2020-02-29 - Cierre Tributario 2019

Colegio de Contadores Públicos de
Cajamarca
Cierre Tributario 2019
Expositor: Richard Agapito

Cajamarca, 29 de febrero de 2020
Ingresos gravables para el IR
¿Todo ingreso es concepto gravado conforme a la LIR?

¿Que se entiende por ingresos por operaciones con terceros?
 ¿Constituyen renta gravada los bienes recibidos en donación por mandato
expreso de una ley? ¿Flujo de riqueza? RTF N° 7474-4-2005
Por ejemplo: Activos fijos transferidos por el Estado por leyes especiales
¿ Constituyen renta gravada el drawback? RTF N° 7474-4-2005
 ¿Reversión de provisión de años anteriores?
• ¿Abonos no identificados? Informe N° 0146-2015-SUNAT/5D0000
 ¿Los sobrantes están gravados con el Impuesto a la Renta?
Expositor: Richard Agapito 2

Ingresos gravables para el IR
 ¿Todo ingreso es concepto gravado conforme a la LIR?
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
 Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien, en la parte

en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el
Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente.

Daño emergente y lucro cesante
¿El ingreso daño emergente esta gravado con el

impuesto a la renta?
El daño emergente implica un empobrecimiento o la
pérdida de algo, y su indemnización está destinada a
reponer ese bien.
¿El ingreso lucro cesante esta gravado con el

impuesto a la renta? :
Está relacionado con la ganancia dejada de percibir

como consecuencia de un incumplimiento
¿Y si lo obtiene una persona natural, están gravados

con el impuesto a la renta?

Indemnización justipreciada
¿El gravamen con el I.R, atenta contra el derecho a la propiedad?
Sentencia del Tribunal Constitucional N° 00319-2013-PA/TC
“En consecuencia se advierte que el supuesto de “expropiación” contenido en el artículo 5° del TUO
de la LIR, no se identifica como un hecho imponible del impuesto a la renta, pues la naturaleza del
pago de la indemnización
justipreciada se encuentra destinada a buscar el equilibrio del sujeto pasivo de la expropiación, más
no la generación de “renta” en los términos para los que ha sido creado dicho impuesto, razón por la
cual corresponde estimar la demanda.”

“Asimismo, corresponde manifestar que los fundamentos expuestos en la presente sentencia no
deben ser entendidos como una forma de exoneración tributaria, pues del estudio del caso, se
advierte que la incorporación de la “expropiación” como un hecho imponible del impuesto a la renta,
distorsiona en sí mismo la finalidad de dicho impuesto, pues según la SUNAT se busca imputar la
existencia de rentas producto de la “ganancia de capital”, sin embargo, el pago de la indemnización
justipreciada tiene por finalidad el equilibrio económico del sujeto pasivo de la expropiación, lo que
evidencia la inexistencia de renta y por tanto la imposibilidad de la imposición legítima del referido
impuesto.”
Reducción de ingresos
Reajuste a una exportación
Casación N° 3956-2016 LIMA la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social

Transitoria de la Corte Suprema de Justicia (Publicada el 04.11.2019)
La Sunat alegó que el contribuyente no ha ofrecido medios de prueba suficientes que

sustenten el reajuste realizado. No obstante, el contribuyente a fin de sustentar el
reajuste la empresa demandante presentó:
 Contrato de procesamiento, exportación y agencia de productos agrícolas con la
empresa XYZ S.A,
 Los reportes de liquidación final de exportación de uvas en las campañas 2003,
 Las facturas de exportación y notas de crédito y débito por dichas operaciones,

Reducción de ingresos
Reajuste a una exportación
Casación N° 3956-2016 LIMA la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social

Transitoria de la Corte Suprema de Justicia (Publicada el 04.11.2019)
 No existe NORMA POSITIVA que señale taxativamente cuáles son los medios de
prueba idóneos y razonables para acreditar la variación de los precios en el
mercado internacional.
 Se puede afirmar que el administrado -exportador- no cuenta con un parámetro
válido que le permita con antelación proveerse de los medios de prueba requeridos
por la administración para sustentar sus operaciones de reajustes
 Sunat no puede restringirle o descalificar sin mayor análisis los medios probatorios
que el administrado presentó.

Sustentación del costo computable
¿En que momento se sustenta el costo?
Informe N°148-2015-SUNAT/5D0000
‘’Lo previsto en el artículo 20°de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N.°1112, en
la parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante de pago
correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012, y cuya enajenación se realice a partir del 1.1.2013. ‘’
¿Aplicación retroactiva?
¿Teoría de los hechos cumplidos?
STC 2-2006-PI/TC
STC 050-2004-AI/TC
STC 316-2011-PA/TC
Ingresos Anuales vs Pagos a cuenta
Cruce de información: Costos y gastos

Diferencias de ingresos y gastos
RTF N° 643-4-2018
 Diferencias de ingresos registrados (Libro
Mayor) vs ingresos consignados en la DD.
JJ anual)
 Diferencias de gastos registrados (Libro
Mayor) vs gastos consignados en la DD. JJ
anual. Gastos registrados directamente en
cuentas que no son gastos (Ejm: cuenta 24)

Diferencias entre DD.JJ Anual y Libros Contables
Sentencia en Casación Nº 4980–2016 LIMA de la Tercera Sala de Derecho Constitucional

y Social Transitoria de la Corte Suprema de Justicia (31.08.2018)
“Las diferencias resultantes entre los ingresos y gastos contabilizados en los registros de
ventas, compras y planillas, y la información contenida en la declaración jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil, NO necesariamente conducen a establecer que
existan ingresos omitidos susceptibles de ser gravados con el referido impuesto, debiendo
realizarse el análisis de otra documentación contable que permita verificar los hechos y
sustentar los reparos, en sujeción al principio de verdad material”
Expositor - Richard Agapito 12

DEVENGO TRIBUTARIO
1. Se produzcan los hechos sustanciales para su generación
2. No este sujeto a condiciones suspensivas, independientemente

de la oportunidad de su cobro o pago
3. Cuando la contraprestación se fije en función de un hecho o

evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra

DEVENGO TRIBUTARIO

 El “hecho o evento que se producirá en el futuro” es aquel hecho o evento

posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el
derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.
 No son causales de diferimiento cuando el importe de la contraprestación

está supeditado a una verificación de:
 La calidad,
 Características,
 Contenido,
 Peso o
 Volumen del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio
pactado.

DEVENGO TRIBUTARIO

 Exportación de bienes cuyo precio final esta sujeto a precios de mercados

internacionales.
 Caso: Regalías
Informe N° 010-2019-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes de
enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la
calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente
modificada en un período distinto a través de una nota de crédito o de débito, según corresponda.
Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un hecho o evento futuro que
permitiría el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta.

