Curso Renta

CONCEPTOS PREVIOS
Y Ingreso
9 Constituido por la riqueza que fluye desde
afuera, es algo que entra, que pasa a ser
disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona, la fuente del ingreso
pueden ser el trabajo, el capital, o la combinación
del trabajo y el capital
Y ×tilidad
9 Provecho o interés que se saca de una cosa
CONCEPTOS PREVIOS
Y Beneficio
9 El bien que se hace o se percibe, también significa
utilidad o provecho. Sólo el susceptible de
apreciación pecuniaria es el que debe considerarse
para los fines de la Ley de la Renta
Y Incremento de Patrimonio
9 Crecimiento de bienes corporales muebles o
incorporales, susceptibles de apreciación
pecuniaria de una persona. No es necesario que
este crecimiento tenga fuente conocida o se
identifique con utilidades o ingresos de una
actividad, para su calificación basta solo que exista
CONCEPTOS PREVIOS
Y Capital Efectivo
9 Considera el Total del Activo con exclusión de
aquellos valores que no representan una inversión
efectiva, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden (Valores INTO)
Y Sociedad de Personas
9 Las sociedades de cualquier clase o
denominación, excluyéndose únicamente a las
anónimas
CONCEPTOS PREVIOS
Y Año Calendario
9 El periodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre
Y Año Comercial
9 El periodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de
termino de giro; el primer ejercicio o aquel en
que opere por primera vez el contribuyente; el
periodo que abarque el ejercicio respectivo
Y Año Tributario
9 El año en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos
Excepciones al concepto Renta
G Presunción de Renta
Supone que el contribuyente tiene una renta para
efectos del pago de impuesto, la que es
determinada independiente de una renta efectiva.
En la Ley existen dos tipos de presunciones, la
presunción de derecho, es aquella que no admite
prueba en contrario y la presunción legal, la cual
si admite probar lo contrario
G Presunción de Renta
Para distinguir cuando se esta en presencia de una
u otra presunción se debe estar a la redacción de la
disposición que lo contenga.
Para que una presunción sea de derecho, la propia
ley debe establecer en su texto que se ³presume de
derecho´ pues si dijera sólo se ³presume´
estariamos en presencia de una presunción
simplemente legal
Rentas Exentas
9Cuando cumpliéndose los elementos
constitutivos de renta, la ley tributaria
las exime de pagar tributo sobre ellas,
como ocurre con las exenciones reales
contenidas en el Art. 39º y las
exenciones personales contenidas en el
Art. 40º de la LIR
G Ingresos no Renta
Cuando cumpliéndose los elementos constitutivos de
renta, la propia ley tributaria mediante norma expresa
señala que ellas no tendrán el carácter de renta para
los efectos de pagar impuestos, situación que se
presenta en todos los números del Art. 17º, con
excepción de algunas situaciones especiales
contenidas en el Nº 8 de este mismo artículo, existen
otros cuerpos legales que establecen los ingresos no
constitutivos de renta no afectos a impuestos
CLASIFICACION IMP×ESTOS
Y La Ley de la renta clasifica las rentas en dos
Categorías, La Primera Categoría y la Segunda
Categoría, estableciendo los respectivos impuestos
aplicables a cada una de esta Categorías y además
de un Impuesto Global Complementario que grava
a las personas con domicilio o residencia en Chile
y un Impuesto Adicional que grava a las personas
que carecen de domicilio o residencia en el país
Y Existe también en la Ley una forma especial de

tributación que afecta a ciertas actividades
empresariales desarrolladas por personas
calificadas como pequeños contribuyentes
CLASIFICACION DE IMP×ESTOS
Y Impuestos Cedulares o de Categoría

G Primera Categoría
G Segunda Categoría
G J

CLASIFICACION DE IMP×ESTOS
Y Impuestos Finales o Globales
Global Complementario
Adicional
9J

!

"

#

$
!

#

$

!

!
ESTR×CT×RA L.I.R.
YRenta Bienes Raíces (Art. 20 Nº 1
Primera YRenta Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2
Categoría YRentas de Industria Comercio, Minería, etc.
1. Impuesto (Art. 20 Nº 3, 4 y 5
Cedular YRentas de Trabajadores dependientes (Art. 42
Segunda Nº 1
Categoría YRentas trabajadores independientes (Art. 42 Nº
2
YArt. 21; 35% sobre retiros presuntos a S.A.,
CPA, respecto de los accionistas y agencias
2. Impuesto Especiales extranjeras
Aplicables a Empresas YD.L. 2398; tasa adicional e empresas de
propiedad del Estado
YAfecta a las personas con domicilio o
3. Impuesto Global residencia en Chile. Se aplica a la suma o
Complementario conjunto de rentas obtenidas por la persona
natural
ESTR×CT×RA L.I.R.
YAfecta a las personas que no tengan
4. Impuesto Adicional domicilio o residencia en Chile
a) Pequeños contribuyentes Artesanales

