CIC Curs7 BB

CONTABILITATEA
INSTITUȚIILOR DE
CREDIT
CURS NR. 7 CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR INTERBANCARE
Conf. univ. dr. Carmen Huian, CIC, CIG 3, 2017
Cuprins:
◦ Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor interbancare
◦ Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date sau luate cu
împrumut
◦ Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate
◦ Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate
◦ Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de
trezorerie și interbancare și alte ajustări
Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

interbancare
Creditele acordate altor intituții de credit (din țară și/sau străinătate) și
împrumuturile primite de la acestea se numesc credite și împrumuturi
interbancare. Necesitatea acestora derivă din:
menținerea echilibrului dintre nevoi și disponibilități în cadrul gestiunii
zilnice a trezoreriei: în cazul apariției unor deficite, acestea se acoperă prin
obținerea de împrumuturi de la alte instituții iar în situația existenței unor
excedente, acestea se plasează sub formă de credite interbancare;
obținerea de câștiguri din fructificarea disponibilităților prin acordarea de
credite;
implementarea unor politici de management al riscului de lichiditate sau
riscului ratei dobânzii.

interbancare

interbancare

interbancare

interbancare
Aplicație
◦O IC “A” acordă IC “B” un credit de pe o zi pe alta în valoare de 10.000 lei, la o rată lunară a dobânzii de
3%.
La IC “A”
1.Acordarea creditului
2. Înregistrarea dobânzilor de încasat pentru creditul acordat:
3. Incasarea creditului și dobânzii


interbancare
Aplicație
◦O IC “A” acordă IC “B” un credit de pe o zi pe alta în valoare de 10.000 lei, la o rată lunară a dobânzii de
3%.
La IC “B”
1. Primirea împrumutului
2. Înregistrarea dobânzilor de plătit pentru împrumutul primit:
3. Plata împrumutului și dobânzii

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

sau luate cu împrumut
Definiție
◦acordurile de răscumpărare (operaţiunile repo/reverse repo) interbancare
reprezintă operaţiuni desfăşurate între instituţiile de credit prin care cedentul
transferă către cesionar active financiare cu angajamentul de a răscumpăra aceleaşi
active (sau active identice) la un preţ fixat şi la o dată viitoare specificată.
◦operaţiunea repo reprezintă un contract prin care o instituţie de credit obține
disponibilități prin vânzarea un instrument financiar (titlu de valoare) unei alte
instituţii de credit, la o dată convenită şi la un preţ stabilit şi simultan, își ia
angajamentul de a cumpăra înapoi (răscumpăra) respectivul instrument (sau un
titlu echivalent) de la instituţia de credit, la o dată ulterioară, contra unui preţ
convenit, care este mai mare decât cel inițial.

◦ Un asemenea acord se realizează în doi pași: vânzarea titlurilor este
tranzacția inițială iar răscumpărarea lor este tranzacția finală sau de
închidere.
◦ Diferenţa dintre preţul de vânzare, mai mic, a titlurilor financiare vândute şi
preţul de răscumpărare (mai mare) reprezintă dobânda datorată (numită rata
repo).
◦ De exemplu, instituția credit X vinde instituției de credit Y la un moment
iniţial t0 titluri de stat la un preţ P0 cu obligaţia fermă de a le răscumpăra la
un moment ulterior t1 la preţul P1, stabilit în momentul încheierii
contractului.

Moment Instituția de credit X Instituția de credit Y
t0 Vinde titluri de stat la P0 Cumpără titluri de stat la P0
t1 Răscumpără titlurile de stat la P1 Vinde titlurile de stat la P1
Deoarece P1>P0, diferenţa dintre ele reprezintă câștigul instituției Y şi

preţul plătit de X pentru lichiditatea primită la t0. Relaţia dintre P1 şi P0
este următoarea:
P1 = P0 + P0 x r x (t/360)
unde: r este rata repo, iar t este numărul de zile scurse între t0 şi t1.
Tranzacția de reverse repo este tranzacția repo privită din perspectiva
cumpărătorului titlurilor. În exemplul anterior, instituția de credit Y are un
reverse repo.