Criterio de SUNAT
CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes
de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la
verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período distinto a través de una nota de crédito o
de débito, dicha verificación no constituye un hecho o evento futuro que permita el
diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
A tener en cuenta: Imposibilidad de deducir como desmedro los bienes que por su
naturaleza se consumen de forma inmediata o en el país donde llego la mercadería.
16
DEVENGO TRIBUTARIO
NO procede desconocer, disminuir o diferir el ingreso por:
 Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de NO recibir la

contraprestación o parte de ella.
 Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o

servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares.
Los referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en
el momento en que se aplican (Caso: las empresas de ventas por
departamentos)
 Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al

adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas
deben tratarse de manera independiente a los ingresos del
transferente (Caso: Empresas de construcción pagan bonificaciones
o penalidades)

DEVENGO TRIBUTARIO
Decreto Legislativo N° 1425 (13.09.2018)
ENAJEANCIÓN DE BIENES El adquirente tenga el control sobre el

bien, es decir, tenga el derecho a
decidir sobre el uso del bien y a
obtener sustancialmente los beneficios
del mismo (*NIIF 15)
ENAJENACIÓN DE Lo que ocurra

BIENES primero
El enajenante haya transferido al

adquirente el riesgo de la pérdida de los
bienes
(*) La versión de la NIIF 15 es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de

Contabilidad N° 002-2018-EF/
DEVENGO TRIBUTARIO
 Ventas facturadas en un ejercicio con entrega de los bienes en ejercicio

posterior (RTF Nros 0604-5-2001, 01038-1-2006)
 Cuando la condición “la mercadería viaja por cuenta y riesgo del

cliente”. Si la factura se emitió a finales de un determinado ejercicio
pero la guía se emitió al año siguiente, corresponde reconocer el
ingreso en este ultimo año (RTF N° 01386-10-2013)

DEVENGO TRIBUTARIO
SERVICIOS
1. Servicios ejecutados en el
transcurso del tiempo: Los ingresos
se devengan de acuerdo con el grado
de su realización
SERVICIOS
2. Servicios de ejecución continuada

DEVENGO TRIBUTARIO
SERVICIOS Inspección de lo ejecutado.
Determinación del % que

Los ingresos se resulte de relacionar lo
devengan de acuerdo ejecutado con el total a
con el grado de su ejecutar
realización
Determinación del % que

resulte de relacionar los
costos con el costo total del
servicio

Devengo de gastos
SUNAT
Informe N° 005-2017-SUNAT/5D0000
¿Hasta que fecha se debe emitir y contar con el comprobante de pago para que le gasto
sea válido?.
Conclusión:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del
ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de
dicho impuesto que los incluye
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio

son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación de la declaración
rectificatoria que los incluye.

Devengo de gastos
Casación N° 2391-2015-Lima (Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente

de la Corte Suprema publicada el 04.09.2019)
¿El devengo esta supeditado a la oportunidad de emisión del c.p?
“Se imputarán las rentas de tercera categoría, producidas en el ejercicio comercial en

que se devengue, al igual que los gastos, porque conforme al criterio del devengado, los
ingresos, los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando
se cobran o se pagan, independientemente de la fecha de emisión del comprobante de
pago o la cancelación del servicio, conforme al literal a) del artículo 57 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-
99-EF”

Causalidad y los gastos deducibles
Normalidad
PRINCIPIO DE
Razonabilidad
CUASALIDAD
Proporcionalidad
Generalidad
Reglas especiales
Gastos Gastos
Gastos sin regla
deducibles con deducibles sin
especial
limites limites

Principio de causalidad
Casación N° 9209-2013 de la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la

Corte Suprema
Gastos serán causales cuando guarden relación causal directa entre sí. Estos gastos
deben guardar coherencia y estar ligadas a la fuente productora de renta. En
consecuencia, debe quedar claro, que para que sea viable la deducción de un gasto, se
debe tratar de los necesarios o propios del giro de la empresa, los que deben cumplir con
los criterios antes enunciados
RTF Nº 11880-8-2015 Libertad contractual

“(…) precisándose que cuestionar si la recurrente debía o no contratar los servicios
materia de análisis escapa a las facultades que tiene la Administración, puesto que los
contribuyentes tienen libertad de pactar las operaciones que consideren convenientes”

Principio de causalidad
Casación N° 8407-2013- Lima emitida por la Corte Suprema: Pago de una indemnización
El pago que deba realizarse con el propósito de indemnizar un incumplimiento contractual, no
puede constituir un gasto deducible del impuesto a la renta. Esto es así porque dicho gasto no
cumple con el principio de causalidad y, además, porque implicaría avalar la conducta de quien
incumple con un contrato y pretende valerse de dicha transgresión para obtener beneficios
tributarios.
Casación N° 8327-2015- Lima emitida por la Corte Suprema: Pago de una

indemnización
En virtud de la aplicación del Principio de Causalidad, la administrada debe acreditar con
documentación suficiente, que el concepto por penalidad forme parte del acuerdo, pues, caso
contrario no sería deducible para la determinación de la renta imponible. Además, al estar en
discusión la penalidad dentro de un proceso contencioso tributario, no resulta aplicable lo
estipulado en el artículo 2095 del Código Civil.

¿Gastos asumidos de terceros?
RTF Nº 3625-10-2014
El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de los cargamentos de
madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa Rosa, en Colombia, de modo que las
labores de supervisión guardan relación con la actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona que no es
empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene relación con la generación de
rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa no mantiene
vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los
motivos por los cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia
de una obligación contractual para asumir dicho gasto, de lo contrario constituyen una liberalidad
no deducible.

Fehaciencia de las operaciones
Tribunal Fiscal:
RTF N° 03261-3-2017 (18.04.2017)
“(……)
Que asimismo, ha señalado en las Resoluciones N° 00434-3-2010 y 06011-3-2010, que
para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los deudores tributarios
es necesario en principio que se acredite la realidad de las operaciones de las
transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse,
entre otros, con la documentación que demuestre haber recibido los viene, tratándose de
operaciones de compra de bienes, o en si caso, con indicios razonables de la efectiva
prestación de los servicios que señalan haber recibido”
RTF 9457-5-2004

Fehaciencia de las operaciones

Sustento de compra de bienes
RTF N° 09292-1-2015: Documentación que especifique la recepción de los bienes
 Ordenes de compra, presupuestos, proformas,

 Actas de recepción de los bienes
 Guías de remisión por el ingreso y devolución de los bienes
 Documentos de pago de la operación
 Recordar: En el caso de operaciones con proveedores que emitan sus

comprobantes electrónicos de sus propios sistemas, el sustento del crédito
fiscal no es la representación impresa del comprobante sino el archivo XML
(Informe N° 108-2014-SUNAT/5D0000)

Sustento de prestación de servicios
Alquiler de vehículos y equipos

RTF N° 09292-1-2015: Indicios razonables de la efectiva prestación de servicios
 Detalle de los equipos y unidades de transportes (número de

placa, tarjeta de propiedad)
 Guías de remisión de los equipos (del ingreso y salida) al
lugar de la obra.
 Liquidaciones y valorizaciones de los equipos alquilados
 Actas de recepción de los vehículos

Fehaciencia de los gastos y costos
RTF N° 05735-2-2016
Las guías de remisión remitente relativas a las facturas observadas no consignan la
constancia de recepción de los bienes, los datos del punto de partida del transportista,
ni el vehículo utilizado; en tal sentido, no resultan idóneas a fin de acreditar la
fehaciencia de las operaciones cuestionadas
RTF N° 09937-3-2016
De la revisión de la Guía de Remisión Remitente se aprecia que consigna como punto
de partida calle….. y como punto de llegada calle ….. siendo que por su parte la
factura cuestionada consigna el mismo punto de partida pero un punto de llegada
distinto, evidenciándose con ello una contradicción en cuanto al lugar de destino del
bien adquirido.
Defecto: La recurrente no precisó lugar de entrega de los bienes y si la misma se
efectuó en su domicilio y/o establecimiento anexo o si fue recogida del domicilio
indicado por el proveedor.
Expositor: RICHARD AGAPITO 32
Fehaciencia de los gastos y costos
RTF N° 09251-2-2016
El contribuyente debe acreditar la fehaciencia y realidad de las operaciones
observadas pese a haber sido requerida en forma expresa por la Administración, no
cumplió con presentar medios probatorios o documentación sustentatoria que
acreditara la efectiva prestación descrito en los recibos por honorarios emitidos por el
locador como pudo ser: el contrato, informes, memorándums, listados, reportes o
cualquier otra documentación que evidenciara su efectiva realización.

