LECCION N° 01

Derecho Tributario: El derecho tributario es la rama del derecho financiero

que se encarga del estudio y regulación de los tributos, y de las 
obligaciones que de ellos se derivan. De este modo, se encarga de regular
la relación que surge entre Administración y contribuyente al producirse el
hecho que origina el tributo.
Destacan importancia del Derecho Tributario para el desarrollo del
Estado. ... Igualmente, recordó que el citado derecho comprende el
conjunto de normas que regulan la creación, recaudación y los demás
aspectos relacionados a tributos como los impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
La División de Política Fiscal de la Dirección General de Hacienda
estableció la existencia de 105 impuestos en octubre de 2017. Sin
embargo, esa lista no incluye impuestos municipales, tasas por servicios
públicos, ni los timbres de colegios profesionales.
 Derecho Tributario
 Artículo 2: Fuentes del Derecho Tributario
 A. Constitución Política
 B. Tratados Internacionales
 C. Leyes y Normas
 D. Reglamentos y demás disposiciones de carácter general establecidas por
los órganos administrativos.
 E. Resoluciones administrativas internas
 F. Circulares
 G. Oficios

 Se debe de revisar y leer el reglamento de Normas y Procedimientos

tributarios artículo artículos 1 al 2
 Derecho Tributario
 Artículo 4: Definiciones
 Tributo:
 Impuesto:
 Impuesto directo:
 Impuesto indirecto:
 Tasa
 Contribución Especial

 Artículo 5: Solo la ley puede

 A. Modificar, crear suprimir tributos, definir el hecho generador, establecer tarifas de los tributos
y calcular
 B. Otorgar exenciones, reducciones y beneficios
 C. Tipificar infracciones y establecer las sanciones
 D. Establecer privilegios, preferencias y garantías y créditos tributarios
 Regular los modos de extinción
 Hecho Generador
Artículo 31: El hecho generador de la obligación tributaria es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación.
Artículo 32 Momento en que ocurren el hecho generador
a. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesaria para que produzcan los efectos que
normalmente le corresponden
b. En las situaciones jurídicas desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
 Obligación tributaria
 Artículo 11: La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes
públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto
por la ley; y constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
 Artículo 12: Elementos de la obligación tributaria, tales como la definición del
sujeto pasivo, del hecho generador y demás no podrán ser alterados por
actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la
Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.

 Se debe de leer el reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios

 Artículo 4 al 5
 Sujetos de la obligación tributaria
Artículos 14 al 25

 Sujeto Activo: Es sujeto pasivo de la relación jurídica el ente acreedor del tributo
 Sujeto Pasivo: Es la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
 Contribuyente: Obligados por deuda propia (contribuyente) se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.
 Recae en:
 A. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, según el derecho civil o
comercial
 B. En las personas jurídicas, en los fideicomisos y en los demás entes colectivo a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho
 C. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, disponga
de patrimonio y tengan autonomía funcional.
 Sujetos de la obligación tributaria
Artículos 14 al 25

 Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los

deberes formales establecidos.
 Contribuyentes indirectos: Artículo 19 Sucesores: Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, deben ser ejercitados o en su caso, cumplidos por
sucesión, o sus sucesores entendiéndose que la responsabilidad pecuniaria de estos
últimos se encuentra limitada al monto de la porción hereditaria recibida.
 Artículo 20: Responsables: Obligados por deuda tributaria ajena, o sea que sin
tener carácter de contribuyente deben por disposición expresa de la ley, cumplir
con las obligaciones correspondientes a éstos.
 Artículo 21: Obligación pagar los tributos al fisco, con los recursos que administren
o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria.
 Obligados a pagar como responsables artículo 21
 Domicilio fiscal
Artículo 26 al 30

 Domicilio fiscal: es el lugar de localización de los sujetos pasivos, en sus

relaciones con la Administración tributaria. Artículo 34 del RNPT
 Domicilio fiscal de personas físicas: Artículo 27 articulo 35 del RNPT
 Domicilio fiscal de personas jurídicas: Artículo 28 Artículo 36 RNPT
 Personas domiciliadas en el extranjero Artículo 29 artículo 37 RNPT
 Obligación de comunicar el domicilio Artículo 30 Artículo 38 RNPT
 Extinción de la obligación tributaria
Artículos 36 al 44