(Art. 22 Nº 1)
b) Pequeños comerciantes que desarrollen
actividades en la vía pública (Art. 22 Nº
5.- Impuesto Único 2)
c) Suplementeros (Art. 22 Nº 3)
d) Propietarios de un taller artesanal u
obrero (Art. 22 Nº 3)
YTodos los ingresos, beneficios e incremento

6. Exención Total de de patrimonio que no sean renta, de acuerdo
con el Art. 17 LIR y Leyes especiales
Impuestos
RENTA
CAPITAL TRABAJO
Individual Pequeños Trabajador Profesionales

Contribuyentes dependiente Independientes
S.A. C.P.A Soc. Personas
E.I.R.L.
Rta Efectiva Rta Efectiva o Único 1ª Categ. Rta Rta

Contab. Completa Presunta Percibida Percibida
1ª Categoría 1ª Categoría Único 2ª

Categoría
Impto. Único Art. 21
Accionistas Global Complementario Personas Naturales con domicilio o

residencia en Chile
Gestores Adicional Personas Naturales o Jurídicas sin

Domicilio o residencia en Chile
Exceso valor inicial actualizado rentas Art. 17 Nº 8 Único de 1ª

letras a), c), d), e), h) y i) Categoría
INTEGRACION DE LOS IMP×ESTOS
Y La mayoría de las rentas en Chile son
gravadas en dos etapas
Inicialmente con el impuesto de Categoría que corresponde
a la actividad que las genera
Posteriormente con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, al ser percibidas estas mismas rentas por las
personas naturales o sujetos no residentes o domiciliados
en el país
La ley permite que la cantidad pagada por primera
categoría, sea descontada del monto a pagar por concepto
de Global Complementario o Adicional, imputándolo como
crédito.
ECO GRAVADO
del Impuesto de 1a Categoría
Y El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas
derivadas del capital. La ley de la Renta no define
el concepto de renta de capital, pero en su
artículo 20 realiza una enumeración de lo que se
entiende por esta. Así son hechos gravados con
el impuesto de Primera Categoría los siguientes:
Actividades de Primera Categoría
G Rentas derivadas de Bienes Raíces

Agrícolas o urbanos
G Rentas de capitales mobiliarios
G Rentas de la Industria, Comercio y actividades
extractivas
G Rentas de corredores y comisionistas,
establecimientos de enseñanza y salud
G Toda renta no clasificada en otra Categoría
Tasa del Impuesto de Primera Categoría
G Por incluirse las rentas de la industria y del
comercio, el Impuesto de Primera Categoría
normalmente se concibe como un gravamen a
la renta empresarial, y de hecho, es el
impuesto que las empresas, cualquiera sea su
forma de organización, debe soportar.
G La tasa del Impuesto de Primera Categoría es
de un 17%. (La última modificación de la LIR
modifico la tasa, estableciendo un aumento
progresivo, quedando este de un 16% por el
año comercial 2002; 16,5% para el año
comercial 2003 y del 17% para los siguientes
años comerciales
DETERMINACION DEL IMP×ESTO
Para conocer sobre que monto se debe
aplicar la tasa del impuesto, se debe realizar
un proceso denominado ³determinación del
Impuesto´
La determinación en teoría puede realizarlo
la autoridad administrativa, el contribuyente,
o ambos conjuntamente
En Chile la determinación de la renta
tributable la determina el propio
contribuyente, sujeto a fiscalización del SII
Y Rentas efectivas
Base contabilidad del propio
contribuyente
Determinación Renta Liquida
Imponible
Y Rentas Presuntas
Restringida y excepcional
Determinación de renta en base a la
posesión de un patrimonio
OBLIGACION DE CONTABILIDAD
Y Por regla general, todos los contribuyentes se
encuentran obligados de llevar contabilidad
Y Excepciones
9Explotación Bienes Raíces cuando se tributa en renta
presunta
9Arrendamiento temporal bienes raíces agrícolas
9Transporte de pasajeros
9Renta capitales mobiliarios, cuando no se encuentra obligado
a llevar contabilidad
9Premios de Lotería
9Pequeños contribuyentes (artículo 22)
9Actividad Minera sujeta a régimen de presunción establecida
en el Art. 34 LIR
Y El Código Tributario en su Art. 17 indica, la
contabilidad que lleven los contribuyentes debe
ser fidedigna, entiéndase como:
Y ³

% %

&

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Y J

además

"

J

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(

)

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*

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PIENSO
PEDIR ×N
La mesada A×MENTO
será un
ingreso NO
RENTA
INGRESOS NO RENTA
" Art. 17 de la LIR

&
+

&

,

+

!

