RETENCION EN

LA FUENTE

Centro de la Industria la Empresa y los Servicios

 RETENCION EN LA
FUENTE

Instructora Sonia F. Vargas Mantilla

CIES - Comercio
 RETENCION EN LA FUENTE
La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de impuestos, que
consiste en restar de los pagos o abonos en cuenta un porcentaje determinado por la
ley, a cargo de los beneficiarios de dichos pagos o abonos en cuenta. Por consiguiente
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE NO ES UN IMPUESTO.
 
La R etención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento
en que ocurre el hecho generador del mismo.
 
Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales,
etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe
esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
 
Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por
ejemplo un año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de
esta forma asegura un flujo constante de recursos.
 
La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un
impuesto lo más pronto posible, sin tener que esperar a que
transcurra el periodo del impuesto.
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 Definición
IMPUESTOS
Impuestos directos e indirectos
Definición: esta clase de tributo se origina en la obtención de
CONTRIBUCION un beneficio particular de obras destinadas para el bienestar
general. Las contribuciones se consideran tributos obligatorios
aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de
contribución es: la contribución por valorización, que se genera
en la realización de obras públicas o de inversión social,
LOS
TRIBUTOS
efectuadas por el Estado y que generan un mayor valor de los
predios cercanos.
Definición: son los aportes que se pagan al Estado, como
remuneración por los servicios que este presta; generalmente
TASAS son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los
genera es producto de decisiones libres. Ejemplos de tasas en
Colombia: peajes (producto de la decisión libre de viajar),
sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener
un medio de transporte propio), entre otros servicios que
presta el Estado.
Definición: Es toda contribución obligatoria que se le cobra al
GRAVAMEN sujeto pasivo por la utilización de servicios del Estado y tiene
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un cálculo de acuerdo al volumen.
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 RETENCION EN LA FUENTE
Como la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de
un impuesto, para cada impuesto hay retención.

La retención en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador

del producto o servicio quien es conocido como agente de retención, y consiste
en retenerle al vendedor parte del valor facturado a título de un impuesto
determinado. En Colombia existen hoy por hoy las siguientes clases de
Retención en la Fuente:
Por Renta Es el impuesto que debe pagar, Art. 592
Por IVA, más conocida como Reteiva, La tarifa general de la Retención de IVA es
equivalente al 15% del valor del IVA determinado en las operaciones gravadas.

Por ICA, conocida también como Reteica : El ICA, es un impuesto de Industria

y Comercio:  es un gravamen, considerado impuesto directo, de carácter
municipal que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se
realice en la jurisdicción del respectivo municipio. Entonces el Reteica es el
anticipo del impuesto de industria y comercio efectuado por el vendedor  y
descontado por el comprador en el momento de causar, pagar o abonar en
cuenta, las facturas o cuentas de cobro.
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 RETENCION EN LA FUENTE

Origen de la retención en la fuente

 
Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta
para inversionistas extranjeros sin domicilio en el país, por concepto de dividendos.
El decreto 1651 autorizó al Gobierno para establecer retenciones en la fuente con el
fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales serán tenidas como buen cuenta o anticipos.
 
Objetivos de la retefuente
 
· Acelera y asegura el recaudo de los impuestos.
· Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
· Mecanismo de control y cruce de información. . Previene la evasión.
· Da presencia del estado en muchos lugares.
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 RETENCION EN LA FUENTE
1.SUJETO LA DIAN –
ACTIVO ESTADO

Con el fin de
practicar 2.SUJETO AGENTE
PASIVO RETENEDOR
correctamente
la Retención,
Compra, Venta,
debemos 3.HECHO
Prestación de
tener presente GENERADOR
Servicio
estos 5
elementos: Base mínima
4.BASE para efectuar la
GRAVABLE
retención
% Aplicar en el
momento que se
5.TARIFA cumplan los 4
Instructora Sonia F. Vargas Mantilla anteriores
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 REGIMENES TRIBUTARIOS EN COLOMBIA

GRAN CONTRIBUYENTE
REGIMENES

AUTORETENEDOR (GCA) Son personas jurídicas legalmente

constituidas o personas naturales
que por su volumen de operaciones,
GRAN CONTRIBUYENTE ingresos, patrimonio, importancia en
(GC) el recaudo y actividad económica,
reciben esta calificación mediante
resolución expedida por el Director
RSPONTABLES DE IVA de la DIAN