 Artículo 35: Medios de extinción de la obligación tributaria. La obligación tributaria sólo se extingue por
los siguientes:
 A. Artículo 36 Pago: El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables.
 Artículo 37 Pago por terceros. Subrogación. Sustitución del deudor o del acreedor. Los terceros extraños
a la obligación tributaria, también pueden realizar el pago.
 Artículo 39: Lugar, fecha y forma de pago. El pago puede efectuarse en el lugar, fecha y la forma que
indique la ley,
 Artículo 43: Pagos en exceso y prescripción de la acción de repetición
 Créditos por pagos indebidos: Los contribuyentes y responsables pueden solicitar reclamar la restitución
de los pagos indebidamente por concepto de tributos
 Créditos por pagos debidos: Reclamar la restitución de los pagos debidos en virtud de las normas
sustantivas de los distintos tributos que generen los derechos de crédito a distintos tributos.
 Artículo 44 Imputación de pagos: Deben de determinar a cuáles de sus deudas deben imputarse los pagos
que efectué cuando éstos no hagan por medios de los recibido emitidos por la administración tributaria
 Se debe de complementar con el reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios artículo 6 al
 PAGO
 Artículo 12 Medios y formas de pago
 Moneda
 Cheque
 Pago por medios electrónicos
 Por retención
 Pago por terceros
 Cobro de pagos parciones
 Obligaciones de los agentes recaudadores
 Compensación
articulo 45 al48
 El Contribuyente o responsable que tenga a favor créditos líquidos y exigibles
por concepto de tributos y sus accesorios podrá solicitar que se le compensen
con deudas tributarias de igual naturaleza y sus accesorios, determinadas por
él y no pagadas o con determinaciones de oficio, referentes a períodos no
prescritos, siempre que sean administrador por el mismo órgano
administrativo. Asimismo, la administración tributaria quedará facultada
para realizar la compensación de oficio.
 Confusión
artículo 49

 Cuando se opera. Hay extinción por confusión cuando el sujeto activo de la

obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos afectos al tributo quede colocado en la situación del deudor.

 Artículo 19 Reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios Habrá lugar

a la extinción de la deuda tributaria por confusión cuando el sujeto activo,
como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos afectos al
tributo quede colocado en la situación del deudor.
 Condonación o remisión articulo 50
 La obligación de pagar los tributos solamente puede ser condonada o remitida
por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias, como
intereses, recargos y multas solo pueden ser condonadas por resolución
administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se establezcan en la
ley.
 Artículo 19 Reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios .
 Novación

 Artículo 21 de Reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios Solo se