A continuación se realizara un análisis del

artículo mencionado
INGRESOS NO RENTA (ART. 17)
1. Indemnización Daño Emergente, y del daño moral
por sentencia ejecutoriada (Art. 17 Nº 1)
a) Por daño emergente se entiende como aquel que

tiene como fin resarcir los daños que afectaron a los
bienes de una persona cuyo origen puede ser
producto de fenómenos naturales, incendios, la
acción de personas etc.
b) La indemnización será no renta, si cuando la

resolución debidamente notificada a las partes no
proceda recurso alguno
c) Situación de daño emergente de bienes del activo
fijo acreditados en la contabilidad
2. Indemnizaciones por accidentes del trabajo
(Art. 17 Nº 2)
a) Corresponden aquellas en que una persona

sufre con ocasión del trabajo y que de ella
derive una incapacidad o la muerte, también
se considera accidente del trabajo el que
ocurra durante el trayecto de su domicilio a
su trabajo y viceversa o el que pueda sufrir
un dirigente gremial en el cumplimiento de
sus labores
8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de precio,
obtenido en las siguientes operaciones (Art. 17 Nº 8)
a) Enajenación o cesión de acciones de S.A.

siempre que entre la fecha de adquisición y
enajenación transcurre a lo menos un año
Situación Tributaria:
Y Cuando se cumpla la situación contemplada en el Nº 8
del Art. 17, el mayor valor obtenido se afectará con el
impuesto de primera categoría en carácter de único
Y Si el contribuyente es una persona no obligada a declarar

su renta efectiva en primera categoría, y si el mayor valor
obtenido no excede de 10 ×TA, estará exento del
impuesto de primera categoría en carácter de único
Ejercicios
Prácticos
de Ingresos
No renta
A
Trabajar
Ejercicio Práctico Nº 1
J
-
Florinda Calvo de Cabezas
.

+

/
Concepto fecha Acciones Precio u. TOTAL
Compra 01.03.2001 1.000 5.800 5.800.000
Venta 28.12.2006 1.000 9.800 9.800.000
Dato adicional/ J
-
Calvo de Cabezas

+

Dato adicional/0J
0
+0 0
0 00
00123
DESARROLLO Ejercicio Nº 1
Venta Actualizada 9.800.000
Valor de la Compra 5.800.000
I.P.C 10% 580.000
Costo Actualizado 6.380.000
Mayor valor Venta de Acciones 3.420.000
Valor ×TA AÑO 2006 386.472
Mayor Valor expresado en ×TA 8.85

-
Florinda

14 56 7

$

.

+
.

no habitual

,
"

14

12 89 estará exento

,
" - Raúl Stay Gordillo

.

+

/
Concepto Fecha Acciones Precio u. TOTAL
Compra 01.02.2006 1.000 4.600 4.600.000

Venta 28.12.2006 1.000 5.300 5.300.000
Dato adicional/ "0- 0Stay Gordillo 0 00 0

0 00
0
+0 0
0
0 00
00
0
Dato adicional/0J
0
+0 0
0 000
02.4%
I.P.C 2.4% 110.400
Mayor valor Venta de Acciones 589.600
*
089(0 0:22; 32.206
*
0890<=0:22; 386.472
(
0*
0&
0089( 18.30
(
0*
0&
0089 1.53

+
.
&

-

+

calificada como habitual

%

puede acceder

>4

no excede de 20 ×TM
se exime
del

J
-
Mónica ill de Cabezas
.

+

/
Compra 01.03.2002 1.000 4.000 4.000.000

Venta 28.12.2006 1.000 5.300 5.300.000
Dato adicional/ J
0-
0ill de Cabezas
,0 0
0 0
00 00 0
000
0 0

0 0
0

0
00
0

Dato adicional/0J
0
+0 0
0 00
0010%
I.P.C 10% 400.000
*
089(0 0:22; 32.206
*
0890<=0:22; 386.472
(
0*
0&
0089( 27.95
(
0*
0&
0089 2.33

+
.
&

-

+

calificada como no habitual

, ?

tiene derecho

& +

12 89 &

&

J
-
Norma del Transito Rojas
.

+

/
Compra 01.09.2001 1.000 4.000 4.000.000

Venta 28.12.2006 1.000 5.000 5.000.000
Dato adicional: La señora Transito Rojas además obtiene rentas por
concepto de sueldos y por rentas de bienes raíces no agrícolas por
la cual tributa en base de renta efectiva
Dato adicional/0J
0
+0 0
0 00
0015%
I.P.C 15% 600.000
Valor ×TM diciembre 2006 32.206
Valor ×TA AÑO 2006 386.472
Mayor Valor expresado en ×TM 21.74
Mayor Valor expresado en ×TA 1.81

+
.
&

-

+

calificada como no habitual

, ?

no tiene derecho

& +
12 89
&

"0- 0José Melo Labbe0
.
0
0
+00
0
0
000
/
Compra 01.02.2006 1.000 4.000 4.000.000
Venta 28.12.2006 1.000 5.300 5.300.000

Dato adicional/ "0- 0Melo Labbe
,0 0
0
0 0
00
+00
00 0

0
00
00

0 00
00
0
Dato adicional/0J
0
+0 0
0 00
002.4%
I.P.C 2.4% 96.000
Mayor valor Venta de Acciones 1.204.000
*
089(0 0:22; 32.206
*
0890<=0:22; 386.472
(
0*
0&
0089( 37.38
(
0*
0&
0089 3.12