RTF N° 11606-2-2016
La SUNAT encontró diferencias entre dos copias de contratos de locación de servicios
profesionales exhibidos para sustentar el RHE cuestionado, toda vez que cuentan con
distintas fechas de celebración, la forma de pago de los servicios y las obligaciones
del locador

Cruce de información con Sunarp
RTF N° 04278-1-2015:
Cruce de información con los supuestos
transportistas logrando establecer mediante
información de la SUNARP que los supuestos
transportistas no contaban con unidades
vehiculares.
RTF N° 03050-2-2015:
A través de la base de datos de la SUNARP se
determinó que las placas de rodaje consignadas
en las guías de remisión son inexistentes

Cruce de información con Ministerio de Transportes
RTF N° 07389-1-2015 :
El Tribunal Fiscal verificó mediante el pedido que
hace al Ministerio de Transportes respecto a las
licencias de conducir que no coinciden con los
conductores señalados en las guías de remisión.
Asimismo, en la misma resolución, se aprecia que la

SUNAT solicita detalle de las unidades vehiculares
que transportan la mercadería, concluyendo que la
mercadería comprada excede del peso bruto
vehicular permitido.

Medios de pago
Cliente Proveedor
Tercero
INFORME N.° 108-2009-SUNAT

“La obligación de utilizar Medios de Pago (…) no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados de la transacción
RTF Nº 11862-2-2009
«(…) los medios de pago no necesariamente deben ser emitidos por el mismo
adquiriente.»

Medios de pago
Cliente Proveedor
Tercero
INFORME N.° 048-2009-SUNAT

“(…) ni la Ley N.° 28194 ni su Reglamento han dispuesto que para efecto de no
perder el derecho a deducir gasto, costo o crédito, entre otros, el pago deba ser
efectuado directamente al proveedor del servicio, sin la utilización de intermediarios,
pudiendo ser incluso a un tercero que ordene el proveedor, siendo que la normativa
únicamente señala que dicho pago deberá ser realizado empleando alguno de los
Medios de Pago autorizados
Tribunal Fiscal
RTF N° 557-3-2016
RTF N° 8401-10-2014 Expositor: Richard Agapito 37
¿A quién le corresponde la carga probatoria?
¿ La carga probatoria le corresponde a Sunat o al contribuyente?

Tribunal Fiscal
RTF 07578-8-2014
“(…)este Tribunal en la Resolución N°18397-10-2013,ha hecho referencia a la teoría
de la carga probatoria dinámica, respecto de la cual se ha pronunciado el Tribunal
Constitucional en reiteradas resoluciones como la recaída en el ExpedienteN°1776-
2007-AA/TC(…); sin embargo, a diferencia del caso que motivo la emisión de la
citada resolución, en este era la recurrente la que estaba en mejor posición para
acreditar la fehaciencia de la operación dado que las pruebas correspondientes están
en el ámbito de las partes que, según ella misma afirma, participaron en el contrato y
en la prestación de servicios objeto de las facturas, lo que no hizo durante la
fiscalización, pese a que en atención a su facultad de fiscalización y conforme con el
artículo 62° del Código Tributario, la Administración le solicitó que presentara tales
pruebas.

Gastos por Intereses
¿Qué se necesita para sustentar el gasto?
1. Se necesita sustentar el origen de los fondos
2. Se necesita sustentar el destino de los

fondos
 Registro contable del financiamiento
 Registro contable del movimiento y
cancelación de la deuda
 Estados de cuenta bancaria, notas de cargo
y crédito, liquidaciones, cuadro
de intereses.
 Flujos de caja (movimiento del dinero),
pagos a terceros, pagos de planilla,
facturas de inversiones.
 Estado de Flujos de Efectivo

Sustentación de los gastos por Intereses
RTF N° 08418-1-2017
“Se indica al respecto que a fin de establecer si los gastos financieros

cumplen con el Principio de Causalidad, es necesario que se acredite el
destino de los financiamientos obtenidos, lo cual no implica que dicho
sustento se realice sol a sol, sino que mediante un análisis del flujo de caja,
Estados de Flujo de Efectivo, contrastando dicha información con los análisis
y/o documentación que lo sustentarán se examina la vinculación de los
financiamientos con la obtención de las rentas gravadas, teniendo en cuenta
el "modus operandi" de la empresa”

Gastos por intereses
• ¿Qué tasa de interés se debe pactar por préstamos entre partes vinculadas?
Tribunal Fiscal N° 05608-1-2017
“(…)no evidenciándose que para llevar a cabo dicho análisis hubiera efectuado una
evaluación para cada una de estas transacciones, considerando para ello las
características de las operaciones, las funciones o actividades económicas, los
términos contractuales, las circunstancias económicas o de mercado, entre otras,
siendo que para el caso específico de operaciones de financiamiento, debía tenerse en
cuenta, además de los elementos evaluados, los montos de los préstamos, la
existencia o no de garantías y, en especial, la solvencia y la calificación crediticia de las
empresas deudoras, los cuales influyen en la determinación de las tasas de interés (…)

Ajustes por normas de P.T.
Préstamo SIN Tasa 0%

pacto de intereses PP.NN PP.JJ
Tasa 9 %
Préstamo CON
pacto de intereses PP.JJ PP.JJ
(Tasa por debajo
del mercado)
¿Existe perjuicio al fisco?

Gastos por Intereses
EMPRESA ABC
Prestamo 3,125,000
Interes 280,000
Patrimonio neto 2017 850,000
Máximo endeudamiento (3 veces patrimonio) 2,550,000
Exceso de endeudamiento 575,000
¿Cuánto es el gasto no deducible? ¿ ?
2,550,000 0.816 X 280,000 = 228,480

3,125,000

Limitación de gastos por intereses
APLICABLE SOLO PARA PARTES

EJERCICIO 2018 VINCULADAS
EJERCICIO 2019 y APLICABLE SOLO PARA PARTES

2020 VINCULADAS Y NO VINCULADAS

Intereses por deudas Intereses por deudas

contraídas o renovadas contraídas o renovadas a
hasta el 13.09.2018 partir del 14.09.2018
Aplica regla de limitación Aplica regla de limitación para

2018 hasta el 31.12.2020 partes vinculadas y no vinculadas

Caso práctico:
Fecha de constitución Tipo de deudas Monto Préstamo Intereses

Julio 2018 Prestamo con parte vinculada 1,240,000 148800
Agosto 2018 Préstamo Bco. "A" 600,000 60000
Enero 2019 Leasing 850,000 68000
Enero 2019 Préstamo Bco. "Z" 450,000 45000
3,140,000 321,800