NO RESPONSABLES DE
IVA

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 REGIMENES TRIBUTARIOS EN COLOMBIA

GCA
GC
RI
NRI
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 RETENCION EN LA FUENTE
1. El Gran
Le retiene a todos
Contribuyente

2. El No No le retiene a
Responsable de Iva Nadie
5 Reglas las
Retenciones
entre No se retienen con
3. Entre Regímenes
excepción de la
Regímenes iguales Retención en la Fuente
en Colombia
4. Siempre el Le retiene al régimen
Régimen Mayor menor

5. Nadie le Retiene a
un Gran Excepto que NO se
autorretenedor
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CIES - Comercio Contribuyente
 RETENCION EN LA FUENTE
Le hacen Retención

No se hacen Nada
Gran Contribuyente -
Gran Contribuyente
Autorretenedor

Le hacen Retención

Régimen Responsable
Retefuente,
Autorretención
de Renta

Régimen no Responsable

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No existe
 Obligaciones del Agente retenedor

· Efectuar la retención.
· Presentar la declaración de retefuente mensualmente dentro de los plazos fijados
por la ley.
· Consignar oportunamente la retención.
· Expedir certificados: Por concepto de salarios y por otros conceptos.

Concepto de Agente de Retención

Agente de retención es aquella Persona natural o Persona jurídica, obligada a practicar

la respectiva retención en la fuente cuando a ello hubiere lugar. Por regla general,
los Agentes de retención son quienes compran o adquieren un producto o servicio.
Quienes hacen el pago.

El agente de retención es quien además de retener, debe declarar, consignar las

retenciones y expedir los respectivos certificados de retención.

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 ¿Cuándo no se efectúa retención en la fuente?

Según el artículo 369 del E.T. no están sujetos a retención en la fuente:

• Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a la nación, los departamentos, el

Disitrito capital, los municipios, las empresas industriales y comerciales del estado
del orden departamental y municipal y demás establecimientos oficiales descentra
lizados, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes.

• Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en
cabeza del beneficiario.

• Los pagos o abonos en cuenta respecto a los cuales deba hacerse retención en la
fuente en virtud de disposiciones especiales por otros conceptos.

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Contabilización de la Retención en la fuente

 Cuando la empresa retiene afecta la cuenta de pasivo 2365, retención en la fuente.

 Cuando a la empresa le retienen afecta la cuenta del activo 1355, denominada

Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor, subcuenta 135515,
retención en la fuente.

Retención en la fuente se aplica sobre el valor de la venta antes de IVA

La retención en la fuente por renta se aplica sobre el valor de la compra antes de IVA,
es decir que no se puede aplicar retención en la fuente por renta sobre el IVA.
 
Esto se debe a que por regla general, no se debe pagar impuesto sobre impuesto, ya
que el IVA es un impuesto y la retención en la fuente por renta es el recaudo anticipado
de un impuesto.

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 Casos en que no se practica retención en la fuente
 
La retención en la fuente debe practicarla el comprador, es decir, quien hace el
pago (Agentes de retención) y en los siguientes casos no se debe efectuar:
•Cuando el valor de la compra o el servicio no superen la base mínima para
aplicar retención (27 UVT En compras y 4 en servicios).
•Cuando el sujeto pasivo (quien vende el producto o presta el servicio)
es una empresa perteneciente al Régimen especial en el Impuesto a la renta
(Cooperativas, ONG, fundaciones, etc.).
•Cuando el pago se hace una persona o empresa que no es contribuyente en el
impuesto a la renta.
•Cuando en algunos casos por expresa disposición legal no se debe practicar
retención en la fuente.
•No se debe practicar retención en la fuente sobre rentas consideradas exentas.
•No se debe practicar retención en la fuente sobre los Ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional.