+
.
&

-

+
calificada como habitual

"
no puede acceder

>4

&
& + :2 89(
8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de
precio, obtenido en las siguientes operaciones (Art.
17 Nº 8)
b) Enajenación de bienes raíces excepto aquellos que forman

parte del activo de una empresa que declara en primera
categoría
Comentario: Cuando las operaciones sean consideradas como

habituales o los bienes raíces forman parte del activos de
empresas que declaran renta efectiva en primera categoría,
los mayores valores se afectaran con el régimen general
(Primera y Global)
Cuando la venta se realiza a una empresa relacionada, se
pierde el beneficio contemplado en este articulo
8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido
en las siguientes operaciones (Art. 17 Nº 8)
k) Enajenación de vehículos destinados al transporte de

pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena,
cuando sean de propiedad de personas naturales que no
posean más de uno de dichos vehículos
Comentario: Todo mayor valor en la venta de vehículos será un
ingreso no renta para efectos tributarios, a no ser que dicha
enajenación se efectué a una sociedad relacionada , o en la
cual la persona natural tenga intereses. Si se da lo último
señalado el mayor valor se afectara con los tributos normales
de la Ley de la Renta, esto es Primera y Global
Complementario o adicional, según corresponda
11.Las Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 Nº 11)
a) Comentario: Las cuotas indicadas no corresponden a
aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables,
periódicas, que los asociados de una persona jurídica o de
cualquiera organización colectiva hacen a esta para afrontar
gastos u otros fines sociales (ejemplo las cuotas que pagan
los asociados a un sindicato de trabajadores)
12.Mayor valor enajenación ocasional de bienes muebles de
uso personal de un contribuyente Art. 17 Nº 12)
Comentario: son ingresos no constitutivos de renta el
mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuyente o de
todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitación
13. Asignación familiar, beneficios previsionales y la
indemnización por desahucio y la de retiro (Art. 17
Nº 13)
Comentario:
Como Asignación familiar se considerará sólo aquella
cuyo pago ordena la ley o emana de los sistemas
orgánicos de las respectivas instituciones de previsión
Por beneficios previsionales deben entenderse todos

aquellos que emanan de los sistemas orgánicos de las
Cajas o Instituciones de Previsión y de las
legislaciones especiales que han sido incorporados a
estos
Nº 13)
Comentario: continuación
Ejemplos:
* Subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo
* Subsidio de medicina curativa o enfermedad; y
* Subsidio de maternidad
Estos beneficios pueden ser entregados a través de los
organismos que dependan de la Superintendencia de
Seguridad Social, como por ejemplo: Los
departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos
de Previsión social que se creen por los sindicatos y las
CCAF.
13. Asignación familiar, beneficios previsionales y
la indemnización por desahucio y la de retiro
(Art. 17 Nº 13)
Indemnizaciones legales:
a) Por desahucio: Equivalente a la última remuneración
mensual devengada con tope de 90 ×F, opera cuando el
empleador pone termino al contrato sin aviso al
trabajador con 30 días de anticipación
b) Legal por años de servicio: equivale a 30 días de la última
remuneración con tope de 90 ×F por cada año de servicio
y fracción superior a 6 meses. Opera cuando el
empleador pone termino al contrato, siempre que las
partes no hayan convenido un monto superior
Nº 13)
c) Legal por años de servicio sentencia judicial: Cuando
el trabajador alega que es injustificada la causal
invocada por el empleador, o cuando es el trabajador
quien pone termino al contrato por haber incurrido el
empleador en determinada causal (Tope 90 ×F)
d) Indemnización legal a trabajadoras particulares:

Indemnización legal a todo evento que se debe pagar a
los trabajadores de casa particular
Nº 13)
e) Legal a todo evento pactada: Cuando se pacte de
común acuerdo entre el empleador y el trabajador a
contar del inicio del 7º año de relación laboral por el
periodo de hasta el 11º año de servicio
f) Indemnización legal por compensación feriado

acumulado: Que los empleadores deben pagar a
aquellos trabajadores que teniendo derecho a feriado
no pueden hacer uso de él por dejar de pertenecer a la
empresa
Nº 13)
g) Indemnización legal por compensación de feriado
proporcional: Es la que corresponde por el tiempo trabajado
que los empleadores deben pagar a aquellos trabajadores
cuyo contrato termina antes de completar el año de servicio
que le da derecho a feriado completo
h) Indemnizaciones pactadas en contratos Colectivos de
Trabajo: Tributariamente, las indemnizaciones de este grupo
que se paguen a contar del 01.02.90 no constituyen renta
cualquiera que sea su monto y la causal que de derecho a
ellas
14. Alimentación y alojamiento proporcionado a los
trabajadores (Art. 17 Nº 14)
Para que sea considerado no renta se debe estar en
presencia de que el empleador proporciona en el sólo
interés de ayudar en la alimentación o el alojamiento o
cancela una determinada cantidad por estos, la cual debe
ser razonable a juicio del Director Regional.
15. Asignaciones de traslación o viáticos (Art. 17 Nº 15)