Caso práctico:
Limite de endeudamiento
Prestamo con parte vinculada 148,800
Patrimonio neto 2018 750,000
Leasing 68,000
Máximo endeudamiento 2,250,000
Préstamo Bco. "Z" 15,109
Financiamiento sujeto a limite Intereses deducibles según limite 231,909
Prestamo con parte vinculada 1,240,000
Leasing 850,000
Total interes deducible 291,909
Préstamo Bco. "Z" 450,000
Total interes NO deducible 29,891
2,540,000
2,250,000
Limite 89%
2,540,000
Intereses sujetos a limite 261,800 231,909

Valor neto de realización
Los inventarios se medirán al costo o al

valor neto realizable, el que sea menor.
Art. 20° LIR

Se considera costo computable de los bienes enajenados al de adquisición,
producción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último
inventario determinado conforme a Ley.
NIIF y sus efectos tributarios
Valor
razonable
Costo Valor
atribuido presente
Interés Valor neto

implícito realizable

Provisiones por NIIF y sus efectos tributarios
 Valor neto realizable de existencias (NIC 2)
 Costo atribuido de activos fijos (NIC 16)
 Valor presente: Reconocimiento de arrendamiento financiero (NIC 17 Y NIIF16)

 Costo amortizado: Criterio de medición para pasivos financieros (NIIF 9)
 Deterioro de activos fijos (NIC 36)
 Interés implícito (NIIF 16)
 Valor razonable : Valor razonable para las propiedades de inversión utilizando

métodos de flujos descontados (NIC 40)

Comparación del costo con el valor neto de realización:
VNR Costo Difer.

S/. S/. S/.
Refrigeradoras 2,530 3,500 (970)
Cocinas 2,140 2,000 140
Hornos microondas 995 1,400 (405)
Determinación de la provisión por desvalorización:
S/.
Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000
H. microondas 405 x 70 = 28,350
125,350
Efectos tributarios:
 No deducible: en el año 2019

 Deducible: venta, destrucción, donación…
 En el (los) ejercicio (s) siguientes:

- Comparación costo financiero vs. costo tributario
MERMAS Y DESMEDROS
Merma Desmedro
•Pérdida cuantitativa en el volumen, peso o •Pérdida cualitativa e irrecuperable en los

cantidad de las existencias por causas inventarios haciéndolos inutilizables para los
inherentes a su naturaleza o al proceso fines a que estaban destinados.
productivo. • Ejemplos:
•Ejemplos:  Medicamentos vencidos
 Pérdida de tinta y papel
 Productos que no cumplieron
 Vaporización de crudo en
tanques almacenamiento control de calidad.
 Condensación de gas en la  Bienes obsoletos (Pentium I)
comprensión
Base legal: Art. 37°, inciso f) LIR

Art. 21°, inciso c) del REG-LIR

Mermas
¿Mermas normales? ¿Mermas anormales?
RTF N° 00869-8-2018
El Tribunal Fiscal señala que las mermas, definidas como las pérdidas cuantitativas de
bienes en el proceso productivo, sean por la naturaleza del bien o por las características de
su proceso productivo, contablemente se reconocen de la siguiente manera: las mermas
consideradas como pérdidas normales e inevitables del negocio integran el costo del bien o
servicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se generan fuera del
proceso productivo se registran como un gasto.
Por tanto: Las "mermas normales" integran el costo del bien o servicio mientras que las
"mermas anormales" se consideran como gastos.

Mermas
RTF Nº 3061-1-2005
“No procede la deducción de gastos por mermas debido a que el contribuyente no ha explicado
cómo se lleva a cabo su proceso productivo ni el momento en que se realizan los controles de
calidad y se determinan las mermas, así como tampoco el porcentaje de las mismas”.
Casación N° 251-2016-Lima (Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de

la Corte Suprema publicada el 30.04.2019)
“Una merma siempre está vinculada a las pérdidas y disminución - que puede ser en el
volumen, peso o cantidad - de las existencias, ya sea por causa inherente a la
naturaleza del insumo o al proceso productivo; la cual debe ser de carácter definitivo,
pues de lo contrario no podría considerarse como pérdida, disminución o desaparición”

Mermas
Casación N° 251-2016-Lima (Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de

la Corte Suprema publicada el 30.04.2019)
La Sunat demando que la Resolución del Tribunal Fiscal (concluyó que las variaciones
temporales de combustibles que no es merma) impugnada contraviene el inciso f) del artículo 37
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, al considerar que los saldos negativos obtenidos
por la Administración en los meses en que mantuvo el reparo en la instancia de reclamación,
constituyen variaciones temporales y no evaporación o desaparición del producto, por lo que no
pueden ser calificadas como mermas, producto de las disminuciones el contribuyente afectó su
costo de ventas en forma mensual; dejaron de formar parte de su inventario; por tanto, pasaron de
ser temporales a definitivas; pues, si el resultado de las variaciones es negativo, constituye una
merma, ya que no es otra cosa que una disminución del volumen del combustible.

Sin embargo, la Corte Suprema concluyó que las diferencias mensuales negativas en el volumen
de combustible, no corresponden a mermas, pues de acuerdo con lo señalado precedentemente,
las variaciones en el volumen de hidrocarburos constituyen variaciones temporales y no la
desaparición o pérdida del producto
Desmedro
Informe N° 200-2016-SUNAT
Materia:
1. ¿La putrefacción de frutas y/o verduras ocurrida durante el proceso de producción califica como
desmedro?
2. ¿Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así
como exportadoras de estos bienes, pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la
Resolución de Superintendencia N.° 243-2013/SUNAT para acreditar el desmedro de dichos
bienes?
Conclusión:
1. Para efectos del impuesto a la renta, la putrefacción de frutas y/o verduras, ocurrida durante el
proceso de producción, en tanto que implica una pérdida de la calidad de dichos bienes que impide
que puedan ser utilizados para los fines a que estaban destinados, califica como desmedro.
2. Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así
como exportadoras de estos bienes, no pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la
Resolución de Superintendencia N.° 243-2013 /SUNAT para acreditar el desmedro de dichos
bienes.
Sunat solicita el ACTA DE DESTRUCCIÓN (En algunos casos)

Desmedro
- ¿Requisito de la presencia del Notario?
La Comisión de Eliminación de Barreras Burocráticas de INDECOPI ha declarado que constituye

barrera burocrática carente de razonabilidad la exigencia de que la destrucción de los desmedros
de existencias deba efectuarse ante Notario Público para ser aceptadas por la SUNAT para la
deducción de la Renta de Tercera Categoría, contenida en el literal c) del artículo 21° del Decreto
Supremo N° 122-94-EF, que aprobó el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolución N° 603-2018/CEB-INDECOPI que recae en el Expediente N° 000177- 2018/CEB