◦O altă variantă a operațiunilor repo se regăsește sub forma
operaţiunile cu titluri date şi luate cu împrumut. Primele reprezintă
sume primite în schimbul titlurilor de valoare transferate temporar
unui terț, sub forma unor împrumuturi de titluri de valoare, garantate
cu numerar. Operațiunile cu titluri luate cu împrumut sunt sume date
în schimbul titlurilor de valoare transferate temporar de la un terț,
sub forma unor credite de titluri de valoare, garantate cu numerar.



Aplicație
◦O IC “A” încheie un acord repo cu altă instituție, “B”, prin care vinde
10.000 de titluri de stat la prețul de 3 lei/titlu pentru o zi și le răscumpără la
prețul de 3,09 lei/titlu. La IC “A”:
1. Încheierea convenţiei de vânzare a titlurilor
2. Înregistrarea acordului repo (finanțarea primită în schimbul titlurilor vândute):
3. Anularea angajamentului
4. Înregistrarea dobânzilor datorate de instituţia de credit (3,09-3) x 10.000 titluri


Aplicație
5. Răscumpărarea titlurilor la scadență şi plata dobânzii aferente
La IC “B”:
1. Acordarea angajamentului de cumpărare a titlurilor:
2. Înregistrarea acordului reverse repo:
3. Anularea angajamentului:

Aplicație
4. Înregistrarea dobânzii aferente acordului reverse repo
5. Revânzarea titlurilor la scadență şi încasarea dobânzii


Titluri date cu împrumut şi titluri luate cu împrumut

La IC „A”
1. Înregistrarea titlurilor date cu împrumut (echivalentul unui împrumut primit):
1. 121 = 1513 (1514) 60.000
2. Înregistrarea dobânzilor datorate de instituţia de credit:
2. 60153 – pt. 1513 = 15171 1.200
60154 – pt. 1514
3. Recuperarea a 75% din titluri la scadenţa operaţiunii:
3. % = 121 45.900
1513 (1514) 45.000
15171 900

La IC „B”
1. Înregistrarea titlurilor luate cu împrumut de IC (echivalentul unui credit acordat):
1. 1523 (1524) = 122 60.000
2. Înregistrarea dobânzilor de încasat:
2. 15271 = 70153 – pt. 1523 1.200
70154 – pt. 1524
3. Restituirea a 75% din titluri şi din dobândă la scadenţa operaţiunii:
3. 122 = % 45.900
1523 (1524) 45.000
15271 900
4. Înregistrarea sumelor neîncasate la scadenţă:
4a. 1811 = 1523 (1524) 15.000
4b. 18171 = 15271 300
Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

În activitatea interbancară pot apărea creanţe şi datorii din diverse operaţiuni, cum
ar fi:
◦sume de recuperate din erori de înregistrare contabilă,
◦plăți efectuate din greșeală,
◦cecuri refuzate la plată şi restituite prezentatorului,
◦remiterea spre încasare a cecurilor de călătorie etc.
Astfel de sume cuvenite instituţiilor de credit sau datorate de acestea altor instituţii
de credit, care nu pot fi încă înregistrate în conturile curente ori de corespondent, se
evidenţiază în conturi distincte, şi vor fi clarificate în cel mai scurt termen.



Valori de recuperat
1.Sumele virate eronat de bancă ce urmează a fi recuperate:
1. 1611 = 1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) 1.000
2. Cecuri bancare, efecte de comerţ şi alte valori refuzate la plată și care urmează să fie recuperate:
2. 1611 = 371 4.500
3. Cecuri de călătorie cumpărate de la clientelă şi remise emitenţilor pentru încasare:
3. 1611 = 109 13.000
4. Înregistrarea dobânzilor de încasat pentru sumele de recuperat de la alte instituții de credit:
4. 16171 = 7017 50
5 . Încasarea dobânzilor:
5. 1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) = 16171 40
6 . Încasarea de la alte bănci a cecurilor bancare si a cecurilor de călătorie:
6. % = 1611 17.500
1111 (121, 122) 4.500
1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) 13.000
7 . Sumele de recuperat de la alte bănci devenite restante:
7. 1811 = 1611 1.000
8 . Dobânzi neîncasate devenite creanţe restante:
8. 18171 = 16171 10

