Retos en la Aplicación de

la Niif (IFRS) 15
William A. Rodríguez B.
Año 2020

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 ANTECEDENTES (*)

• Se sustituyen (NIIF 15 – 2014):

NIC 18 Ingreso de Actividades Ordinarias 1982 – 1993 –

2001
VIGENCIA: 1 DE
NIC 11 Contratos de Construcción – 1979 ENERO DE 2018

SIC31 Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad –

2001

CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes – 2007

CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles –

2008 (*) NIIF Marca
Registrada IASB
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de
Clientes -2009

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Porqué se crea esta Niif?

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Principio básico
de la Niif 15

•Una entidad reconoce los

ingresos de actividades
ordinarias de forma que
representen la transferencia
de bienes o servicios
comprometidos con los
clientes a cambio de un
importe que refleje la
contraprestación a la cual la
entidad espera tener
derecho a cambio de dichos
bienes o servicios.

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 Alcance
Una entidad aplicará esta Norma excepto en los
siguientes casos:
contratos de arrendamiento dentro del alcance de la
NIC17
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4
Contratos de Seguros;
(c)instrumentos financieros y otros derechos u
obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF
9,NIIF 10 NIIF 11, NIC 27 y NIC 28
d) intercambios no monetarios entre entidades en la
misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a
clientes o clientes potenciales.
•Por ejemplo, esta Norma no se aplicaría a un contrato
entre dos compañías de petróleo que acuerden un
intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de
sus clientes en diferentes localizaciones especificadas
sobre una base de oportunidad.
        

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 De un vistazo

El nuevo Estándar esboza un modelo único, comprensivo, de contabilidad para los ingresos
ordinarios que surgen de contratos con clientes. Basado en un modelo de cinco pasos, es más
detallado y prescriptivo que la orientación existente. Hay dos impactos importantes que las
entidades necesitarán considerar cuando implementen el nuevo estándar.
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 De un vistazo
La oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios y de la
utilidad

Mientras que anteriormente las NIIF permitían más espacio para el

juicio en la elaboración y aplicación de las políticas y prácticas para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios, la NIIF 15 es más prescriptiva
en muchas áreas relevantes para el sector de administración de activos.
La aplicación de esas nuevas reglas puede resultar en cambios
importantes al perfil de los ingresos ordinarios y, en algunos casos, el
reconocimiento del costo. Este no es solamente un problema de
presentación de reportes financieros. También lo es preparar al
mercado y educar a los analistas sobre el impacto del nuevo Estándar,
las entidades necesitarán considerar las implicaciones más amplias.
Entre otras, éstas pueden incluir: • cambios a los indicadores clave de
desempeño y otras métricas clave; • cambios al perfil de los pagos de
impuestos en efectivo; • disponibilidad de utilidades para distribución; •
para los planes de compensación y bonos, el impacto de la oportunidad
de los objetivos que estén siendo logrados y la probabilidad de que se
esté cumpliendo con las metas; y • potencial no-cumplimiento con
acuerdos de pago de préstamos.

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BASES
CONCEPTUALES

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Si la entidad reconoce un activo como resultado de la obtención de un contrato, la entidad estará requerida a determinar el patrón de
amortización que sea apropiado y valorar por deterioro. Un cambio en el tratamiento de esos costos puede resultar en un cambio en el
perfil del reconocimiento de las utilidades.

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Las revelaciones clave requeridas incluyen:
• Contratos con clientes: - Desagregación de ingresos ordinarios del período por categorías
que describan cómo la naturaleza, cantidad, oportunidad e incertidumbre de los ingresos
ordinarios y de los flujos de efectivo son afectados por factores económicos. La información
también tiene que ser proporcionada para demostrar la relación entre la información
desagregada de los ingresos ordinarios y cualesquiera revelaciones de los ingresos ordinarios
del segmento. - Información acerca de los activos del contrato y los pasivos del contrato de la
entidad. Esto incluye saldos de apertura y cierre de elementos del balance general
relacionados con contratos con clientes. Las entidades también estarán requeridas a revelar
la cantidad de los ingresos ordinarios reconocidos en el año corriente que se relacionen con
la satisfacción de obligaciones de desempeño en anteriores períodos de presentación de
reporte. En relación con las obligaciones de desempeño restantes, las entidades necesitarán
explicar cómo el patrón futuro de satisfacción de ellas impactará en el saldo del activo del
contrato y del pasivo del contrato. - Información acerca de las obligaciones de desempeño
restantes de la entidad. Las entidades estarán requeridas a revelar el precio total de
transacción asignado a las obligaciones de desempeño restantes al final de cada período de
presentación de reporte (a menos que la obligación de desempeño restante será satisfecha
en menos de un año). Otras revelaciones requeridas incluyen información acerca de cuándo
la entidad típicamente satisface sus obligaciones de desempeño, los términos de pago
importantes, la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad haya prometido transferir
e información acerca de obligaciones relacionadas con garantías, reembolsos y devoluciones.