La aceptación de estos se encuentra supeditados al juicio
del Director Regional, la cual ha definido pautas a las
cuales deben ceñirse para la calificación de no renta
Por otro lado es factible el reembolso de gastos de los
trabajadores por la utilización de vehículos propios (Se
sugiere ver Circular 59 año 1997)
16. Gastos de Representación (Art. 17 Nº 16)
Para que estos gastos opere la calificación de no renta
deben estar establecidos por Ley
La parte de los gastos que no se estimen razonables se
consideran renta para el beneficiario asimilándolas a la
categoría que corresponda y respecto de la empresa se
considerará como un gasto rechazado
Dada la naturaleza del gasto no es menester que ellos
se acrediten con facturas, sino que debe estarse a las
explicaciones y antecedentes proporcionados por el
contribuyente para así juzgar
18. Becas de Estudio (Art. 17 Nº 18)
Comentario: este beneficio se encuentra muy
relacionado con el Art. 6 Bis del Art. 31 de la
LIR, con todo para el beneficiario (becario) las
cantidades percibidas o los gastos pagados
con motivo de una beca, son ingresos no
constitutivos de renta.
Con todo si la empresa paga al trabajador una
asignación de escolaridad, este ingreso es
considerado renta
19.Pensiones Alimenticias Art. (17 Nº 19)
G Comentario: Esta calificación esta circunscrita a las

pensiones alimenticias que se paguen en virtud de una
obligación establecida por Ley. El Código Civil enumera
las personas que son titulares del derecho legal de
alimentos
G La Cónyuge; los descendientes legítimos; los
ascendientes legítimos; los hijos naturales a su
posterioridad legitima; los padres naturales; los hijos
ilegítimos, la madre ilegítima; a los hermanos legítimos;
etc.
G También recíprocamente el adoptante y el adoptado,
obligación con el deudor fallido en una quiebra con
carga a la masa de los bienes
30. Parte de los gananciales que uno de los

cónyuges, sus herederos o cesionarios,
como consecuencia del término del
régimen patrimonial de participación en
los gananciales
]Q×
DIFERENCIA
EXISTE ENTRE
RENTA EXENTA
Y LAS NO
RENTA?
RENTAS EXENTAS 1ª CATEGORIA
9 La ley de la renta establece en su artículo 39º
exenciones reales y el artículo 40 exenciones
personales
9 Las exenciones reales están referidas a un hecho
objetivo y las exenciones personales están referidas
a una persona en particular, en consecuencia la
exención real puede ser aplicada a todas las
personas que se encuentran en la situación objetiva
establecida en la ley, en cambio la exención
personal sólo beneficia a la persona en beneficio de
la cual se estableció la exención y no puede ser
aplicada a otras personas que tengan
características similares o que realicen las misma
actividad
RENTAS EXENTAS REALES
9 Dividendos pagados por S.A. o en comandita por
acciones a sus accionistas, con excepción de las
referidas en la letra c) del Nº 2 del Art. 20
9 Esta exención es aplicable solamente a los
dividendos distribuidos por sociedades chilenas pues
tales sumas son las utilidades generadas y tributadas
por esas empresas
9 Rentas exentas en virtud de leyes especiales

