Raportul de audit

Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină

în mod obligatoriu următoarele elemente de bază:

1. titlul– recomandat sa se foloseasca titlul de “Raportul auditorului independent” pentru

 a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
2. destinatarul – raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de
administratie.
3. paragraful introductiv – cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor
financiare auditate;
4. responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare –raportul trebuie
sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru întocmirea si prezentarea
corecta a situatiilor financiare în conformitate cu cadrul general aplicabil;
5. responsabilitatea auditorului – raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea
auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
 Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină în
mod obligatoriu următoarele elemente de bază:
6. paragraful opiniei –poate avea urmatoarele forme:
 opinia fara rezerve
opinia fara reserve, dar cu paragraf de observații;
opinia cu reserve;
 imposibilitatea exprimării unei opinii;
 opinia contrară (defavorabila).
7. alte responsabilități de raportare – dacă auditorul are si alte responsabilități de
raportare, acestea trebuie prezentate într-o secțiune separată a raportului
8. semnătura auditorului –raportul trebuie să poarte semnatura societății de audit însoțită
de semnatura auditorului;
9. data raportului – raportul trebuie să poarte data de la sfârșitul lucrărilor de audit;
10. adresa auditorului –raportul trebuie să mentioneze locul specific unde sunt situate
birourile auditorului.
  Opinia fără rezerve:
semnificaţie, mod de prezentare.
 Acest tip de opinie este exprimat de auditor când s-a ajuns la concluzia că:
a) situațiile financiare au fost întocmite cu respectarea principiilor și politicilor contabile
aplicabile și oferă sub toate aspectele materiale, o imagine fidelă și reală asupra operațiilor
financiare ale entiății;
b) situațiile financiare reflectă cu fidelitate poziția financiară a entității auditate.
Tranzacțiile financiare s-au efectuat în conformitate cu prevederile și reglementarile legale
in vigoare;
c) toate informațiile de importanță semnificativă cu privire la situațiile financiare sunt
corect menționate.
 Exemplu de opinie fără rezerve:
“După părerea noastră, conturile anuale dau o imagine fidelă (sau prezintă în mod
sincer, în toate aspectele lor semnificative), poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31
decembrie 20… precum şi rezultatelor acestor operaţii şi fluxurilor de trezorerie pentru
exerciţiul închis la această dată, în conformitate cu normele internaţionale (sau naţionale)
de contabilitate”.
 Opinia fără rezerve, dar cu un paragraf de observaţii:
 

   În unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adăugând un paragraf de

observaţii al cărui obiectiv este de a lămuri cititorul asupra unui punct privind conturile
anuale, expus de o manieră detaliată în anexă. Adăugarea unui astfel de paragraf nu
afectează opinia auditorului; aceasta se situează de preferinţă după paragraful de opinie şi
precizează, în general, că acesta nu constituie o rezervă.
Acest tip de opinie se formulează atunci când apar elemente care însă nu afectează
opinia auditorului; paragraful de observaţii se situează, de regulă, după paragraful
de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie în acest caz este următoarea:
“Fără să exprimăm o rezervă asupra situaţiilor financiare, noi atragem atenţia asupra notei “X” din
anexă. Societatea face obiectul unui proces în care este acuzată de infracţiune în utilizarea brevetelor şi în
care i se pretinde vărsarea redevenţelor şi daunelor de interese; societatea a angajat o contra- acţiune şi
audierile preliminare, cât şi procedurile juridico-administrative ale celor două acţiuni sunt în curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, în prezent, să fie determinat şi, în consecinţă, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea să rezulte”.
 Opinia cu rezerve:  
 Aceasta forma a opiniei este exprimată atunci când : auditorul are îndoieli sau nu este de
acord cu unul sau mai multe elemente ale situațiilor financiare care sunt materiale (au
importanta semnificativă) dar nu sunt fundamentale pentru buna întelegere a situațiilor
financiare, acesta exprimă o opinie cu rezerve. Opinia se exprima în termeni care indică
un rezultat nesatisfăcător asupra unor aspecte ale auditului, specificând clar și precis
elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le consideră îndoielnice și care l-
au determinat să exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezintă înaintea paragrafului de opinie. În astfel de cazuri, paragraful
opiniei se formulează astfel:
 Exemplu de rezerve datorate limitării întinderii lucrărilor:
“Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 20…, căci noi am fost desemnaţi auditori
ulterior acestei date. Ţinând seama de natura documentelor contabile ale societăţii, noi am putut controla
cantităţile prin alte proceduri. După părerea noastră, cu excepţia incidenţei ajustărilor care ar fi putut fi
necesare, dacă noi am fi putut efectua controlul fizic al cantităţilor, situaţiilor financiare dau o imagine
fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 20…, cât şi contului de profit şi
pierdere pentru exerciţiul încheiat la această dată şi sunt conforme cu prevederile legale şi statutare”.
 
 Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditate:
 
“Astfel, cum este explicat în nota “X” anexată, nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare.
Această practică nu este, în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat în
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear şi al unei cote de …. pentru
clădiri şi …. pentru utilaje, trebuie să se ridice la suma de …. pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie
200… . În consecinţă, amortismentele cumulate trebuie să se ridice la …. mil. lei, iar pierderile
exerciţiului şi pierderile cumulate la …. mil. lei.
 După părerea noastră, cu excepţia incidenţei asupra conturilor anuale, a faptelor menţionate în
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la
31 decembrie 20…, cât şi contului de profit şi
Pierdere pentru exerciţiul încheiat la această dată, şi sunt conforme cu prevederile legale şi statutare.”

De obicei în opinia cu reserve persistă expresia Cu excepția…

 Opinia contrară ( defavorabilă):
Când auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situațiilor financiare din cauza dezacordului
profund ce-l impiedică să formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuză exprimarea unei opinii cu rezerve
asupra situațiilor financiare.
Declarația auditorului va exprima ca situațiile financiare nu sunt conforme cu standardele și reglementarile
aplicabile, nu conferă o imagine fidela și reală și va menționa cu claritate aspectele ce țin de acest dezacord.
 
O astfel de opinie datorată de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate fi prezentată
astfel:
“Astfel, cum este explicat în nota “X”, nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare. Această practică nu este,
în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat în active corporale. Cheltuielile aferente,
pe baza unui amortisment linear şi a unei cote de …. pentru clădiri şi …. Pentru utilaje, trebuia să se ridice la suma de
…., pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie 20… . În consecinţă, amortismentele cumulate trebuiau să se ridice la ….
mil. lei, iar pierderea exerciţiului şi pierderile cumulate la …. mil. lei.
 După părerea noastră, datorită incidenţei faptelor menţionate în paragraful precedent, situaţiile financiare nu dau
o imagine fidelă situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 20…, contului de profit şi pierdere, pentru exerciţiul
încheiat la această dată, şi nu sunt conforme cu prevederile legale şi statutare.”
 
 Imposibilitatea exprimării unei opinii:
 
 Auditul exprimă acest tip de opinie atunci când se afla în imposibilitatea de a formula
o opinie asupra ansamblului situațiilor financiare, deoarece există inexactități în situația
financiară sau limitarea ariei de cuprindere a auditului împiedică să obțină suficiente
probe pentru a susține o opinie cu rezerve.
 
O astfel de opinie datorată limitării întinderii lucrărilor se poate prezenta astfel:
 
“Noi nu am fost în măsură să asistăm la inventarul fizic, nici să procedăm la confirmarea
directă a conturilor de clienţi, din cauza limitării întinderii lucrărilor noastre, impusă de
către direcţiune.
 Având în vedere importanţa faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimăm opinia asupra
conturilor anuale.”
Sfârșit!