permite la novación de deudas tributarias cuando se respalden con garantía
conforme. La novación del deudor no extingue la deuda pero libera al deudor
original. Dicha novación debe contar con la aprobación de la Administración
Tributaria y debe respaldarse con garantía de cumplimiento.
 Mediante resolución general se establecerá el procedimiento específico que
regule los requisitos y plazos para la aceptación o rechazo de la novación
como medio de extinción de la obligación tributaria.
Artículos que se han visto en la primera
clase
 Ley de Normas y Procedimientos Tributarios
 1-2-3-4-5-6-7-8-9-10 Disposiciones Preliminares
 14-15-16-17-18-18 bis-19-20-21-22-23-24-25-26-27-28-29-30 Disposiciones
Generales
 31-32-33-34-35-36-37-38-39-40-41-42-43-44-45-46-47-49-50-Hecho generador
 Reglamento de Normas y Procedimientos Tributarios
 1-2-4-4bis-4 ter-5-6-7-8-9-10-11-12-13-14-15-16-19-20-21-22-23-24-25-26-27-
28-29-30-31-33-34-35-36-37-38-39-40- capitulo III y Capitulo IV
 Prescripción artículo 51
 La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación prescribe a
los cuatro años. Igual término rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.
 Artículo 18 RNPT La inactividad en el ejercicio de la acción cobratoria por parte de
la Administración Tributaria tiene como efecto la extinción de la deuda tributaria.
 El término antes indicado se extiende a diez años para los contribuyentes o
responsables no registrados ante la Administración Tributaria, o a los que estén
registrados pero hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o
no hayan presentado las declarados jurados.
 Artículo 52 Cómputo de los términos el término de prescripción se debe contar a
partir del primer día del mes siguiente a la fecha en que el tributo se debe
pagarse.
 Artículo 53 Interrupción o suspensión de la prescripción
 Artículo 54 Interrupción especial del término de prescripción.
 Artículo 55 Prescripción de los intereses
 Práctica de Prescripción
 Gilberto Brenes, tiene un negocio que se encarga de vender juguetes, su
domicilio fiscal lo tiene en Zapote de la Casa Cural 600 metros oeste, edificio
de dos plantas color café y terracota. El señor Gilberto no ha tenido
ganancias durante los períodos 2000 al 2004. Su negocio fue constituido
desde el año 1990. Como no generó ganancias durante ese periodo, no
realizó la declaración de renta correspondiente a ese periodo, pero tampoco
volvió a declarar durante este tiempo hasta la actualidad. Ministerio de
Hacienda, le envía una notificación de cobro a su domicilio fiscal, el día 01 de
setiembre del 2020, y le indica que tiene 10 días hábiles para que presente
las pruebas de descargo o en su efecto pagar la deuda que ascienda a
¢50,000,000 (cincuenta millones de colones). El señor Brenes muy asustado
porque se le había olvidado hacer las declaraciones, contrata a un abogado
para que le indique y le ayude a hacer las pruebas de descargo o realizar un
arreglo de pago, además que el señor Brenes durante ese período no obtuvo
las ganancias que indica el Ministerio de Hacienda.
DATOS IMPORTANTES EN LA RESOLUCION DEL
CASO
 Conformación del negocio 1990
 Declaró renta los años 1990 al 2000
 No tuvo ganancias durante los periodos 2000 al 2004 pero tampoco declaró
 Recordatorio de parte del sujeto activo 01 -09-2020
 Deuda ¢50,000,000
 De conformidad con el artículo
Datos importantes

 Artículo 51: La deuda prescribe a los 4 años.

 Se extiende a los 10 años par los contribuyentes o responsables no registrados
ante la Administración Tributaria
 Artículo 52: El término de prescripción se debe contar a partir del primer día
del mes siguiente a la fecha en que se debe pagar el tributo. (en este caso
después de la reforma tributaria, se debe de pagar en febrero del siguiente
año)
 Artículo 53: Interrupción o suspensión de la prescripción
 En este caso no hay interrupción porque la Administración activa, no recordó
por ningún medio al señor Brenes que debía pagar.
 Artículo 18 del Reglamento indica que la inactividad en el ejercicio de la
acción cobratoria por parte de la Administración Tributaria tiene como efecto
la extinción de la deuda tributaria.
Computo del plazo de prescripción


1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
2018 2019 2020

 De conformidad con lo que indica el caso el señor Brenes declaró y pagó los años 1990 al
2000, en el 2000 como no tuvo ganancias entonces no declaró.
 En el 2020 la Administración Activa le indica al señor Brenes que debe de pagar
 Prescripción son 4 años contados a partir del primer mes que se debe de hacer el pago
 2019-2018-2017-2016 debe de pagar para cumplir con lo 4 años que indica la ley.
 2015- al 2000 esta prescrito, se debe de hacer un escrito y solicitar la prescripción al
Ministerio de Hacienda, ya que ellos la prescripción no lo hacen de oficio.
Cuando hay más de una notificación
 Artículo 53 interrupción de la prescripción o suspensión de la prescripción
 En el mismo caso, solamente que la Administración Tributaria, notifica al
señor Brenes, de la siguiente manera:
 En enero de 2005, 2010, 2016, 2020
 Entonces se hace de la siguiente manera:
Resolución cuando hay varias notificaciones
199 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
2020