9 Entre ellas podemos citar las rentas obtenidas por las
empresas que se instalan en Zona Franca, y las
instaladas en XII región beneficiadas por la Ley
18.392; en la Comuna de Porvenir beneficiada por la
Ley 19.149/92
RENTAS EXENTAS REALES
9 Renta de bienes raíces no agrícolas sólo respecto
del propietario o usufructuario que no sea S.A.
9 La exención se encuentra acotada a que la renta
efectiva generada por estos bienes no supere el 11%
del Avaluó Fiscal vigente al 1º de enero del año en que
debe declararse el impuesto, y en caso alguno
beneficia a las S.A.
9 Los intereses o rentas provenientes de instrumentos
de crédito o inversiones
9 En la medida que los contribuyentes beneficiarios de
estas rentas no desarrollen actividades clasificadas en
el Art. 20 Nº 3, 4 y 5 y que perciban esta renta de las
clasificadas en el Art. 39 Nº 4 de la LIR
RENTAS EXENTAS PERSONALES
9 El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales
de administración autónoma, las instituciones y
organismos del estado y las Municipalidades
9 La referida exención no comprende las rentas
clasificadas en los números 3 y 4 del Art. 20 de
la LIR, ni de las empresas que sean de
propiedad de las instituciones señaladas en
este número
9 Las Instituciones exentas por leyes especiales
9 A modo de ejemplo: La ×niversidad de Chile,
Cema Chile, Comité Nacional de Navidad,
Fundación Chile etc.
9 Las instituciones de Ahorro y previsión que
determine el Presidente de la república
RENTAS EXENTAS PERSONALES
9 Las Instituciones de beneficencia que Determine
el Presidente de la República
9 Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y
que de acuerdo a sus estatutos tengan por
objeto principal proporcionar ayuda material o
de otra índole a personas de escasos recursos
9 Los Comerciantes ambulantes
9 Siempre que no desarrollen otras actividades
gravadas en primera categoría
9 Las empresas individuales no acogidas al artículo
14 Bis, que no excedan sus rentas liquidas en
conjunto de una unidad tributaria anual
Breve Análisis Art. 14 LIR (F×T)
G El Art. 14 de la LIR, incorpora una
figura tributaria conocida como
Fondo de ×tilidades Tributarias
G Consiste en la obligación que deben
cumplir todos los contribuyentes que
se encuentren obligados a tributar en
primera categoría en base a renta
efectiva con contabilidad completa
Breve Análisis Art. 14 LIR (F×T)
G El sistema de tributación de los propietarios
o dueños de las empresas desde el año
1984, son gravados solamente por las
utilidades de las empresas que sean
retiradas o distribuidas de estas desde el
F×T
G El crédito de Primera Categoría pagado por
éstas empresas, servirá de crédito contra el
Impuesto Global Complementario o el
adicional que grave a los empresarios
DETERMINACION RLI
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE
LAS EMPRESAS COMERCIALES,
IND×STRIALES, MINERAS Y OTRAS
ARTIC×LO 19º
LAS NORMAS DE ESTE TIT×LO SE
APLICARAN A TODAS LAS RENTAS
PERCIBIDAS O DEVENGADAS
ARTIC×LO 19º
El impuesto de Primera Categoría es real (va a
la renta misma, y no interesa la persona que la
percibe); es proporcional (se aplica una tasa
única) independiente del monto de la renta; se
le aplica el principio de integración impositiva,
permite que el impuesto sea crédito contra el
tributo personal de los socios o accionistas
(global complementario o adicional), al
distribuirse o retirarse la utilidad de las
empresas
ARTIC×LO 20º
Establécese un impuesto del 17% que podrá
ser imputado a los impuestos Global
Complementario y Adicional de acuerdo con
las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este
impuesto se determinará, recaudará y pagará
sobre:
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra a
1º La renta de los bienes raíces en conformidad a las
normas siguientes:
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a
cualquier título bienes raíces agrícolas se gravará la
renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de los
dispuestos en la letra b) de este número
Y Del monto del impuesto de esta categoría podrá
rebajarse el impuesto territorial pagado, sólo tendrá
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario, en
el caso que la rebaja exceda del impuesto aplicable
dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni
solicitarse su devolución
La rebaja autorizada será reajustada de acuerdo con el
IPC
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra b
1º Continuación:
b) Los contribuyentes propietarios o
usufructuarios de bienes raíces agrícolas que
no sean S.A. y que cumplan los requisitos,
pagaran el impuesto sobre la base de dichos
predios agrícolas, la que se presume de
derecho es igual al 10% del avaluó fiscal de
los predios
Cuando la explotación se haga a cualquier
otro título se presume de derecho que la renta
es igual al 4% del evaluó fiscal de dichos
predios
1º (continuación):
Las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas
jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales
No es aplicable a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría, por
las cuales deban declarar impuestos sobre
renta efectiva según contabilidad completa
1º continuación:
Sólo podrán acogerse al régimen de
presunción de renta los contribuyentes,
cuyas ventas netas anuales no excedan en
su conjunto de 8.000 ×TM. En la
determinación de las ventas no se
consideran las enajenaciones por concepto
de activo fijo
(8.000 ×TM, DIC 2006 = $257.648.000)
1º continuación:
Las ventas de cada mes deberán expresarse en
×TM de acuerdo al valor de ésta en el periodo
respectivo
Cuando el contribuyente quede obligado a declarar
sus rentas efectivas según contabilidad completa,
lo estará a contar del 1º de enero del año siguiente
y no podrá volver al régimen de renta presunta.
Excepto en el caso en que el contribuyente no
haya estado afecto al impuesto de primera
categoría por su actividad agrícola por cinco
ejercicios consecutivos o mas.
1º Continuación:
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito
de las 8.000 ×TM , deberá sumar a sus ventas propias el
total de las ventas realizadas por las sociedades y, en
su caso, comunidades con la que este relacionado y
que realicen actividades agrícolas
Cuando de la operación realizada anteriormente el
resultado excede el tope de ventas establecido, tanto el
contribuyente como las sociedades y comunidades
relacionadas con él deberán determinar el impuesto de
esta categoría de acuerdo con las normas de la letra a)
(es decir renta efectiva)
1º continuación:
Si una persona natural esta relacionada con una o más
comunidades o sociedades que sean a su vez
propietarias o usufructuarias de predios agrícolas, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden
el límite de ventas establecido, deberán sumarse el total
de ventas anuales de las comunidades o sociedades
relacionadas con la persona natural
Cuando de la operación realizada anteriormente el
resultado excede el tope de ventas establecido, todas las
sociedades deberán determinar el impuesto de esta
categoría de acuerdo con las normas de la letra a) (es
decir renta efectiva)
1º Continuación:
Las personas que tomen en arrendamiento, o que
a otro título de mera tenencia exploten el todo o
parte de predios agrícolas de contribuyentes que
deban tributar en renta efectiva, quedaran sujetas
a ese mismo régimen
Los contribuyentes podrán optar por pagar el
impuesto de esta categoría en renta efectiva. ×na
vez ejercida dicha opción no podrá reincorporarse
al sistema de presunción de renta
1º Continuación:
La opción deberá ejercerla dentro de los dos
primeros meses de cada año comercial
Los contribuyentes que por efecto de
relación queden obligados a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberán
informar de ello mediante carta certificada, a
todos sus socios en comunidades o
sociedades en las que se encuentre
relacionado
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra c
c) En el caso de personas que den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas,
se gravara la renta efectiva de dichos bienes,
acreditada mediante el respectivo contrato
Para estos efectos, se considera como parte de la
renta efectiva el valor de las mejoras útiles,
contribuciones, beneficios y demás desembolsos
convenidos en el respectivo contrato
Este contribuyente puede dar de crédito las
contribuciones de bienes raíces pagadas
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra d
1º continuación
d) Se presume que la renta de los bienes raíces no
agrícolas es igual al 7% de su evaluó fiscal, respecto
del propietario o usufructuario. Sin embargo, podrá
declarase la renta efectiva siempre que se demuestre
mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las
normas generales que dictara el Director. En todo
caso deberá declararse la renta efectiva de dichos
bienes cuando esta exceda del 11% de su evaluó
fiscal
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra d
1º continuación:
No se aplicara presunción alguna de aquellos
bienes raíces no agrícolas destinados al uso de
su propietario o familia, como tampoco de
aquello acogidos al Decreto con Fuerza de Ley
Nº 2 de 1959 y de aquellos acogidos a la Ley Nº
9.135
Si la explotación la realiza una S.A., la renta se
gravara con renta efectiva
ARTIC×LO 20º Nº 1 letra e) y f)
1º continuación:
e) Respecto de las personas que exploten bienes
raíces no agrícolas, en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario, se gravará la renta
efectiva de dichos bienes
f) No se presumirá renta alguna respecto de los