Resuelta el 10 de diciembre de 2018

Provisión de incobrables
Requisitos para la provisión:

i) El carácter de deuda incobrable debe verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable.
ii) Que la deuda se encuentre vencida y existan dificultades financieras del deudor
que demuestren el riesgo de incobrabilidad.
iii) Que se contabilice, en forma discriminada, la provisión de las deudas en el Libro
de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio.
59
¿Cómo se demuestran
Análisis periódicos
las dificultades de los créditos
financieras? concedidos
Documentos
que
Transcurso de más demuestren
de 12 meses desde gestiones de
vcto. de la cobro
obligación, sin Se demuestra efectuadas
mediar pago riesgo de luego de
incobrabilidad Cartas
vencida la
alternativamente
deudaNotariales
entre otros:
Inicio de
procedimientos
judiciales de cobranza Protesto de
documentos
No se requiere
de sentencia
favorable 60
C Nro
Fecha de Fecha de Compr Nro Menos de 12 Vinculada PCD No
Recibo/Fa Raz Social Importe Garantias
Emisión Vencimiento obante Meses meses s Deducible
ctura
05/01/18 21/01/2018 Factura F001-2962 INMOBILIARIA ABC 32,060 23 32,060 0
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10161 LAZARO QUISPE VICTOR MALCO21.43 11 21.43 21.43
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10304 POSTILLON QUISPE EPIFANIA 89.21 11 89.21 89.21
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10442 FLORES MENESES ERNESTO TIOFANES
21.33 11 21.33 21.33
05/11/18 21/11/2018 RECIBO 1150-11177 COLECTIVO INTEGRAL DE DESARROLLO
1820.45 13 1820.45 0
05/01/19 21/11/2019 RECIBO 1110-12983 TINTAYO VIVAS SIMON 12.25 11 12.25 12.25
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-19358 NORIEGA OSORIO MARIA ROSA55.81 11 55.81 55.81
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-20687 AGENCIA MUNICIPAL 29.04 11 29.04 29.04
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-22066 SOLORZANO FLORES ATILIO VICTOR
12 11 12 12
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1220-28640 YANAVILCA CUELLAR CARLOS 10.4 11 10.4 10.4
05/01/17 21/01/2017 Factura F001-2425 DistriNorte SAC 55,045 35 55,045 55,045

RTF Nº 9074-1-2009
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la provisión de
cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión se
encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aquélla figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas. Que asimismo ha señalado (…) que la citada documentación anexa permitiría a la
administración la verificación y seguimiento de la condición de incobrables de las cuentas, así
como de la proporcionalidad de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la
provisión, y de esta forma entender cumplido este requisito.
RTF Nº 9882-1-2001
Procede el reparo a la provisión por cuentas de cobranza dudosa cuando no se ha acreditado
la incobrabilidad ni las dificultades financieras del deudor
GASTOS DE COBRANZA DUDOSA
Movimiento
Saldo Inicial 6,977,337

Provision 436,747 Total
Recupero - 797,360 DT1.1
6,616,725
Diferido 29.50% 1,951,934
2,123,142
171,208 Small
Cuenta Rubro Importe
6841101 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

436,747.13 TERCEROS - ENERGIA
7551101 RECUPERACION - CUENTA
797,359.56
DE COBRANZA DUDOSA
Gastos por depreciación
 Acreditar el costo computable con

comprobante de pago
 La depreciación necesita estar
contabilizada, salvo edificaciones
 El inicio del cómputo la depreciación es

igual para fines contables y para fines
tributaries.
 ¿Si se realiza una mejora (costo posterior)
en un bien alquilado, que tasa de
depreciación le corresponde?
 ¿Cuando se establece una tasa de

depreciación en una norma especial, el
gasto debe estar contabilizado?

Control de la depreciación
Segunda Disposición Transitoria y Final (Decreto Supremo Nº 194-99-EF)
 Adicionar vía DD.JJ la mayor depreciación contable.
 Registrar contablemente el efecto temporal (Impuestos diferidos- NIC 12)

TRATAMIENTO CONTABLE VS TRIBUTARIO - DEPRECIACIÓN
Tasa Contable Tasa Tributaria Efecto
Diferencia
Depreciación
Contable
> Depreciación
Tributaria Temporal
<
Depreciación Depreciación No hay
Contable Tributaria diferencias
=
Depreciación Depreciación No hay
Contable Tributaria diferencias
CASO: DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE
DEPRE.TRIBUTARIA
Depreciación de vehículo de transporte
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Valor residual
Valor del activo S/. 1,100 100
% Deprecacion contable -25% -250 -250 -250 -250 0 1,000
% Deprecacion tributaria- 20% -220 -220 -220 -220 -220 -1,100
-30 -30 -30 -30 -220

Depreciación de activos fijos
¿Qué es una “Edificación o Construcción”?
Informe SUNAT 124-2010-SUNAT/2B0000: ¿Son edificaciones los siguientes activos?:

- Terminaciones de edificios (cielo raso, porcelanato, mármol, luminarias).
- Escaleras mecánicas.
- Ascensores y montacargas.
- Instalaciones de climatización.
- Instalaciones eléctricas (montaje de canalización, cableado y conexiones).
- Instalaciones de sistemas contra incendios.
- Instalaciones sanitarias.
- Instalaciones de seguridad.
- Instalaciones y acabados de madera en columnas y paredes.
“Formarán parte de las edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales que sean
necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento económico, así como los
aditamentos de carácter permanente que tengan vida útil relativamente larga como la obra”.

Mejoras en locales arrendados
Inciso g) articulo 22° del Reglamento de la LIR
Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciados por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el
íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución

Depreciación de activos fijos y las NIIF
Financiero Depreciación
Costo de adquisición 1000 60
Disminución del costo -400 -24
Total 600 36
Tasa de depreciación 6%
Tributario Depreciación
Costo computable 1000 100
Tasa de depreciación 10%
¿Cual es la depreciación aceptada para fines tributarios?

¿Se puede deducir los S/. 36 vía papeles de trabajo?

Depreciación de activos fijos y las NIIF
Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000:
1. No corresponde deducir como gasto en la declaración jurada el importe del ajuste en la DD.JJ anual
de Renta.
2. Si es valido considerar como COSTO COMPUTABLE, el ajuste en caso el activo fijo sea enajenado
antes de quedar completamente depreciado.
3. Corresponde deducir el importe del ajuste como gasto deducible en el caso que el bien mueble sea
dado de baja por desuso u obsolescencia.
Informe 120-2016-SUNAT: No registros en cuentas de orden.
Informe 025-2014-SUNAT: No deducción via DD.JJ.

NIIF 16- Arrendamientos
E.S.F
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
Arrendamiento operativo ahora se
tratan como DERECHO DE USO y
se consignan en el E.S.F.

NIIF 16: Aspectos tributarios
 Arrendamiento operativo:
FINANCIERO TRIBUTARIO
D H
Derecho de uso XX
Pasivo por arrendamiento XX
Amortización del periodo XX

Gasto por alquiler
Amortización acumulada XX
Pasivo por arrendamiento XX

Gasto por intereses implicito XX
Efectivo y equivalente de efectivo XX

Efecto tributario de la NIIF 16
 Tratamiento a partir del año 2019:
 ¿La aplicación de la NIIF 16 modifica el tratamiento tributario?
 Para efectos tributarios seria un ¿activo fijo? ¿activo intangible?
 Afecta a resultados y a la renta neta (tributario) como depreciación o

como amortización.
¿Base Imponible del ITAN?
¿Valor contable? ¿Valor Tributario?
Tribunal Fiscal:
RTF N° 05455-8-2017
“Que en ese sentido, de conformidad con las normas glosadas anteriormente las variaciones que
surjan como consecuencia de los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de un
activo bilógico durante la vida del mismo, si bien procuran reflejar el valor real de dicho activo,
constituyen el resultado de una base contable medición distinta al costo o valor histórico, por lo que
lo alegado por la Administración en sentido contrario carece de sustento y en consecuencia
resultaba procedente que en la determinación del ITAN del ejercicio 2014 se efectuara la sustracción
del ajuste del valor razonable del referido activo por el importe de S/. 4´703,373, toda vez que
proviene de una base contable de medición distinta a la indicada en el articulo 4° de la Ley del ITAN,
referida al valor histórico, por lo que, al no encontrarse el reparo arreglado a ley, procede levantarlo y
revocar la resolución apelada en ese extremo”