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• Tampoco se practica retención en la fuente sobre las transacciones que se realicen
en la bolsa de energía.
• No se practica retención en la fuente a la Nación, los Departamentos y sus
asociaciones, los Distritos, los Territorios Indígenas, los Municipios y las demás
entidades territoriales,
• las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Áreas
Metropolitanas, las
• Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas
Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios,
los Resguardos y Cabildos Indígenas, los establecimientos públicos y los demás
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la
ley como contribuyentes.
• No se debe practicar retención en la fuente cando el vendedor del bien o prestador
del servicio es un autorretenedor, puesto que éste es el responsable de la
retención y es el mismo quien debe practicar la respectiva retención.
• No están sometidos a retención en la fuente los pagos por concepto de
recompensas, puesto que en opinión del Consejo de estado, practicar retención en
la fuente por las recompensas significa revelar la identidad del beneficiario de la
recompensa, lo cual riñe con la protección de la identidad que la ley ofrece a
quienes actúan como informantes.
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 RETENCION EN LA FUENTE
CONCEPTOS SOMETIDOS A RETENCION EN LA FUENTE

2365 Retención en la fuente

236505 Salarios y pagos laborales
236510 Dividendos y/o participaciones
236515 Honorarios
236520 Comisiones
236525 Servicios
236530 Arrendamientos
236535 Rendimientos financieros
236540 Compras
236545 Loterías, rifas, apuestas y similares
236550 Por pagos al exterior
236555 Por ingresos obtenidos en el exterior
236560 Enajenación propiedades planta y equipo, personas naturales
236565 Por impuesto de timbre
236570 Otras retenciones y patrimonio
236575 Autorretenciones
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 CAUSACION DE LA RETENCION EN LA FUENTE

La retención en la fuente se causa al momento del pago o abono en cuenta, el que

ocurra primero. Se entiende por pago el desembolso de la obligación, y el abono en
cuenta el momento en el que nace la obligación de pagar, aun cuando efectivamente
el pago real se efectúe con posterioridad.

Ejemplo:

La comercializadora Gómez y Gómez Ltda, compra mercancías

a crédito a Febrero de año 2018, por $1.485.000, según
factura 8080 del Almacén El Gangazo Ltda, IVA 19%, retención
en la fuente de 2.5%. El pago de la factura lo realiza en Marzo
del Mismo año.

 
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 Retenedor o comprador

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

1435 Mercancías $1,485,000  
2408 Impuesto sobre Las ventas por pagar $282.150  
2205 Proveedores nacionales   $1,730.025
2365 Retención en la fuente    
236540 Compras   $37.125
Al cancelar el valor de la compra e mercancías a crédito, el asiento para el
Retenedor o comprador es el siguiente:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

2205 Proveedores $1.730.025  

1110 Bancos  $1.730.025

La retención en la fuente quedó contabilizada en la fecha cuando compró

la mercancía, es decir cuando se causó la retención.
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 Vendedor -

La retención que le efectúen al retenido se contabiliza en la fecha en

que se recibe el pago o en la fecha de la venta.

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

1305 Clientes $1,730.025  
1355 Anticipo de impuestos  
135515 Retención en la fuente $37,125  
Comercio al por mayor y por
4135 menor   1,485,000
Impuesto sobre las ventas por
2408 pagar   $282,150

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Tratamiento de la retención en la fuente por operaciones anuladas
 
Cuando se anula, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido
sometidas a retención en la fuente, por impuesto sobre la renta o
complementarios, el agente retenedor podrá descontar las sumas que
hubiera retenido por tales operaciones, del monto de las retenciones por
declarar, y consignar en el periodo en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto las misma. Si el monto de las retenciones que
debieron efectuarse en tal periodo no fuera suficiente, con el saldo podrá
afectar la de los periodos inmediatamente siguientes.

EJEMPLO:
Un comerciante devuelve mercancías a crédito por valor de $ 150.000;
más IVA de 19% y retención en la fuente de 3.5%.

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 EJEMPLO:
Un comerciante devuelve mercancías a crédito por valor de $ 150.000;
más IVA de 19% y retención en la fuente de 3.5%.
Para el retenedor o comprador
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
2205 Proveedores $173.250 
2365 Retención en la fuente 5.250  
1435 Mercancías $150.000 
2408 Impuesto a las ventas por pagar   $28.500

Sujeto Pasivo o Vendedor

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
4175 Devoluciones en ventas $150,000  
2408 Impuesto a las ventas por pagar 28.500  
1355 Anticipo de impuestos    
135515 Retención en la fuente   $5,250
1305 Clientes   $173.250

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Tratamiento de la retención en la fuente por operaciones con descuento
Financiero.