bienes raíces propios o parte de ellos destinados
exclusivamente al giro de las actividades
indicadas en los artículos 20º , Nos 3º, 4º y 5º y 42º,
Nº 2; ni respecto de contribuyentes de los Art. 22º
y 42º, Nº 1
ARTIC×LO 20º Nº 2
Nº 2 Las rentas de capitales mobiliarios
consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del
dominio, posesión o tenencia a título precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios,
sea cual fuese su denominación y que no estén
expresamente exceptuadas, incluyéndose las
rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o títulos de crédito
b) Créditos de cualquier clase
c) Los dividendos y demás beneficios derivados
d) Cauciones de dinero
e) Contratos de renta vitalicia
Nº 3 Las rentas de la industria, del comercio, de la
minería y de la explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
préstamo, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga,
constructora, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático
de datos y telecomunicaciones
Nº 4 Las rentas obtenidas por corredores, sean
titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el Nº 2 del Art. 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personales naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza particular y
otros establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y empresas
de diversión y esparcimiento.
Nº 5 Todas las rentas, cualquiera que
fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no
esté establecida expresamente en otra
categoría ni se encuentren exentas
Nº 6 Los premios de Lotería, pagarán el
impuesto de esta categoría con una tasa del
15% en calidad de impuesto único de esta
ley. Este impuesto se aplicará también sobre
los premios correspondientes a boletos no
vendidos o no cobrados en el sorteo anterior
Aplicación
de la teoría
con ejercicio
práctico
DATOS
CONTRIB×YENTE Q×ENITA DE LARRAIN
1$ ) @
.

/

+ A
B11::22; $ 80.000.000
:$ "
- :22>
&
+
. 89( :222
B$ ,

+ :23

89(
C222
DATOS
0

0)0@
.0

A !
(
1 B22C:22; 40.000
: B22;:22; 40.000
B B212:22; 42.000
C B21::22; 42.000
164.000
DESARROLLO
"

1$ '
.

,

&
+

:$
.

+

B$
.

C$

+
Análisis
1$ J

,

:$

+

&
89(
7222

B$ 9 !

.

Actualización Avaluó Fiscal
'
+0
0 0

+0A
B11::22; 72222222
(0A
122> 72C22222
+0@
123 8.040.0000
El valor encontrado debe declararse en las líneas 4
y 36 del formulario 22 para el año tributario 2006
DATOS
Actualización del Contribuciones Bs Rs

A !
( A

.