Gastos de vehículos
• Los derivados de cualquier forma de cesión en uso,

tales como arrendamiento, arrendamiento financiero;
y otros.
• Los gastos de funcionamiento, tales como
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares.
• La depreciación por desgaste del vehículo.
Inciso w) de la LIR
Inciso r) del Reglamento de la LIR

Límites para vehículos destinados a las actividades de dirección,

administración y representación :
El numero máximo de unidades para dicha categoría esta en función a los
ingresos netos anuales.
Ingresos netos anuales N° de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 3,200 UIT 5

Adicionalmente verificar un limite mas.
Los gastos destinados para las actividades DAR No podrá superar

el monto que resulte de aplicar al total de gastos de vehículos
destinados a actividades de DAR, el porcentaje que resulte según
número de vehículos.
Numero de vehículos con derecho a

deducción según tabla
Porcentaje = X 100
Numero total de vehículos de la

empresa

• Informe N° 238-2004-SUNAT/2B0000(07/02/2004)
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por los
trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las actividades de
administración de empresas a que se refieren el inciso w) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de dicha Ley.
Nota: Los vehículos de la parte operativa no tienen limites cuantitativos.

Para efectos del impuesto a la renta, los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 adquiridos en el año 2012, asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, y cuyo costo de adquisición ha sido mayor a 30
Unidades Impositivas Tributarias, no son deducibles en los ejercicios siguientes.

• INFORME N.° 126-2013-SUNAT/4B0000

Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de
dirección, administración y representación, pueden deducir los gastos de
alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del número máximo
de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.”

Pérdidas extraordinarias
Pérdidas sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor o por delitos
Art. 37 Inc. d) de la LIR
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.

Valorándose de los medios probatorios en forma conjunta y con apreciación razonada,

observando lo establecido
 Artículo 125 del Código Tributario: Medios probatorios (documentos, la pericia y la

inspección)
 Artículos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N.º
27444: Corresponde al administrado aportar pruebas
Tribunal Fiscal: RTF N° 16781-10-2012

 Acta notarial,
 Denuncia policial,
 Informes de la compañía de seguros por las existencias y/o activos dañados por
caso fortuito
 Noticias de los diarios, reportajes de canales de televisión

Caso: Mercadería extraviada desde puerto de origen a puerto de destino
RTF Nº 1977-4-2017

Gastos de representación
 Son aquellos realizados por la empresa con la finalidad de ser representadas fuera
de sus oficinas , locales y establecimientos . Además , están destinadas a mostrar
una imagen que permita mantener o mejorar su posición frente al mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
 Necesidad de tener en cuenta el carácter de “selección y personalización” como
una característica que define a los gastos de representación (RTF N° 06749-3-
2003,RTF N°00099-1-2005) y que los diferencia de los gastos de promoción.
 Sujeto a limite del 0.5% IN, máximo 40 UITs
 Necesidad de acreditar la recepción de los bienes

Gastos de Representación
RTF 4967-1-2010:
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos de
publicidad está constituida por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a “la
masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento meramente promocional
RTF N° 3354-5-2006:
No son deducibles los gastos de representación no fehacientes, esto es, cuando no es
posible verificar que los nombres de las personas beneficiadas pertenezcan a clientes.

¿Detalle “por consumo”?
RTF N° 01306-5-2015
Facturas y boletas no cuentan con el detalle de lo adquirido o consumido.
Sólo presentó comprobantes señalando que eran necesarios para el desarrollo de su
actividad, no proporcionó medios probatorios, tales como comunicaciones que acrediten las
invitaciones a los clientes, el detalle con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de
los representantes autorizados que propiciaron dichas reuniones.

Gastos de promoción
 Los gastos de promoción son aquellos que se realizan de manera masiva a

consumidores (publicidad y promoción de ventas), los cuales pueden ser clientes
reales o potenciales (RTF N° 5995-1-2008).
 Tener en cuenta la causalidad y razonabilidad (RTF N° 6983-5-2006)
 No están sujetas a limites
 Los gastos por premios en dinero o en especie con el fin de promocionar productos
o servicios. Los premios se entreguen de manera general a los consumidores
potenciales o reales el sorteo se realice ante Notario Público (excepción cuando no
haya sorteo)

Con motivo de las fiestas de fin de año 2019, la empresa Modelo S.A obsequió
agendas, almanaques, adornos, lapiceros y tarjetas de navidad a todos sus clientes,
ascendiendo estos gastos a S/.360,000. La información contablemente se muestra de
la siguiente manera:
70 Ventas 50’000,000
709 Devoluciones sobre ventas 200,000
73 Descuentos y bonificaciones 100,000
65 Gasto de Representación 360,000
Pregunta: ¿Es deducible íntegramente el importe cargado a resultados por este

concepto?
89
Expositor: Richard Agapito C.
Cálculo de los ingresos brutos del año 2019
Ventas 50’000,000 A
Devoluciones ( 200,000) B
Descuentos concedidos ( 100,000) C
Ingreso Bruto del año 2019 49’700,000 A-B-C
Limite 1: 0.5% de Ingresos brutos 2019: 248,500

Limite 2: 40 UIT 142,000
Importe cargado a resultados 360,000

Máximo deducible (142,000)
_____________
Adición en la declaración jurada anual 218,000
90
Expositor: Richard Agapito C.
Gastos por vales de consumo
Contrata
Empresa Proveedor
 ¿El proveedor debe emitir C.P a la empresa?

 ¿Cómo sustenta la empresa el gasto?
 ¿Criterio de generalidad? Trabajadores
 ¿Renta de quinta categoría para el trabajador?
 ¿Operación gravada con IGV?

Gastos de viaje
En relación con los gastos de viaje y viáticos por gastos de alojamiento, alimentación y
movilidad asumidos por una empresa domiciliada, con ocasión del servicio prestado por una
persona natural domiciliada, con la cual no tiene una relación laboral y cuya retribución
constituye renta de cuarta categoría, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Procede deducir tales gastos al amparo del inciso r) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta?
2. De no ser aplicable la norma antes citada, ¿podría realizarse la deducción de dichos
gastos sobre la base del principio de causalidad?

Gastos de viaje
Conclusiones:
1. (…) dado que la deducción de gastos de viaje y viáticos a que se refiere el inciso r) del
artículo 37° de la LIR supone necesariamente la existencia de una relación laboral, este
no resulta aplicable al supuesto materia de consulta, en el cual no se tiene dicho tipo de
relación
2. Son deducibles para la empresa de acuerdo con el inciso v) del artículo 37° de la LIR,
en tanto no hayan sido reembolsados por el prestador del servicio, siempre que
cumplan con el principio de causalidad y en tanto el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por ley.

Gastos de movilidad
Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000
Conclusiones:
1.Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores puedan desplazarse
de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea
utilizando sus propias unidades de transporte o no.