Los descuentos financieros, como los descuentos por pronto pago, no afectan
el valor del IVA ni de la retención en la fuente.
 
Ejemplo:
Comercializadora Rojas Ltda, compra mercancías a crédito a 60 días de plazo,
por valor de $ 2.400.000. La empresa paga la deuda a los 15 días y aprovecha
5% de descuento por pronto pago, con IVA de 19% y retención en la fuente
de 2.5%.
Asiento de compra
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
1435 Mercancías $2,400,000  
2408 Impuesto a las ventas por pagar $456.000  
2205 Proveedores   $2,796,000
2365 Retención en la fuente   $60,000

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 Asiento de pago

Descuento: $2.400.000 x 5% =$120.000

Valor por pagar: $2.796.000-120.000= $2.676.000

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

2205 Proveedores $2.796.000
421040 Financiero, dctos ciales condicionados $120.000 
1110 Bancos   $2.676.000

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 Retención en la fuente cuando existe más de un concepto
por factura
 
Cuando en una factura de compra, se incluyen varios conceptos con tarifas de
retención en la fuente diferentes, en lo posible se debe aplicar la tarifa
correspondiente a cada concepto.
 
Es parte el trabajo diario encontrarnos con facturas que relacionan más de un
concepto de retención en la fuente y no sabemos cuál de todos aplicar.
 
En los casos en que cada concepto de retención se puede identificar sin problema,
pues se aplica la tarifa de retención que por norma le corresponda a cada uno de los
conceptos relacionados en la factura.
 
El problema surge cuando no están identificados los conceptos en la factura, caso en
el cual es necesario identificar el concepto que prima en la factura, y aplicar la tarifa
correspondiente.

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 Supongamos una factura por la compra de algunos elementos de
ferretería por $5.000.000 más el servicio de instalación por $500.000. En
este caso hay dos conceptos claramente definidos cuales son compras y
servicios, por lo que se puede aplicar la tarifa de cada uno.

Pero si la factura fuere global, es decir, una factura por $5.500.000 por
compra de materiales de ferretería y su instalación, no es posible
identificar ni el concepto ni el valor de cada concepto por lo que no se
podría aplicar los dos conceptos sino que se hace necesario aplicar un
solo concepto, el cual hay que identificar primero.
 
Es claro que en el ejemplo hay dos conceptos de retención implicados:
compras y servicios. En este caso no es difícil concluir que el concepto que
prima es el de compras, puesto que lo que se compró fue un material el
cual incluía el servicio de instalación, por lo que se habrá de aplicar la
tarifa correspondiente a compras.
 

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CIES - Comercio
 Si lo que se factura por ejemplo es el servicio de mantenimiento de un
vehículo y para ellos es necesario el cambio de un repuesto de menor valor
el cual es colocado por quien presta el servicio, el factor que prima es el
servicio, puesto que lo pactado fue un mantenimiento y no la compra de un
repuesto.

Para determinar cuál entre varios conceptos es el que prima, se debe tener
como punto de referencia el objeto o el fin de lo contratado o facturado,
puesto que una cosa es contratar el mantenimiento y reparación de un
computador lo cual puede implicar el cambio de la mitad de las partes, y otra
muy diferente es comprar un computador con instalación incluida. En el
primer caso el concepto es claramente de servicios y en el segundo de
compras.

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Retención en la fuente por ventas con tarjeta de crédito

Las entidades financieras o sus intermediarios deben efectuar retención en la fuente

Sobre la venta de bienes o la prestación de servicios efectuados a través de las tarjetas
de crédito, cuando estos ingresos sean susceptibles de constituir un ingreso tributario
Para quien efectué la venta o preste el servicio.

Ejemplo. Un responsable de IVA vende bienes con tarjeta de crédito por

Valor de $2.000.000 e IVA de 19%, una comisión financiera de 6,8%, una retención en la
Fuente de 2.5%

Mercancías $2.000.000, IVA $380.000, valor factura $2.380.000

Comisión bancaria $2.000.000 x 6.8% = $136.000
Retención en la fuente $2.000.000 x 2.5% = $50.000

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 Contabilización de la venta
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
1105 Caja 2,380,000  
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar   380,000
4135 Comercio al por mayor y al por menor   2,000,000

Contabilización de la consignación
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
1110 Bancos 2,194,000
135515 Anticipo impuesto, retención fte 50,000
5198 Gastos financieros 136,000
1105 Caja 2,380,000

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 RETENCION EN LA FUENTE

Autorretención
La autorretención es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la
Retención en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la
respectiva retención; no le retienen sino que se autorretiene.