Alte sume datorate
1.Vânzarea cecurilor de călătorie către clientelă:
1. 1111, 121, 122 = % 20.200
1621 20.000
7019 200
2. Sume datorate altor bănci pentru cecuri, efecte comerciale, alte valori în curs de clarificare sau regularizare:
2. 1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) = 1621 12.000
3.Înregistrarea dobânzilor aferente sumelor datorate altor bănci:
3. 6017 = 16271 320
4 . Plata sumelor datorate altor bănci şi a dobânzii:
4. 1621 = % 32.000
1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) 20.000
1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) 12.000
5 . Achitarea dobânzilor datorate:
5. 16271 = 1 1 1 1 (1 2 1 , 1 2 2 ) 320
Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Ca regulă generală, o creanţă este considerată restantă dacă nu este
încasată la scadenţă.
O creanţă este depreciată, chiar în cazul în care este acoperită de
garanţii, dacă prezintă un risc probabil sau cert de neîncasare totală sau
parţială.
De cele mai multe ori, la scadenţă un credit neîncasat devine restant, iar
după o anumită perioadă de timp sau în cazul în care capătă un caracter
de contencios devine depreciat.
Aplicarea IFRS de către instituțiile de credit face ca unele active
financiare să fie considerate depreciate chiar dacă nu sunt restante sau
în litigiu.

◦ Creditele acordate altor instituţii de credit, depozitele băneşti constituite la

alte unităţi bancare, operaţiunile reverse repo şi cu titluri luate cu împrumut
şi sumele de recuperat de la alte instituţii de credit, devenite restante, se
înregistrează distinct.
◦ Pe baza principiului contaminării, se consideră restante şi dobânzile și
sumele de amortizat aferente acestora, nerambursate sau neplătite la termen.
◦ La fel se procedează și în cazul acestor active financiare devenite
depreciate.



1. Trecerea la restante a creanţelor:
1. 1811 = % 150.000
131 (1311-1314)
141 (1411,1412)
152 (1521-1524)
161
2. Trecerea la restante a dobânzilor neîncasate la termen:
2. 18171 = 11711 (1271, 13171, 14171, 8.000
15271, 16171)
3. Încasarea a 98% din sumele restante:
3. 1111 (121, 122) = % 154.840
1811 147.000
18171 7.840
4. Trecerea la pierderi a restului de 2% pentru care nu sunt constituite ajustări:
4. 668 = % 3.160
1811 3.000
18171 160
Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

operaţiuni de trezorerie și interbancare și alte ajustări
◦ Potrivit Regulamentului BNR nr. 16/2012, instituţiile de credit au obligaţia

să clasifice creditele interbancare (contabilizate prin conturile 1411, 1412,
1521, 1522, 1523, 1524, 1611, 1811 şi dobânzile aferente) şi plasamentele
interbancare (reflectate prin conturile 121, 1311, 1312, 1313, 1314 și
dobânzile aferente) în două categorii: standard şi pierderi.
◦ Clasificarea se face în funcţie de criterii precum:
serviciul datoriei (număr de zile de întârziere la plată față de scadența
datoriei);

performanţa financiară a clientelei (reflectarea potenţialului economic şi a

solidităţii financiare ale unei entităţi, obţinută în urma analizării unui ansamblu
de factori cantitativi şi calitativi). Instituţiile de credit încadrează debitorii din
sectorul instituţiilor de credit în categoria A de performanţă financiară;
iniţierea de proceduri judiciare în scopul recuperării creanţelor (cel puțin una
dintre măsurile: darea de către instanţă a hotărârii de deschidere a procedurii
falimentului sau declanşarea procedurii de executare silită faţă de persoanele
fizice sau juridice)

Performanța financiară

Serviciul datoriei A
Bănci Organizații
cooperatiste de credit
standard Nu s-au inițiat

0-7 zile lucrătoare 0-30 zile lucrătoare proceduri
pierdere judiciare
pierdere
minim 8 zile lucrătoare minim 31 zile S-au inițiat
lucrătoare pierdere proceduri
judiciare