2.Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad
ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores.

3. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones
por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la RMV.

4. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores
asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría
el supuesto para aplicar la renta presunta.

¿Pérdidas tributarias en empresas en etapa pre operativa?
Inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR:
Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados, durante el periodo preoperativo, a opción del contribuyente,
podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo máximo de 10 años

Gastos pre operativos
Reglamento de la LIR :
El inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR indica que la amortización a
que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en
que se inicie la producción o explotación
Como se acredita el inicio de operaciones ???
Es valido determinar pérdidas tributarias?

Gastos de Ejercicios Anteriores
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al

contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT compruebe que su imputación en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal,
se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos
gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de
su cierre.
Gastos de Ejercicios Anteriores
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
¿Cuáles son los efectos tributarios?

¿Qué pasa si un gasto lo registro en la cuenta 59?
¿Qué pasa si un ingreso lo registro en la cuenta 59?
Rentas de 2da, 4ta y 5ta no pagadas antes del vcto. de la
DDJJ de IR
Año 1
Financieramente GASTO
Tributariamente Adición Renta
Neta Imponible
Año 2 Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.
Financieramente 0
Tributariamente Deducción Renta
Neta Imponible
Servicios prestados por proveedores del exterior
Condición del PAGO para la deducción de operaciones contratadas

con SND:
Se incorpora el inciso a.4) al articulo 37° de la LIR

 Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica,
cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de
beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable siempre que se paguen hasta la
fecha de presentación de la DD.JJ anual de dicho ejercicio.
 ¿Aplica para los intereses? Informe N° 130-2019-

SUNAT/7T0000

Gastos por Donaciones
Donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional,
excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educación;
(iv) culturales;
(v) científicos;
(vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural
indígena; y otros de fines semejantes;
Condición:
 Siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte de la SUNAT;
 La deducción no podrá exceder el 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas

¿Donaciones de servicio?
Informe N° 0189-2015-SUNAT/5D0000
Materia:
Se consulta si la deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, comprende a la prestación de servicios a
título gratuito.
Conclusión:
La deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, no incluye a la prestación de servicios a título gratuito.

¿Hasta cuanto puede llegar el sueldo del accionista?

Valor de mercado de remuneraciones
 ¿La Compañía cuenta con un Organigrama? ¿La Compañía cuenta con el Manual de
Organización y Funciones (MOF)?
 Se debe verificar la organización de cada empresa, la jerarquía, función de cada
trabajador y la estructura de sueldos.
 Los criterios de vinculación están estipulados en el literal II) art. 21° RLIR.
 No es factible elegir como trabajador referente para efectos de la comparación de
sueldos a otro trabajador accionista.
 Para verificar las reglas de valor de mercado, se realiza por orden de prelación.
 Para efectos de la determinación del impuesto a la renta anual del trabajador, solo
considerara como rentas de quinta categoría hasta el limite establecido por aplicación
de las reglas de v.m.r.

¿Cuáles son los efectos del exceso de valor de mercado?
Se considera dividendo. El pago

se realiza con ocasión de las
obligaciones tributarias del
periodo diciembre
El exceso del valor
de mercado de las No esta gravado como renta de
remuneraciones quinta categoría para el
trabajador
Es gasto no deducible para la

empresa

¿Se puede utilizara como trabajador referente a otro trabajador accionista?
RTF N° 17973-1-2013:
“…. Del organigrama se desprende que no resultaría válida, para los efectos y propósito de
establecer si la remuneración del Gerente General accionista excede el valor de mercado, tomar
como referencia a la remuneración de otro trabajador accionista, esto es el Gerente Comercial,
pues este a su vez debe someterse a dicho análisis ….”
¿Existe limites para los aumentos de sueldo?

RTF N° 22046-9-2012
El Tribunal Fiscal señalo que la recurrente no sustento documentariamente la razonabilidad ni

proporcionalidad de dicho incremento y, en consecuencia, la necesidad del referido gasto y su
causalidad con la generación de la renta gravada
Expositor : Richard Agapito 106

Caso Práctico:
La empresa Los Magníficos S.A.C, dedicada a la importación y distribución de

juguetes, cuenta con un capital social de S/. 120,000 y dos accionistas que son
hermanos, cuya participación asciende a 45% y 55% respectivamente.
Se conoce que la empresa cuenta con un gerente general, un gerente de
administración(hijo del accionista que posee el 55%) un gerente de finanzas y un
gerente de ventas. Las remuneraciones mensuales que han percibido los trabajadores
son las siguientes:

Gerente general: S/. 20, 000.00
Gerente de administración: S/. 13,500.00
Gerente de finanzas: 10, 800.00 (se integró a la empresa en abril)
Gerente de ventas: 12, 700.00

Gerente General
Gerente de Finanzas Gerente de Gerente de Ventas

Administración

Caso Práctico:
Valor de mercado de la remuneración (VMR) del gerente de administración
Remuneración del gerente de ventas = S/. 12,700

Remuneración del gerente de administración = S/. 13,500
VMR anual = S/. 12,700 x 14 = S/. 177,800
Remuneración anual del gerente de administración= S/. 13,500 x 14 = S/. 189,000
Gasto no deducible = S/. 189,000 - S/. 177,800 = S/. 11,200
 Las retenciones por rentas de quinta categoría realizadas deberán ser devueltas al trabajador
y, dado que han sido pagadas a la SUNAT, podrán ser consideradas como crédito contra las
rentas de quinta categoría de otros trabajadores que se deba pagar en el periodo diciembre
o siguientes
 ¿Cómo se calcula el dividendo?

Gastos de personal
 Cumplimiento del criterio de generalidad

 Requisito del "pago" hasta la presentación de la DD.JJ anual
 Causalidad
 Sustentación del motivo de la entrega: Políticas, memorándums, etc
 Cumplimiento de criterios establecidos por Compañía

Incentivos para el Cese Laboral
¿Qué requisitos se exige para que sean aceptados?

RTF N° 20274-9-2012

Indemnización por Cese
RTF N° 6593-4-2019

Indemnización por Cese
RTF N° 6593-4-2019

Gastos por sumas graciosas
Tribunal Fiscal: RTF: 10485-4-2014
“(…..) la suma entregada por el empleador con motivo de la extinción del vínculo
laboral al trabajador a título de gracia, con la indicación expresa que esta tiene el
carácter de compensable de acuerdo con el artículo 57 de la Ley del CTS,
constituye una liberalidad del empleador y será deducible en la medida que se
cumpla el supuesto regulado en dicha norma, es decir, que se compense con la
suma que la autoridad judicial manda pagar al empleador como consecuencia de
la demanda interpuesta por el trabajador".

Gastos por seguros médicos
RTF Nº 6764-1-2016 : Seguro de vida del gerente general
“…. para efectos de admitir la deducibilidad del referido, correspondía que la recurrente acredite que
existiendo riesgo sobre las operaciones productoras de rentas gravadas, ella se constituya como
beneficiaria del seguro contratado, o que se encontraba obligada a adquirir dicho seguro a favor de
su gerente general con ocasión de la labor que éste le debía prestar o que tal seguro constituía una
condición de trabajo.
……se aprecia del contrato de seguro que si bien aquélla fue designada como beneficiaria del citado
seguro de vida, no se encuentra acreditado en autos que un eventual deceso del asegurado, el
mencionado gerente general, implique un riesgo para la continuidad de las operaciones de la
recurrente, más aún si dichas operaciones comerciales se encontraban garantizadas mediante la
contratación de seguros destinados a cubrir las pérdidas y/o daños que pudieran sufrir las unidades
de transporte de la recurrente.