 Como se muestra en el cuadro hay varias notificaciones, entonces cada vez que hay
notificaciones se suspende el plazo y se vuelve a empezar de conformidad con el
artículo N°53 LNPT
 Entonces sería de la siguiente manera:
 Años que debe de pagar sería del 2020 al 2012 y del 2010 al 2007 2005 al 2002
 Años que están prescritos 2011-2006-2000-2001
 INTERESES

 Artículo 57 Intereses a cargo del sujeto pasivo

 Sin necesidad de actuación alguna de la Administración Tributaria, el pago
efectuado fuera del término produce la obligación de pagar un interés junto
con el tributo adecuado.
 Artículo 58 Intereses a cargo de la Administración Tributaria. Los intereses
sobre el principal de la deuda de la Administración Tributaria se calcularán
con fundamento en la tasas de interés resultante de obtener el promedio
simple de las tasas activas de los bancos comerciales del Estado para créditos
al sector comercial. Dicha tasa no podrá exceder en ningún caso en más de
diez puntos de la tasa básica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
 PRIVILEGIOS
 Artículo 59 Privilegio general Los créditos por tributos intereses, recargos, y
sanciones pecuniarias gozan de privilegios general sobre todos los bienes y las
rentas del sujeto pasivo y aun en caso de concurso, quiebra o liquidación
tendrán prelación para el pago sobre los demás créditos, con excepción de:
 A. Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere anotado o
inscrito en el registro Público
 B. Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesantía, los salarios, los aportes
de seguridad social y los demás derechos laborales
 EXENCIONES
 Artículo 61 Exención es la dispensa legal de la obligación tributaria.
 Artículo 62: condiciones y requisitos exigidos por La Ley que contemple
exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos fijados para
otorgarlas, los beneficiarios, las mercancías, los tributos que comprende, si es
total o parcial, el plazo de su duración y si al final o en el transcurso de dicho
período se pueden liberar las mercancías o si deben liquidar los impuestos o
bien si se puede autorizar el traspaso a terceros y bajo que condiciones.
 Serán nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las
instituciones públicas a varo de las personas físicas o jurídicas, que les
concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar que
están quedan sujetas a los dispuesto en el artículo 64.
 HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
 Artículo 65 Clasificación de los hechos ilícitos tributarios se clasifican en
infracciones administrativas y delitos tributarios.
 La Administración Tributaria será el órgano competente para imponer las
sanciones por infracciones administrativas, que consistirán en multas y cierre
de negocios.
 Al Poder Judicial le corresponderá conocer de los delitos tributarios por
medios de los órganos designados para tal efecto.
 Artículo 66 Comprobación de hechos ilícitos tributarios la Comprobación de
los hechos ilícitos tributarios deberán respetar el principio “non bis in idem”
de acuerdo a las siguientes reglas:
 En término generales, el principio non bis in idem, consiste en la prohibición
de que un mismo hecho resulte sancionado más de una vez, es decir, supone
que no se imponga duplicidad de sanciones en los casos en que se desprenda
identidad de sujeto, hecho y fundamento sin que haya una supremacía especial
 HECHOS ILICITOS

