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EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
EXPOSITORES:
Hugo Abraham Meléndez Cueto
Germán Álvarez Fasanando
Katty Zaribel Gaviria del Águila
Carol Gatica Vasquez
Alex Cristoffer Loza Gonzales
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO.
La doctrina es muy clara en definir al procedimiento tributario como un conjunto
de actos que realiza un determinado administrado con el fin de cuestionar un
acto de la administración tributaria (el cual debe tener un contenido meramente
tributario) para que a su vez se obtenga la expedición de un acto administrativo
sobre la materia controvertida.
El artículo 123 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, de manera cierta
señala que son dos las etapas del Procedimiento Contencioso Tributario, los que
son: 1. La reclamación ante la Administración Tributaria; y 2. La apelación ante
el Tribunal Fiscal.
FACULTAD DE REXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados
por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano
encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A
partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo
de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el
monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones que expida la Administración Tributaria expresarán los
fundamentos de hecho y de derecho que le sirven de base para fundamentar su
decisión, asimismo deberán tomar en cuenta las cuestiones planteadas por el
administrado y cuantas suscite el expediente. Es de advertir que esta resolución
no debe ser ajena al principio de motivación.
DESISTIMIENTO
El desistimiento solo puede efectuarse por el deudor tributario, el que deberá
presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal, esta
legalización puede efectuarse ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria. quien podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento contencioso tributario. Es potestad del órgano encargado de
resolver aceptar o no el desistimiento.
RECLAMACIÓN
CUESTIONES GENERALES
De no estar de acuerdo
Se le denomina con el resultado
FACULTAD PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Articulo 132°
Los deudores
No debe
tributarios
confundirse el
afectados por Las
recurso de
actos emitidos reclamaciones
reclamación
por la tienen
con una
Administración naturaleza de
solicitud simple
Tributaria recurso, en ese
que el deudor
señalan su sentido, deben
tributario
disconformidad ser autorizados
puede
, pudiendo o firmados por
presentar para
solicitar la abogado y
realizar
nulidad deben
un trámite ante
o revocación contener los
la
del referido fundamentos
Administración
acto administra
Tributaria.
tivo.
ÓRGANOS COMPETENTES-ARTÍCULO
133
1. La S UNAT respecto a los t ribut os
que administ r e y a las Resol uciones de
2. Los Gobiernos
M ult a que se apli quen por el
i ncumpli mient o de las obligaci ones
Locales.
r elacionadas con la asistenci a
admi ni st r ativ a mut ua en mater ia
t ri butar ia
3.
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ÓRGANOS RESOLUTORES
Resolución de Multa
Acto que emite la administración para imponer una sanción pecuniaria si se comete
una infracción. Entendiendo a la infracción tributaria como toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias debidamente tipificadas.
existen también, otro tipo de sanciones que el estado puede aplicar, como son el
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, en esos casos se emite la
respectiva resolución de sanción. En algunos casos, la administración puede sustituir
éstas sanciones por una multa.
Orden de Pago
Acto que la administración dicta para exigir al deudor tributario, el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinación sino de
requerimiento de pago, puede ser emitida en los supuestos señalados en el artículo
78° del Código tributario.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Artículo 136°.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de
Determinación y de Multa, para
interponer reclamación no es
requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinación de la
deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el
día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida.
Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA
NATURALEZA
Tratándose de las
La Administración resoluciones que Vencidos dichos
Tributaria notificará al establezcan sanciones de términos sin la
reclamante para que, comiso de bienes, subsanación
dentro del término de internamiento temporal correspondiente, se
quince (15) días hábiles, de vehículos y cierre declarará inadmisible
subsane las omisiones temporal de la reclamación, salvo
que pudieran existir establecimiento u oficina cuando las deficiencias
cuando el recurso de de profesionales no sean sustanciales, en
reclamación no cumpla independientes, así como cuyo caso la
con los requisitos para su las que las sustituyan, el Administración
admisión a trámite. término para subsanar Tributaria podrá
dichas omisiones será de subsanarlas de oficio.
cinco (5) días hábiles.
Reclamación de
resoluciones emitidas
como consecuencia Las reclamaciones
12 meses
de la aplicación de las que el deudor
normas de precios de tributario hubiera
transferencia interpuesto
respecto de la
denegatoria tácita
Reclamaciones contra de solicitudes de
resoluciones que establezcan
2 meses
devolución de
sanciones de comiso de
bienes, internamiento saldos a favor de
temporal de vehículos y cierre 20 días los exportadores y
temporal de establecimiento hábiles de pagos
u oficina de profesionales indebidos o en
independientes, así como las exceso.
resoluciones que las
sustituyan
APELACIÓN
CUESTIONES GENERALES
Procedimiento judicial mediante el cual se solicita a un juez o tribunal superior
que anule o enmiende la sentencia dictada por otro de inferior rango por
considerarla injusta.
La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución
del Tribunal Fiscal).
ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
según corresponda.
Resolución a solicitud
De la resolución: De Resolución de oficio: de parte: Tales
acuerdo con lo dispuesto El tribunal fiscal de situaciones (corrección,
por el artículo 153 del oficio puede corregir ampliación o aclaración)
Código Tributario, el errores materiales o también pueden ocurrir
tribunal fiscal puede, numéricos, ampliar a solicitud de cualquiera
respecto de cualquier su fallo sobre puntos de las partes. No existe
resolución emitida por el
omitidos o aclarar impedimento para que
tribunal :
Corregir errores algún concepto el administrado
materiales o numéricos dudoso de la presente solicitud en las
Ampliar su fallo sobre resolución. No existe oficinas de la
puntos omitidos plazo (tampoco plazo Administración
Aclarar algún concepto de caducidad) para Tributaria involucrada, la
dudoso de la resolución su ejecución. misma que procederá a
remitir al tribunal Fiscal.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
Artículo 154°.- Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, así como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de
Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia de
observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria, mientras
dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria
o por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal señalará que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su
texto en el diario oficial El Peruano.
Como se señala el artículo 3 del TUO de la LPCA, tiene legitimidad para obrar
activa quien afirme ser titular se la situación jurídica sustancial protegida que
haya sido o éste siendo vulnerado por la actuación administrativa impugnable
materia del proceso.
En nuestro caso, quien tiene legitimidad para obrar activa es el deudor tributario
(contribuyente o responsable); es decir, la demanda contenciosa administrativa
podrá ser presentada por el deudor tributario afectado.
De acuerdo con el artículo 157 del Código Administrativo Tributaria (SUNAT,
GOBIERNOS LOCALES U OTROS ANTES) no tiene legitimidad para obrar activa
Queja.
Cuando se trata de queja el tribunal Fiscal resume lo siguiente: Que es un
remedio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar
que se vulnere los derechos de los administradores en caso no exista una vía
especifica o la queja es un remedio ante la afectación del derecho del deudor
tributario por afectaciones indebidas del Administración.
Son dos las etapas del Procedimiento Contencioso Tributario, los que son: 1. La
reclamación ante la Administración Tributaria; y 2. La apelación ante el Tribunal Fiscal.