Pérdidas Tributarias
SISTEMA “A” SISTEMA “B”
Artículo 50 LIR y artículos 29 y 54 RLIR
Tiene límite de años de NO tiene límite de años

arrastre pero no tiene de arrastre pero sí tiene
límite en cuanto a límite en cuanto a
montos montos.
¿Se puede cambiar el sistema de arrastre de pérdida? Informe 069-2010-SUNAT

¿Pérdidas tributarias en empresas en etapa pre operativa? Inciso g) del artículo 37 de la
Ley del IR

Pérdidas Tributarias
Partidas que componen el impuesto a la renta 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Utilidad (pérdida) contable -2,892,917 -2,190,525 -2,504,874 -195,034 1,430,425 1,369,000 2,692,000
(+) Adiciones 2,247,612 13,566 188,375 67,796 51,208 51,208 51,208

(-) Deducciones -206,110 -206,110 -206,110 -206,110 -206,110 -206,110
Renta Neta (Pérdida tributaria) -645,305 -2,383,069 -2,522,609 -333,348 1,275,523 1,214,098 2,537,098
Aplicación pérdida del 2013 -645,305
Aplicación pérdida del 2014 (*) -630,218 -1,214,098
Aplicación pérdida del 2015 -2,522,609
Aplicación pérdida del 2016
(-) Pérdida tributaria acumulada 0 -645,305 -3,028,374 -5,550,983 -4,608,809 -2,855,958 -333,348
Renta Neta Imponible (Pérdida tributaria) -645,305 -3,028,374 -5,550,983 -5,884,332 -4,608,809 -2,855,958 -318,860

Arrastre del Saldo a favor de Renta
Casación 17628-2016 LIMA, de la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social

Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Republica (publicada el 04.11.2019
¿Si consigne la opción aplicación del saldo a favor de renta en la DD.JJ anual , en un
determinado puedo “cancelar” (sin haber previamente agotado el saldo) el PAC y
utilizarlo como crédito en la DD.JJ anual?
“De conformidad con los artículos 85 y 87 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, y el numeral 3 del artículo 55 del Reglamento del referido
cuerpo legal, se otorga la facultad al contribuyente de solicitar la devolución de los
pagos a cuenta efectuados en exceso del ejercicio, o disponer su aplicación contra
futuros pagos a cuenta; Y UNA VEZ QUE EL CONTRIBUYENTE ELIJA UNA
DETERMINADA OPCIÓN, QUEDA VINCULADA A LA MISMA, siendo que con
base en ella la Administración Tributaria ejecutara su facultad de fiscalización”

Utilización del Saldo a favor del IR
Casación 3727-2016 LIMA, de la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia (publicada el 30.04.2019)
“Del artículo 87 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se desprende explícitamente prohibición alguna
que refiera que el contribuyente este impedido de utilizar el saldo a favor originado por el impuesto a
la renta para compensar el pago de otro impuesto como la deuda del Impuesto Temporal a los
Activos Netos, considerando que conforme con el principio de legalidad, en el caso de los
administrados, lo que no está prohibido, está permitido”
Corte Suprema: Casación N° 14133-2014-Lima – Precedente que validaba tal posibilidad de

compensación

Aplicación del Saldo de Renta contra el ITAN
¿Compensación del saldo a favor del I.R contra el ITAN?
Casación N° 10779-2016-Lima
Novena:
“… no existe restricción legal alguna para tal fin; en tal virtud, si la compensación
automática no se configura, la contribuyente está facultada a aplicar la
compensación a solicitud de parte, a fin de compensar la deuda del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, como acontece en el caso de autos, advirtiéndose
que sí cumplió con los requisitos que contempla el artículo 40 del Código Tributario,
de modo que resulta procedente la solicitud de compensación que formula….”
Corte Superior de Lima: Expediente 7676-2014

¿Hasta que fecha se puede pagar el ITAN para que permitan considerarlo como
crédito?
CIERRE TRIBUTARIO 2019
Contactos:
E-mail: richardagapito22@gmail.com
https://web.facebook.com/RichayAgapitoConsultoyAsesorTributario
Teléfono: 941877258

2020-02-29 - Cierre Tributario 2019

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Colegio de Contadores Públicos de

Cierre Tributario 2019

Expositor: Richard Agapito

¿Todo ingreso es concepto gravado conforme a la LIR?

Expositor: Richard Agapito 2

 ¿Todo ingreso es concepto gravado conforme a la LIR?

 Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien, en la parte

Expositor: Richard Agapito 3

¿El ingreso daño emergente esta gravado con el

¿El ingreso lucro cesante esta gravado con el

Está relacionado con la ganancia dejada de percibir

¿Y si lo obtiene una persona natural, están gravados

Expositor: Richard Agapito 4

Casación N° 3956-2016 LIMA la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social

La Sunat alegó que el contribuyente no ha ofrecido medios de prueba suficientes que

Expositor: Richard Agapito 6

Casación N° 3956-2016 LIMA la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social

Expositor: Richard Agapito 7

¿En que momento se sustenta el costo?

Expositor: Richard Agapito 10

Expositor: Richard Agapito 11

Sentencia en Casación Nº 4980–2016 LIMA de la Tercera Sala de Derecho Constitucional

Expositor - Richard Agapito 12

1. Se produzcan los hechos sustanciales para su generación

2. No este sujeto a condiciones suspensivas, independientemente

3. Cuando la contraprestación se fije en función de un hecho o

Expositor: Richard Agapito 13

3. Cuando la contraprestación se fije en función de un hecho o

 El “hecho o evento que se producirá en el futuro” es aquel hecho o evento

 No son causales de diferimiento cuando el importe de la contraprestación

Expositor: Richard Agapito 14

3. Cuando la contraprestación se fije en función de un hecho o

 Exportación de bienes cuyo precio final esta sujeto a precios de mercados

Expositor: Richard Agapito 15

NO procede desconocer, disminuir o diferir el ingreso por:

 Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de NO recibir la

 Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o

 Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al

Expositor: Richard Agapito 17

ENAJEANCIÓN DE BIENES El adquirente tenga el control sobre el

ENAJENACIÓN DE Lo que ocurra

El enajenante haya transferido al

(*) La versión de la NIIF 15 es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de

 Ventas facturadas en un ejercicio con entrega de los bienes en ejercicio

 Cuando la condición “la mercadería viaja por cuenta y riesgo del

Expositor: Richard Agapito 19

2. Servicios de ejecución continuada

Expositor: Richard Agapito 20

SERVICIOS Inspección de lo ejecutado.

Determinación del % que

Determinación del % que

Expositor: Richard Agapito 21

2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio

Expositor: Richard Agapito 22

Casación N° 2391-2015-Lima (Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente

¿El devengo esta supeditado a la oportunidad de emisión del c.p?

“Se imputarán las rentas de tercera categoría, producidas en el ejercicio comercial en

Expositor - Richard Agapito 23

Expositor: Richard Agapito 24

Casación N° 9209-2013 de la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la

RTF Nº 11880-8-2015 Libertad contractual

Expositor: Richard Agapito 25