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LA FISCALITÉ DES
SALAIRES
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
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PROGRAMME
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
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Rappel des
principales
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
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Dispositions du Code du travail
Article 363 : Paiement de salaire Code du
Travail
Le salaire doit être payé au moins deux fois par mois, à seize
jours au plus d'intervalle, aux ouvriers et au moins une fois
par mois aux employés.
BAREME
Année d’ancienneté ou fraction Montant de l’indemnité
d’année effectif
Les 5 premières années de travail 96 heures de salaire/AN soit 480 heures
6ème - 10ème année 144 heures de salaires/an soit 720 heures
11ème – 15ème année 192 heures de salaires/an soit 960 heures
+ de 15 ans 240 heures /AN de salaires
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ART 57 du code de travail
Code du Travail
Montant de Montant de
l’indemnité l’indemnité
réparatrice pour réparatrice pour
CDI CDD
Dommages – Intérêts Mt Indemnité = Salaire
= 1,5 Mois/An ou pour la période allant de
Dommages – la date de rupture
Intérêts fraction d’année
jusqu’au terme fixé par
Plafonnée à 36 MOIS le contrat
de salaire
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Code du
Travail
comme équivalente ) .
Article 201 de la loi n° 65-99 relative au code de travail a prévu la
rémunération des heures supplémentaires comme suit :
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PRIMES D’ANCIENNETÉ
« ART 350 et 353 »
années 5 années
année
Personnel payé
8 jours
au mois
Après la période Ouvriers et
8 jours 1 mois 2 mois
d’essai employés
(Décret n° 2-04-496
relatif au délai de
préavis ) Cadres 1 mois 2 mois 3 mois
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DURÉE LÉGALE DU TRAVAIL
« Art 184 »
Code du
Travail
Répartition de la
Durée Durée
annuelle HEBDOMADAIRE
sur option
2288
Activité Non 44 heures Ne dépassant pas
heures
agricole Par semaine 10 heures par JOUR
Par an (*)
Un jour et demi de
Salariés âgés
IDEM travail effectif *
de plus de 18 ans
Par mois de service
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Code du
Travail
PRESCRIPTION
« ART 395 du code de
travail »
La Prime de Salissure
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CNSS
La Cantine Collective
L’indemnité de caisse
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L’indemnité de transport vers le lieu habituel de travail
Montant exonéré :
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Les gratifications à caractère
discrétionnaire et social
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L’indemnité de stage formation insertion
93-16 du 29 Ramadan 1413 (23 mars 1993), tel qu’il a été modifié et
complété par le Dahir portant loi n°1-98-112 du 10 septembre 1998,
cette indemnité n’est pas soumise à cotisation à condition que :
Les stagiaires engagés sont titulaires d’un diplôme
d’enseignement supérieur, du baccalauréat ou d’un diplôme
équivalent et sont inscrits comme demandeurs d’un premier emploi
auprès des services provinciaux ou préfectoraux relevant du
ministère de l’emploi (ANAPEC).
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L’indemnité de représentation
Deux conditions sont requises pour que cette indemnité ne soit pas
soumise à cotisation :
Son montant ne doit pas dépasser 10 % du salaire de base. La
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Puissance fiscale du Indemnité kilométrique (DHS)
véhicule
4 C.V. 1.90
5 C.V. 2.20
6 C.V. 2.40
7 C.V. 2.60
8 C.V. 2.95
9 C.V. 3.55
10 C.V. et Plus 5.20
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L’allocation de rentrée scolaire
Accordée une fois par an à l’ensemble des salariés dont les enfants
sont scolarisés. Le montant de cette allocation ne doit pas dépasser
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Achats de jouets à l’occasion de la fête de
l’Achoura.
150 DH/ Enfant plafonné à
750 DH/an.
Prime pour l’achat du mouton de l’Aîd El
Kebir
Accordée à l’ensemble du personnel. Le montant de cette
allocation non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser 2.000 Dhs
par salarié/ an .
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Jetons de présence
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Taux cotisations
CNSS
Part patronale Part salariale TOTAUX
a ) Prestations familiales sur la 6,40 % 0% 6,40 %
base de la masse salariale globale
(N.P)
PARTICIPATION -
COTISATION
2,26 % SBTNP 2,26 % SBTNP 4,52 % SBTNP
AMO
Les salaires.
Les indemnités et émoluments.
Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants résidents des sociétés.
Les pensions et rentes viagères
Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus
précités
L’IR retenu à la source par les employeurs doit être effectuée
obligatoirement au moment du paiement du salaire.
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EMOLUMENTS :
comprend :
Les honoraires versés en échange de leurs services, aux
personnes exerçant une profession libérale et soumis au
prélèvement dans la mesure où le bénéficiaire n’est pas
soumis à la taxe professionnelle.