Es el mismo vendedor quien debe proceder a retenerse el valor correspondiente,

declararlo y pagarlo en la declaración mensual de retención en la fuente.

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 Objetivo de la Autorretención
Existen empresas que tienen un sinnúmero de clientes, clientes que son agentes
de retención, lo cuales necesariamente deberán practicar la respectiva retención
y certificarla. Este proceso, cuando existen infinidad de clientes resulta engorroso
y complicado. Será supremamente difícil para una empresa solicitar certificados
de retención a un gran número de clientes.

En respuesta a esta situación, se creó la figura de Autorretención, como una

solución para aquellas empresas que tiene ingresos altos o numerosos clientes.

Quienes son autorretenedores

Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autorizados por la DIAN
como tales. Por lo general, por sus características los Grandes contribuyentes
son autorretenedores, aunque no necesariamente, puesto que puede ser que
algunas empresas catalogadas como grandes contribuyentes no sean
autorretenedores, y algunas empresas no catalogadas como grandes
contribuyentes sean autorretenedores.

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 REQUISITOS PARA SER AUTORETENCION
1.Ser persona jurídica.
2.Haber obtenido ingresos brutos por ventas en el año (o fracción del año) anterior
superiores a 130.000 UVT.
3.Tener más de 50 clientes que le practiquen retención.
4.Contar con Registro Único Tributario –RUT.
5.No estar en proceso de liquidación.
6.Estar al día con las obligaciones tributarias.
7.No haber sido sancionado por incumplimiento de los deberes de facturar e informar
y/o irregularidades contables.

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 Ejemplo: Comercializadora Rojas Ltda, vende mercancías al contado a la
distribuidora los Rosales Ltda por valor de $1.000.000 más IVA de 19%. El
vendedor es autorretenedor.

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

1105 Caja 1,190,000  
1355 Anticipo de impuestos    
135515 Retención en la fuente - Compras 25,000  
4135 Comercio al por mayor y por menor 1,000,000
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar   190,000
2365 Retención en la fuente  
236575 Autorretenciones   25,000

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 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE

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 Declaración mensual
 
Los agentes retenedores deberán presentar y pagar por cada mes una
declaración de las retenciones en la fuente que de conformidad con las
normas vigentes debieron efectuar durante el respectivo mes. La declaración
se presentará en el formulario que para tal efecto señale la DIAN. La mínima
para quienes incumplan la obligación de declarar oportunamente la
retención en la fuente es de 10 UVT
 

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  Contabilización del pago de la retención en la fuente
La retención en la fuente se debe declarar y pagar en el mes inmediatamente
siguiente a aquel en el que se efectúa la retención.
 
En febrero de 2019 la compañía Muebles y Muebles Ltda. presente la
declaración de retención en la fuente del mes de Febrero y efectúa el siguiente
registro contable

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

236505 Salarios 350,000
236515 Honorarios 450,000
236540 Compras 885,000
236530 Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 75,000

236575 Autorretenciones por ventas 3,000,000

2367 Impuesto a las ventas retenido 625,000

1110 Bancos   5,385,000

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 Deducción de la Retención en la fuente

El saldo de la cuenta anticipo de impuestos (1355 retención en la fuente) se deduce

al final del periodo fiscal anual de los Impuestos de Renta y Complementarios (2404),
a cargo del contribuyente; para ello se acredita esta cuenta y se debita el rubro
impuestos de renta y complementarios.

EJEMPLO: un comerciante tiene un saldo débito en anticipo de impuestos (retención

en la fuente) por $870.000 y su renta a pagar se liquida por $1.000.000, el
comerciante puede deducir de sus impuestos de renta y complementarios el anticipo
de Impuesto en el respectivo periodo fiscal.

Código Cuentas Débito Crédito

Impuestos de renta y
2404 $1.000,000  
complementarios
1355 Anticipo de impuestos    
135515 Retención en la fuente   $870,000
1110 Bancos $130.000

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