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• Juicios importantes:
- Información acerca de juicios de las entidades, y cualesquiera cambios
en juicios, en relación con la oportunidad de, y el precio de transacción
asignado a, la satisfacción de las obligaciones de desempeño. Las
entidades estarán requeridas a revelar cómo han hecho esos juicios y por
qué son una descripción fiel de la transferencia de bienes y servicios. •
Activos reconocidos en relación con el costo de obtener o cumplir un
contrato:
- El balance de cierre de cualesquiera activos reconocidos en relación con
los costos incurridos para obtener o cumplir un contrato, además de
cualesquiera juicios ejercidos en la determinación de la cantidad a ser
capitalizada. - Información sobre la amortización de la cantidad reconocida
en utilidad o pérdida en el período corriente y el método de amortización.
No hay exenciones de revelación para información comercialmente
sensible. La NIIF 15 también enmienda la NIC 34 Información financiera
intermedia para requerir que información desagregada de los ingresos
ordinarios sea revelada en los estados financieros intermedios.

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 CASOS PRACTICOS
►La Inmobiliaria SAS realiza un contrato con El Cliente Ltda. para venderle un
local por valor de $70.000.000. El Cliente Ltda. piensa utilizar el local con fines
comerciales para ubicar en él una peluquería. Esta peluquería estaría situada
en un sector muy concurrido de una zona comercial de la ciudad de Bogotá en
el que se evidencian altos niveles de competencia por parte de negocios
asociados con la estética, belleza y peluquería. Cabe anotar que El Cliente Ltda.
no cuenta con la experiencia necesaria para participar en dicho sector.

El Cliente Ltda. paga un depósito no reembolsable de $7.000.000 al inicio del

contrato y acuerda una financiación a largo plazo con la Inmobiliaria SAS por el
90 % restante. Entre las cláusulas del contrato se expone que en caso de
incumplimiento por parte de El Cliente Ltda., la Inmobiliaria SAS podrá
recuperar la propiedad del local, pero como no tiene derecho a exigir ninguna
contraprestación adicional a El Cliente Ltda., no existen garantías sobre el
préstamo. Cabe anotar que el control del local lo obtendría El Cliente Ltda. a
partir del comienzo del contrato.

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 CASOS PRACTICOS
►Evaluación del caso
De acuerdo a los lineamientos del párrafo 9 de la NIIF 15 una entidad
contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los
criterios de los literales a) al e). Veamos.

El requerimiento del literal a) se cumple ya que las partes del contrato lo han
aprobado por escrito y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones.
El requerimiento del literal b) se cumple ya que se pueden identificar los
derechos y obligaciones de cada parte con respecto al uso y control del local.
El requerimiento del literal c) se cumple ya que se pueden identificar las
condiciones de pago en el contrato.
El requerimiento del literal d) se cumple ya que el contrato tiene un
fundamento comercial.

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 CASOS PRACTICOS
El requerimiento del literal e) no se cumple puesto que no es probable que La
Inmobiliaria SAS reciba la contraprestación a que tiene derecho a cambio de la
transferencia del activo.
Se llega a esta conclusión puesto que la capacidad e intención de pago de El
Cliente Ltda. se ve condicionada a lo siguiente:
El Cliente Ltda. carece de otros ingresos o activos que puedan utilizarse para
devolver el préstamo.
El Cliente Ltda. espera devolver el préstamo, que es del 90 %, con los ingresos
derivados de la peluquería. Existe un alto riesgo de no pago puesto que el
negocio enfrenta una alta competencia y El Cliente Ltda. no cuenta con la
experiencia necesaria para enfrentar dicha competencia.
No existe garantía sobre el pasivo.

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