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Allocations Spéciales, remboursements forfaitaires
de frais et autres rémunérations allouées aux membres
du conseil d’administration :
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Les remboursements et autres rémunérations alloués aux membres du conseil d’administration
sont considérés comme des revenus salariaux. Cinq cas de figures peuvent se présenter :
L’administrateur
Résident
Personne physique
Personne morale
Non Résident
1. AVANTAGES EN ARGENT :
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Loyer d’un logement affecté à un employé Pris en charge ou
remboursé par l’employeur.
Cotisation salariale de sécurité sociale ou d’assurance maladie,
maternité, invalidité et décès Prise en charge par l’employeur.
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Prime d’assurance (ou complément de prime) pour utilisation de
voiture personnelle pour les besoins du service Souscrite par
l’employeur.
Repas servis par une cantine gérée par l’employeur.
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2. AVANTAGES EN NATURE :
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Eléments Exonérés
« Art 57 du CGI »
Indemnité kilométrique partie couvrant des frais réels calculé selon un barème
préétablis.
Indemnité de représentation couvrant des frais professionnels réels.
NB : Ces indemnités servies ne doivent pas faire double emploi avec la déduction
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forfaitaire pour frais professionnels
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” « Art 57-1°-2
58 ème
alinéa CGI »
L’indemnité de transport
Elle est accordée au salarié pour se rendre de son domicile vers
son lieu de travail :
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Indemnité de panier
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Lorsque le salarié perçoit
une indemnité > à celle calculée d’après le barème,
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Cette indemnité est imposable
en la en l’ajoutant aux
répartissant salaires annuels des
par parts quatre dernières
égales années d’activité du
salarié ou sur la en procédant de la manière
durée effective de suivante :
services, si celle-ci est
inférieure à quatre (4)
ans
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Prendre, pour chacune des quatre (4) années, la rémunération effective annuelle et
lui rajouter le quart (1/4) de la partie de l’indemnité de départ volontaire imposable;
annuellement dont :
Les frais professionnels ( variant de 20 à 45% selon le cas ) ;
Les retenues pour cotisations de retraite, cotisations aux
organismes de prévoyances sociales
afférent à la partie
excédentaire de d’impôts calculés pour
l’indemnité de = chacune des quatre
licenciement imposable années.
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Indemnité de départ volontaire
Assimilée à un licenciement
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Lorsque le salarié perçoit
une indemnité > à celle calculée d’après le barème,
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NB
L’Indemnité pour dommages et intérêts accordée par
conciliation est
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Montant des bons représentatifs de frais de nourriture ou
d'alimentation sont exonérés d’IR et ce dans la limite de :
Lorsque
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Eléments exonérés
[ Art 57- 14° du CGI ].
L’abondemen =
t Exonéré Valeur réelle 10 %
de l’action x
L’abondement L’abondement
L’abondement
taxable
= Global - Exonéré
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Exonération de l’abondement accordé aux salariés
dans le cadre d’un plan d’épargne entreprise ( PEE)
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IR / RS
Exonération du salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dirhams au
titre du recrutement par les E/ses créées durant la période allant du
1 janvier 2015 au 31/12/2019.
er
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RESUME
IR / RS
Période de recrutement
Période d’exonération 24 mois
à c/ date de recrutement / salarié
Date
Recrutement du salarié CDI
SB ≤ 10 000/Mois x ≤ 5 salariés x 24 Mois
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Éléments imposables (Article 58)
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G.S.M : 06. 61. 14. 88. 03
Déductions
www.cabinetformation.com
« Article 59 CGI »
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Déductions sur le Revenu brut
imposable « Article 59 CGI »
DC Option
20 % 25%, 35%, 40%,45%
Déductibles
0
Soit (Option)
IR
Avance/Rachat
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IR
Avance/Rachat
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MODALITES D’IMPOSITION DE LA RENTE, DU CAPITAL ET DU RACHAT
Les prestations servies aux assurés sont passibles de la RAS au titre de l’IR si l’assuré avait
bénéficié de la déduction des cotisations ou primes d’assurance retraite au niveau de son revenu
imposable à l’IR
Imposition Imposition
Rente Capital Imposition
Viagère Rachat de ses cotisations avant le
terme du contrat ou / et avant l’âge
Contrat ≥ 8 ans Idem de 50 ans + Avance (LF 2015)
Après 50 ans
Le montant perçu du
rachat ou de l’avance
La prestation
La prestation Imposable Sans aucun
Capital abattement
Rente
viagère
Abattement 40% RAS barème / Cie
Abattement 55% si rente d’assurance
annuelle ≤ 168 000 et 40% RAS barème /
au delà (barème 2015 ) Cie d’assurance Avec étalement du rachat /
avance sur ≤ 4 ans
RAS barème + contribuable
Avec étalement du capital sur Régularisation/
Prélevée par la Cie les 4 dernières année y Rappel + majoration
d’assurance compris l’année de versement retard « Art 208 /
CGI »
NB
Non
Retraites Complémentaires Imposable
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Déductions
« Article 59 -V CGI »
Les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût
d’acquisition et la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat
« Mourabaha » ou du coût d’acquisition et la marge locative payée dans le
cadre du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik » pour l’acquisition d’un
logement social destinés à l’habitation principale :
Cette déduction concerne les remboursements :
NB: un logement social tel que défini par l’article 92 I-28 du CGI est une
unité de logement à usage exclusif d'habitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre (50) et (80) m² et le prix de vente n’excède pas
deux cent cinquante mille (250.000,00 DH) hors taxe sur la valeur ajoutée .
