Grupurile de societăți și consolidarea

conturilor
CURS AN II – CONTABILITATE
CONSOLIDATĂ
Ce este consolidarea conturilor?

 Probleme generale privind grupurile de societăți și

consolidarea conturilor

 Definiții și delimitări privind grupurile de societăți

1. Noțiuni generale
Prin recurs la literatura de specialitate, consolidarea conturilor vizează politicile contabile privind
prelucrarea, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale la nivelul unui grup de societăți.
Grupul de societăți este alcătuit din societatea-mamă și filiale, societățile controlate în comun și
cele asociate.
Legătura principală identificată între societatea-mamă și societățile din cadrul grupului este legătura
de capital. Aceasta reprezintă o trăsătură definitorie a unui grup de societăți, relația dintre
societatea-mamă și filiale/societățile asociate fiind una bazată pe control.
Conform literaturii de specialitate și Standardelor Internaționale de Raportare Financiară,
modalitățile de control sunt controlul exclusiv (de drept sau de fapt), controlul
comun sau conjugat și influența notabilă ori semnificativă.
Modalitățile de control se stabilesc pe baza procentajului sau procentului de control. Acesta
reprezintă cota-parte din drepturile de vot deținute de societatea-mamă la o altă societate, în funcție
de el stabilindu-se modul în care cea dintâi o controlează direct sau indirect pe cea de-a doua.
Procentajul de control ajută la fixarea perimetrului de consolidare și la stabilirea metodelor de
consolidare.
Perimetrul de consolidare (ansamblul consolidat) reprezintă ansamblul entităților luate în
consolidare în vederea întocmirii situațiilor financiare anuale consolidate.
Metodele de consolidare sunt metoda integrării globale, cea a integrării
proporționale și metoda punerii în echivalență.

2. Aspecte juridice privind grupurile de societăți și contabilitatea consolidării conturilor

➜ Definiții și delimitări privind grupurile de societăți
Conform Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, o societate-mamă are obligația să
întocmească situații financiare anuale consolidate atunci când sunt depășite criteriile de
mărime prevăzute la pct. 10 alin. (3) din aceste reglementări, precum și în cazul grupurilor mici
și mijlocii în care una dintre entitățile afiliate este de interes public.
Ordinul include următoarele definiții:
 grup – societate-mamă și toate filialele acesteia;
 societate-mamă – entitate care controlează una sau mai multe filiale;
 filială – entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societății-mamă care le
conduce;
 entități afiliate – două sau mai multe entități din cadrul unui grup;
 entitate asociată – entitate în care o altă entitate are un interes de participare și ale cărei politici de
exploatare și financiare fac obiectul unei influențe semnificative exercitate de cealaltă entitate. Se
consideră că o entitate exercită o influență semnificativă asupra altei entități dacă deține cel puțin
20% din drepturile de vot ale acționarilor sau asociaților acesteia. Ca urmare, existența unei entități
asociate presupune îndeplinirea cumulativă a două condiții, respectiv deținerea unui interes de
participare în cealaltă entitate și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor de exploatare și
financiare ale acesteia;
 entități de interes public – societățile/companiile naționale, societățile cu capital integral sau
majoritar de stat și regiile autonome;
 interes de participare – drepturi în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care,
prin crearea unei legături durabile cu acestea, sunt destinate să contribuie la activitatea entității care
deține drepturile respective. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități reprezintă un interes de
participare dacă depășește pragul de 20%.
OMFP nr. 1.802/2014 stabilește criterii de mărime în funcție de care entitățile raportoare, în cazul
nostru grupurile, se împart în două categorii, astfel:
Grupurile mici și mijlocii sunt cele constituite din societățile-mamă și filialele care urmează să fie
incluse în consolidare și care, pe bază consolidată, nu depășesc limitele a cel puțin două dintre
următoarele trei criterii la data bilanțului societății-mamă:
a) totalul activelor: 24.000.000 euro;
b) cifra de afaceri netă: 48.000.000 euro;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.

Grupurile mari sunt cele constituite din societățile-mamă și filialele care urmează să fie incluse în
consolidare și care, pe bază consolidată, depășesc limitele a cel puțin două dintre criteriile de mai sus
la data bilanțului societății-mamă.
Determinarea valorii acestor criterii de mărime se bazează doar pe indicatorii corespunzători
societății-mamă și filialelor cuprinse în consolidare. La stabilirea lor, societatea-mamă poate să nu ia
în considerare filialele pe care intenționează să le excludă din consolidare.
O societate-mamă întocmește situații financiare anuale consolidate începând cu primul exercițiu
financiar în care sunt depășite criteriile de mărime amintite.
➜ Situațiile financiare anuale consolidate și contabilitatea consolidării conturilor
Conform prevederilor pct. 494 alin. (1) și 495 din OMFP nr. 1.802/2014, orice entitate trebuie să
întocmească situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor dacă
societatea-mamă:
a) deține majoritatea drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților într-o altă entitate, denumită
filială;
b) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor
organelor de administrație, conducere sau de supraveghere ale acesteia;
c) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o influență dominantă asupra
sa, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv ori
din statut;
d) este acționar sau asociat al unei entități și majoritatea membrilor organelor de administrație,
conducere sau de supraveghere ale entității în cauză au fost numiți doar ca rezultat al exercitării
drepturilor sale de vot; sau
e) este acționar ori asociat al unei entități și deține singură controlul asupra majorității drepturilor de
vot ale acționarilor sau asociaților acelei entități, ca urmare a unui acord încheiat cu alți acționari sau
asociați ai acesteia
De asemenea, orice entitate trebuie să întocmească situații financiare anuale consolidate și un raport
consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă) deține puterea de a exercita
sau exercită efectiv o influență dominantă ori controlul asupra unei alte entități (filială).
Conform prevederilor pct. 502 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014, grupurile mici și mijlocii sunt exceptate
de la obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al
administratorilor, cu excepția cazului în care o entitate afiliată este de interes public.
Pct. 503-505 din același act normativ prevăd o serie de scutiri, în anumite condiții, pentru societatea-
mamă de la obligația elaborării situațiilor financiare anuale consolidate și a raportului consolidat al
administratorilor, respectiv excluderi din situațiile financiare anuale consolidate pentru diverse entități,
inclusiv pentru cele de interes public.

Contabilitatea consolidării conturilor este un mijloc de informare a utilizatorilor interni și externi cu

privire la poziția financiară și performanțele la nivelul unui grup de societăți. Aceasta reprezintă și un
mod de control al societății-mamă asupra entităților din cadrul grupului cu scopul de a impune politicile
și strategiile fixate.
Contabilitatea consolidată constituie și o modalitate de gestiune a resurselor, performanțelor, fluxurilor
de trezorerie, a rentabilității în funcție de diferite criterii la nivelul grupului.
Pentru obținerea acestor informații se efectuează agregarea informațiilor furnizate de societatea-mamă și
de societățile controlate de ea prin conturile lor individuale. Totodată, se realizează
retratarea/omogenizarea sau ajustarea anumitor informații și eliminarea operațiunilor, conturilor reciproce,
rezultatelor interne nerealizate, dividendelor, titlurilor și repartizarea capitalurilor proprii și a rezultatului
între societatea-mamă și interesele care nu controlează, prin aplicarea anumitor metode și tehnici de
consolidare, cu scopul obținerii de informații financiare consolidate.