 A. En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos

tributarios, la Administración trasladará el asunto a la jurisdicción
competente, según el artículo 89, y se abstendrá de seguir el procedimiento
sancionador mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sanción
de la autoridad judicial excluirá, la imposición de sanción administrativa por
los mismos hechos.
 De no haberse estimado la existencia del delito, la administración continuará
el expediente sancionador con base en los hechos considerados por los
tribunales como probados.
 B. En los supuestos en que la Administración Tributaria ya haya establecido
una sanción, ello no impedirá iniciar y desarrollar la acción judicial. Sin
embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones que
puedan considerarse actos preparatorios del delitos, sean acciones u omisiones
incluidas en el tipo delictivo, se entenderán subsumidas en el delito. Por
tanto las sanciones administrativas impuestas deberán ser revocadas si su
naturaleza lo permite.
 INFRACCIONES
 Artículo 71 Elemento subjetivo en las infracciones administrativas. Las
infracciones administrativas son sancionables incluso a título de mera
negligencia en la atención del deber de cuidado que ha de observarse en el
cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
 Artículo 73 Concurrencia formal. Cuando un hecho configure más de una
infracción, debe aplicarse la sanción más severa.
 Artículo 74 Plazo de prescripción: El derecho de aplicar sanciones prescribe
en el plazo de cuatro años, contado a partir del día siguiente a la fecha en
que se cometió la infracción.
 La prescripción de la acción para aplicar sanciones se interrumpe por la
notificación de las infracciones que se presumen y el nuevo plazo comienza a
correr a partir del 01 de enero del año siguiente a aquel en que la respectiva
resolución quede firme.
 Artículo 78 en adelante hasta el 88 leerse porque son las sanciones
Infracciones Administrativas
 Ártículo 78 Omisión de la declaración de inscripción o desincripción
 Artículo 79 Omisión de la presentación de las declaraciones
 Artículo 80 Morosidad en el pago del tributo
 Artículo 81 Infracciones materiales por omisión, inexactitud
 Artículo 82 Resistencia a las actuaciones administrativas de control
 Artículo 83 Incumplir totalmente o parcial en el suministro de la información
 Artículo 84 Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros
 Artículo 84 bis. Incumplimiento al deber de suministrar información
 Artículo 85 NO emisión de facturas
 Artículo 86 Infracciones al cierre de negocios
 Artículo 87 Destrucción o alteración de sellos
 Artículo 88 reducción de sanciones
Sanciones reducción
 Artículo 88 Reducción de sanciones: las sanciones de los artículo 78-79-81 y
83 se reducirán cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se
enumeran en este artículo.
 DELITOS
 Artículo 92 Fraude a la Hacienda Pública: El que, por acción o omisión,
defraude a la Hacienda Pública con el propósito de obtener, para sí o para un
tercero, un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades
retenidas o que se hayan debido retener, o ingresos a cuenta de
retribuciones en especie u obteniendo indebidamente devoluciones o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía de
la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o los ingresos
a cuenta o de las devoluciones o los beneficios fiscales indebidamente
obtenidos o disfrutados exceda de quinientos salarios base, será castigado
con la pena de prisión de cinco a diez años.

 Leerse del 92 al 98 bis.

Delitos
 Artículo 45 del RNPT indica que toda información es de carácter confidencial
 Artículo 46-48-49-50-51-52 del mismo cuerpo normativo indica uso de la
información confidencial
 PROCEDIMIENTO ANTE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
 Artículo 99 Administración Tributaria es el órgano administrativo encargado de gestionar y
fiscalizar los tributos, se trate del fisco o de otros entes públicos que sean sujetos activos.
 Este órgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicación correcta de las leyes
tributaria.
 Artículo 101 Publicidad de las normas y jurisprudencia tributaria
 Artículo 102 Plazo para resolver. El director general de la Administración Tributaria están
obligados a resolver toda petición o recurso planteado por los interesados
 Artículo 103 control tributario
 Artículo104 requerimiento de información
 Artículo 105 Información a terceros
 Artículo 106 Deberes específicos de terceros
 Artículo 106 bis cumplimiento de deberes
 Artículo 107 Deberes de información de los funcionarios públicos
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
 Artículo 108 Requerimientos de información
 Artículo 109 Directrices
 Artículo 110 Contabilidad
 Artículo 111 Inventarios
 Artículo 112 Facultad para citar a sujetos pasivos
 Artículo 113 Inspección de locales
 Artículo 114 Secuestro
 Artículo 115 Uso de la información
 Artículo 115 bis Intercambio de información
 Artículo 116 Elementos para verificar y determinar las obligaciones tributaria
 Artículo 117 Carácter confidencial de los información
 Artículo 119 Consultas
 Del artículo 40 al artículo 74 importante artículo 57 y 58
Prueba, plazos para resolver, recursos
 Artículo 78 Hechos probados
 Artículo 83 Plazos para resolver
 Artículo 84 al 89 Recursos
 Artículo 90 al 103 Notificaciones