IR = Barème au taux
X
Brut progressif
[ OU ]
IR Somme à
= RNI X Taux - déduire
Brut Direct
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CALCUL DE L’IR : ART 73 / 74 CGI
IR IR
= - Réduction pour Charges de
familles
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Réductions d’impôt pour charges de famille
Personnes A charge du salarié « Art 74 II »
Son épouse sans aucune condition et quelque soit sa situation.
0 à 30.000 0% 0
30.001 à 50.000 10% 3.000
50.001 à 60.000 20% 8.000
60.001 à 80.000 30% 14.000
80.001 à 180.000 34% 17.200
Au- delà de 180.000 38% 24.400
Ce barème est applicable aux revenus acquis à compter du 1er janvier 2010
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CAS PARTICULIERS DES REMUNERATIONS
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VOYAGEURS, REPRESENTANTS ET
PLACIERS DE COMMERCE OU D’INDUSTRIE (V.R.P)
NON SALARIE
SALARIE
Patentable Non
patentable
CAS GENERAL
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MÉDECIN
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MÉDECIN
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IR/RS CFC
Art 73-II-F-9°
CFC
Les traitements , émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui travaillent
pour le compte des sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City »
Etaient soumis pour une Sont soumis à l’IR pour une période maximale de 5
période maximale de 5 ans à ans à compter de la date de prise de leur fonctions :
compter de la date de prise
de leur fonctions au taux non Soit au
Soit dans les conditions de droit
libératoire de 20% taux commun prévues à l’article 58 du CGI
libératoire de demander sur option irrévocable
20% x Mt auprès leur employeur à être imposés
brut d’après les taux du barème progressif
prévu à l’art 73 –I / CGI
NB : Cette disposition est applicable aux traitement émoluments et salaires bruts acquis à
compter du 1er janvier 2015 ( LF – ART 6-IV- 2°)
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Sportifs
sont soumis aux taux du barème prévu à l’article 73-I du CGI , après
application d’un abattement de 40%
Salaire brut
Abattement = imposable
x 40%
IR = RNI x Barême
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AUTRES CAS PARTICULIERS
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Modalités de calcul des indemnités et primes
non mensuelles
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Dans ce cas, et par dérogation au principe général de la retenue de
l’impôt sur tout paiement échu, il est admis que ces primes et
gratifications fassent l’objet du précompte à la source au moment de
leur paiement effectif aux bénéficiaires (Imposable au barème
applicable au titre de l’année de réalisation dudit résultat : exp :
Pas d’abattement
/ étalement
Bénéficient de ≤ 4 ans
Bénéficient des
l’abattement forfaitaire de
abattements forfaitaires + Décl.rectif par
40% / étalement contribuable
de 55 % et 40%
≤ 4 ans
+ maj. ret. Art 208
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NB
Les contrats d’assurance sur la vie ou contrats de capitalisation
Prestation servie au-delà de 8 ans exonération totale de l’IR
« Art 57-16° »
Toutefois , lorsque la prestation est versée sous forme de rente
en matière d’IR
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DECLARATION
TRAITEMENTS ET
SALAIRES
Modèle ADC 040F/ 16 E
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Sanctions pour infractions
aux dispositions
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o u r
n s p
c t io o n s
a n s i ti
e t s s p o
n s d i
li g a n s a e s
Ob actio elati v n s u x
r r a ti o a r ia
in f la r s a l
d éc n u s
a u x e v e
d e r
è re 3 ]
a ti 2 01
en m [ LF
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Tous les impôts
Droits et taxes
Déclarations fiscales
LF 2013
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LF 2013 Institution d’une procédure avant
l’application des sanctions
« Article 230 BIS du C.G.I »
Cette procédure consiste à inviter les contribuables par lettre, dans
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Points de contrôle
de la déclaration
8 = TOTAL 1 (Ce total si on le compare avec le total des sommes payées H=E+F+G
figurant au verso de l’ADC 040 la différence doit être 0
9 - Montant du rémunération du personnel figurant sur détail CPC I
établir N+1
1ER EXERCICE N
1 SB/CPC A
+
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Formule de cohérence entre la déclaration « ADC 040 » & le
détail CPC
1 SB/CPC A
+
2 + Montant des droits / congés payés (N ) B
- Montant des droits / congés payés (N+1) C
1er EXERCICE N
1 SB/Journal de paie 01/07/N au 31/12/N A
PRESCRIPTION
Art 232-II
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Dérogation / Prescription
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