Potrivit aceleiași reglementări, coeficienţii de ajustare prudenţială aferenţi celor 2 categorii

de clasificare sunt:
│. Coeficienţi│ Credite înregistrate │ │
│ . de ajustare│ în valută sau indexate│ Credite*)/Plasamente │
│ . prudenţială│ la cursul unei valute,│ │
│Categorii . │ acordate debitorilor, │*) altele decât cele │
│de clasificare . │ persoane fizice, │din coloana precedentă│
│a creditelor/ . │ expuşi la riscul │ │
│plasamentelor .│ valutar │ │
├───────────────────────────────┼───────────────────────┼──────────────────────┤
│Standard │ 0,07 │ 0 │
├───────────────────────────────┼───────────────────────┼──────────────────────┤
│Pierdere │ 1 │ 1 │
└───────────────────────────────┴───────────────────────┴──────────────────────┘

Acești coeficienți se aplică bazei de calcul (valoarea creditelor și

plasamentelor din care se scad garanțiile existente, conform prevederilor
privind diminuarea expunerilor pe baza garanțiilor), rezultând ajustările
pentru active financiare.
Acestea se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă la sfârşitul exerciţiului
financiar, sau la alte perioade, în vederea acoperirii riscului de credit şi
acoperirii riscului de dobândă.

operaţiuni de trezorerie ......

În situaţia executării silite a creanţelor aferente operaţiunilor de trezorerie şi

interbancare, numerarul încasat este înregistrat în contrapartidă cu conturile de
creanţe aferente.
Bunurile mobile şi imobile, altele decât titlurile şi numerarul, care urmare a
executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au
intrat în posesia instituţiei de credit, sunt evidenţiate în contul 3612 „Alte
active deţinute în vederea vânzării”, în contrapartidă cu contul 767 „Venituri
din recuperări de creanţe” şi contul 3566 „Alţi creditori diverşi” (pentru
eventuala diferenţă de restituit).

1. 3612 = % 100.000
767 80.000
3566 20.000
Scoaterea din evidență a activelor financiare pentru care nu există ajustări

constituite.
2. 668 = Active 80.000
În situaţiile financiare, câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma
derecunoaşterii creanţelor se determină ca diferenţă între veniturile
înregistrate în contul 767 „Venituri din recuperări de creanţe” şi cheltuielile
generate de trecerea la pierderi a valorii creanţelor aferente, neacoperite de
ajustări pentru depreciere (evidenţiate în contul 668 „Pierderi din creanţe
neacoperite cu ajustări pentru depreciere”).

CIC Curs7 BB

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CIC Curs7 BB

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

2. Înregistrarea dobânzilor de încasat pentru creditul acordat:

3. Incasarea creditului și dobânzii

Reflectarea în contabilitate a creditelor şi împrumuturilor

2. Înregistrarea dobânzilor de plătit pentru împrumutul primit:

3. Plata împrumutului și dobânzii

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Deoarece P1>P0, diferenţa dintre ele reprezintă câștigul instituției Y şi

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

2. Înregistrarea acordului repo (finanțarea primită în schimbul titlurilor vândute):

4. Înregistrarea dobânzilor datorate de instituţia de credit (3,09-3) x 10.000 titluri

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

2. Înregistrarea acordului reverse repo:

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

5. Revânzarea titlurilor la scadență şi încasarea dobânzii

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Titluri date cu împrumut şi titluri luate cu împrumut

Contabilitatea acordurilor de răscumpărare şi a titlurilor date

Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

Contabilitatea valorilor de recuperat şi a altor sume datorate

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

◦ Creditele acordate altor instituţii de credit, depozitele băneşti constituite la

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Contabilitatea activelor financiare restante şi depreciate

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

◦ Potrivit Regulamentului BNR nr. 16/2012, instituţiile de credit au obligaţia

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

performanţa financiară a clientelei (reflectarea potenţialului economic şi a

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

standard Nu s-au inițiat

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

Potrivit aceleiași reglementări, coeficienţii de ajustare prudenţială aferenţi celor 2 categorii

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

Acești coeficienți se aplică bazei de calcul (valoarea creditelor și

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

În situaţia executării silite a creanţelor aferente operaţiunilor de trezorerie şi

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

Scoaterea din evidență a activelor financiare pentru care nu există ajustări

S-ar putea să vă placă și