de naturaleza
administrativa o de naturaleza tributaria?
• ¿Compensación o tributo?
• Ley de Regalías Mineras (Ley Nº 28258) Vs. STC N°0048-2004-PI/TC,
que declaró infundado el proceso de inconstitucionalidad.
• Según el artículo 2° de la Ley es una “contraprestación económica”
por la explotación de los recursos minerales. ¿es ingreso originario,
por concepto retributivo-compensatorio o un ingreso derivado,
tributo, impuesto?.
STC EXP. N.° 2762-2002-AA/TC.
LIMA

‘’El artículo 74° de la Constitución reconoce la potestad

tributaria como la facultad del Estado para crear tributos,
modificarlos, derogarlos, otorgar beneficios o regímenes
especiales para su aplicación, encontrándose delimitada
por los principios tributarios de reserva de ley, igualdad,
no confiscatoriedad y respeto a los derechos
fundamentales.’’
 ¿La Merced Conductiva pagada a la
Municipalidad es un Tributo?

Sentencia del TC. EXP. N° 04870-2007-PA/TC

• ‘’Si bien podría argumentarse que se trata de una Tasa-

Derecho, en la medida en que se utiliza un bien público, lo
cierto es que dicho pago no tiene naturaleza tributaria, ya que
no se trata de una obligación impuesta por ley sino de una
situación ante la cual el propio sujeto libremente se ha
sometido. ‘’

• ‘’Para explicar ello debe tenerse en cuenta que el sujeto que

desea efectuar negociaciones comerciales en determinado
distrito o provincia puede hacerlo indistintamente en
cualquier local comercial y no necesariamente en los puestos
del mercado. ‘’
El caso del FONAVI
STC EXP. N° 03283-2007-PA/TC. LIMA.

• Al analizar el Decreto Ley 22591, en especial la contribución de los trabajadores, se puede advertir que el fin de la ley fue crear en el
Banco de la Vivienda un fondo para que ellos, en forma progresiva, puedan satisfacer su necesidad de vivienda.
• No se definió como tributo. El artículo 74 de la Constitución reserva al legislador la facultad para crear tributos y esa facultad no
puede ser materia de interpretación, antes bien, debe manifestarse explícitamente.
• No es impuesto pues es vinculado y no hay capacidad contributiva de por medio.
• No es una contribución, pues es administrado por una persona jurídica (el Banco de la Vivienda) diferente al Estado y no está
destinado a la realización de obras públicas o de actividades estatales, más bien se trataba de un fondo para viviendas de los
trabajadores, actividades y obras de carácter privado; mucho menos puede decirse que se trataba de una tasa, pues, ella supone el
pago por una prestación de un servicio directo al contribuyente, actividad o prestación que no se realiza en el marco del Decreto
Ley 22591.
• No es una tasa, pues, ella supone el pago por una prestación de un servicio directo al contribuyente, actividad o prestación que no
se realiza en el marco del Decreto Ley 22591.
• Finalmente, la ley en examen no cumple con el principio de legalidad, pues no contiene en forma expresa la voluntad del legislador
de crear un tributo.
• Conforme se sostiene, las contribuciones de los trabajadores al FONAVI no son impuestos desde el 30 de 1979 hasta el 31 de agosto
de 1998, conforme a la Ley 26969 de fecha 21 de agosto de 1998.  
Uso del Agua Subterránea
SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL Exp. 1837-2009-PA/TC
• Se trata de una Tasa-Derecho, puesto que el hecho generador se origina en la utilización de
bienes públicos.

• En efecto, tal como se estableció en el artículo 1 del Decreto Ley 17752, Ley General de
Aguas, “Las aguas, sin excepción alguna, son de propiedad del Estado, y su dominio es
inalienable e imprescriptible.”

• Se trata pues de un  recurso natural, tal como se ha establecido en el artículo 3; literal a) de la
Ley Orgánica para el Aprovechamiento sostenible de los Recursos Naturales (Ley N.° 26821),
que considera recursos naturales a todo componente de la naturaleza susceptible de ser
aprovechado por el ser humano para la satisfacción de sus necesidades y que tengan un valor
actual o potencial en el mercado, como son las aguas superficiales y subterráneas.

• Ello, en realidad, no es más que la concretización del artículo 66º de la Constitución que
establece “Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio de la Nación.
El Estado es soberano en su aprovechamiento.” En ese sentido, los recursos naturales —como
expresión de la heredad nacional— reposan jurídicamente en el dominio del Estado. El
Estado, como la expresión jurídico-política de la nación, es soberano en su aprovechamiento.
Es bajo su imperio que se establece su uso y goce.’’
Uso del Agua Subterránea
Sin embargo…

‘’ (…) de la lectura y análisis de la norma legal se puede inferir

que no se cumple siquiera de manera mínima la consigna del
principio de reserva de ley dejando todos y cada de los
elementos esenciales del tributo como son los sujetos, el hecho
imponible y la alícuota a la norma reglamentaria en sus artículos
1 y 2 (Decreto Supremo Nro. 008-82-VI). Por consiguiente, no
se ha respetado en ninguna medida el principio constitucional
tributario de reserva de ley.’’
Gracias