Le contrôle budgétaire

L ’analyse des écarts

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 1

Jacques
 Contexte du budget flexible (variable)

Volume d ’activité réel Volume d ’activité prévu

Bénéfice au Bénéfice au
Bénéfice réel
budget révisé budget initial

Écarts sur les prix et coûts Écart au niveau

de la MCV

Utilisation de
la relation C-V-B
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 2
Jacques
Écarts sur le chiffre d ’affaires

Ventes au Ventes au
Ventes réelles
budget révisé budget initial

QR x PR QR x PB QB x PB

Écart sur prix Écart sur volume

de vente d ’affaires Cet écart est
inclus dans l ’écart
sur le volume de
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 la contribution
3 des
Jacques ventes
 Écart sur le volume de la
contribution des ventes

Formule:
Contribution au Contribution au (VR - VB) x MCVb
budget révisé budget initial

Pourquoi le volume
d ’activité est-il
différent de celui prévu?
(VR x MCVb) (VB x MCVb) Part de marché?
Volume du marché?
A-t-on vendu les produits
Écart dû au volume les plus rentables?
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 4
Jacques
 Écarts sur les matières premières

Coûts réels Coût des MP au Coût des MP au

des MP prix PB budget révisé

QR* x PR** QR x PB QBna* x PB**

Écart sur prix Écart sur qté
(PR-PB) x QR (QR-QBna) x PB

Écarts sur coûts de M.P.

*en kg, mètres, litres, etc.
** prix par kg, mètres, litres, etc.
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 5
Jacques
 Causes des écarts de MP

• Variation des quantités:

– changement dans la nature des MP;
– rejets ± fréquents;
– expérience de la MOD;
– bris dans les équipements.
• Variation dans les prix:
– nouveau fournisseur;
– économie d ’échelle;
– concurrence.
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 6
Jacques
Écarts sur la main d ’œuvre directe

Coûts réels Coût de la MOD Coût de la MOD

de la MOD au taux TB au budget révisé

TR x HR TB x HR TB x HBna
Écart sur taux Écart sur temps

(TR-TB) x HR (HR-HBna) x TB

Écart sur coût de MOD

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 7

Jacques
 Causes des écarts de MOD

• Variation des heures:

– manque de formation de la MOD;
– rejets ± fréquents;
– climat de travail;
– bris dans les équipements.
• Variation dans les taux:
– convention collective renégociée;
– employés ± spécialisés;
– disponibilité de la MOD.
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 8
Jacques
 Écarts sur les FGF variables

Frais variables Frais variables Frais var. imputés

réels réels au Timp. au budget révisé

VR* x TR VR x Timp. VBna x Timp.

Écart sur dépenses Écart de rendement
(TR-Timp.) x VR* (VR*-VBna*) x Timp.

Écart des FGF variables

*Correspond à la base
d ’imputation choisie
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 9
Jacques
 Écarts sur les FGF variables

• Écart sur dépenses représente la différence entre

le taux réel (TR) et le taux d’imputation budgété
(Timp.) multiplié par le volume d’activité réel de la
base de répartition (VR)

• Écart de rendement représente la différence

entre le volume d’activité réel (VR) et le volume
d’activité budgété, révisé au niveau atteint (VBna),
de la base de répartition multiplié par le taux
d’imputation budgété (Timp.).

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 10

Jacques
 Écart sur les FGF fixes

Frais fixes au
Frais fixes
budget révisé
réels
(et au budget initial)

Écart sur dépenses

FGF fixes réels - FGF fixes au budget initial

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 11

Jacques
 Causes des écarts sur les FGF

• Revoir chaque poste budgétaire;

erreur de prévision ou mauvaise
gestion des coûts (var. et fixes) ?

• Examiner la base d ’imputation: revoir

les écarts de MP et de MOD qui
peuvent influencer les frais variables.

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 12

Jacques
 Écarts sur les frais de vente
variables

Frais variables Frais variables

réels au budget révisé
Formule:

écart sur
dépenses:
VR x CR VR x CB

VR: volume réel

(CR-CB) x VR
CR: coût réel
CB: coût budgété Écart sur
dépenses

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 13

Jacques
 Écart sur les frais de vente et
d ’administration fixes

Frais fixes au
Frais fixes budget révisé
réels (et au budget initial)

Écart sur dépenses

FVA fixes réels - FVA fixes au budget initial

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 14

Jacques
 Écarts sur les prix et les coûts

Écart sur le prix de Volume d ’activité réel

vente;
Écarts sur les coûts: Bénéfice au
Bénéfice réel
•qté de MP budget révisé
•prix des MP
•temps de MOD
•taux de MOD
•sur dépenses - FGFv (VRxMCVb)-FFb (VRxMCVr)-FFr
•rendement - FGFv
•sur dépenses - FGFf
Écarts sur les prix et coûts
•sur dépenses - frais de
À titre informatif seulement
vente et d ’adm.
variables et
Renée Trudeau/Réal
Jacques
fixes. 30-950-03 / Séance 11 15
 Problème

• Démonstration des écarts avec la

société Papilé

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 16

Jacques