1 B22C:22; C2222 121D C24;2
: B22;:22; C2222 1212 C2C22
B B212:22; C:222 1222 C:222
C B21::22; C:222 1222 C:222
164.000 165.160
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario
22 en las línea 35 Código 188 y línea 11 código 166
Formulario 22 adverso
Línea Código Monto Código Monto Código Monto
C ;2B 1:21;C2 127 8.040.000

11 1;; 1;>1;2 4;C 165.160
1B 1>7 7.874.840
14 142 7.874.840
17 1>4 1B:74B
B1 ;12 1:21;C2
B: 304 (1.068.767)
B; 174 72C2222 177 1;>1;2 17D 1.201.640
>: 11; 12;74;4 4>4 1.068.767
>B B2> 132.873
>4 D2 132.873
>7 BD 265
>D 91 133.138
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Código Monto
@
00560: 72D 8.040.0000
@
05607 B;> 165.160
E

+

+

::

Aplicación de la teoría
en el desarrollo ejercicio
de bienes raíces no
agrícolas
DATOS
CONTRIB×YENTE TITO LARRAIN
1$0 00)0@
.0NO
00
0 0
0
00
00 00
0 0

0
0
00$ 500.000

+0A
0B11::22; F0>2222222
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raíz

A !
(
1 B22C:22; 42222
: B22;:22; 42222
B B22D:22; 72222
C 1:1::22; 72222
300.000
DESARROLLO
"

1$ '
.

,

&
+

:$
.

B$
.

C$
.

+

+
>$

+
Actualización arriendos
MES RENTA FACTOR ACT×ALIZADO
ENERO 500.000 1.025 512.500
FEBRERO 500.000 1.024 512.000
MARZO 500.000 1.025 512.500
ABRIL 500.000 1.019 509.500
MAYO 500.000 1.012 506.000
J×NIO 500.000 1.010 505.000
J×LIO 500.000 1.004 502.000
AGOSTO 500.000 1.000 500.000
SEPTIEMBRE 500.000 1.000 500.000
OCT×BRE 500.000 1.000 500.000
NOVIEMBRE 500.000 1.000 500.000
DICIEMBRE 500.000 1.000 500.000
TOTAL 6.000.000 6.059.500
Actualización Avaluó Fiscal
Análisis Forma de Tributación

+0A
B11::22; >2222222
(0A
122> >2:>2222
+0@
113 5.527.500
0" 0
.
6.059.500
El ingreso percibido supera el 11% del avaluó fiscal, por lo
tanto el contribuyente debe tributar en renta efectiva en base
a contabilidad simplificada
El valor encontrado debe declararse en las líneas 5 y 34 del
formulario 22 para el año tributario 2007
DATOS

.
+00 0)0@

A !
( A

.

1 B22C:22; 42222 121D 71.330

: B22;:22; 42222 1212 70.700
B B22D:22; 72222 1222 80.000
C 1:1::22; 72222 1222 80.000
300.000 302.030
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario
22 en las línea 34 Código 19 y línea 11 código 166
Formulario 22 adverso
> ;2C 12B211> 12D ;2>D>22

11 1;; B2:2B2 4;C B2:2B2
1B 1>7 >4>4C42
14 142 >4>4C42
17 1>4 :422>
B1 ;12 12B211>
32 304 (1.003.110)
BC 17 ;2>D>22 1D B2:2B2 :2 4:727>
>: 11; 122B112 4>4 122B112
>C B2> (275.025)
>> 7> :4>2:>
>4 87 275.025
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Código Monto
@
00560: 4>D ;2>D>22
@
05607 B;> B2:2B2
E

+

+

::

A CONTIN×ACION SE PROPONE
SE REALICEN EJERCICIOS Q×E
LES PERMITAN APLICAR LOS
APRENDIDO
] Cual el la
metodología
para determinar
los impuestos
de la Renta?
Para conocer sobre que monto se debe

aplicar la tasa del impuesto, se debe
realizar un proceso denominado
³determinación del Impuesto´
En Chile la determinación de la renta

tributable la determina el propio
contribuyente, sujeto a fiscalización del SII
Y Rentas efectivas
Base contabilidad del propio
contribuyente
Determinación Renta Liquida Imponible
Y Rentas Presuntas
Restringida y excepcional
Determinación de renta en base a la
posesión de un patrimonio
ETAPAS DETERMINACION R.L.I.
1. DETERMINACION DE INGRESOS
2. DETERMINACION DE COSTOS
3. DETERMINACION DE GASTOS
DETERMINACION DE LOS INGRESOS
INGRESOS FINANCIEROS
MENOS INGRESOS NO RENTAS
_______________________________
INGRESOS BR×TOS
DETERMINACION DE LOS COSTOS
INGRESOS BR×TOS
MENOS COSTOS
_______________________________
RENTA BR×TA
DETERMINACION DE LOS GASTOS
RENTA BR×TA
MENOS GASTOS NECESARIOS
_______________________________
RENTA LIQ×IDA IMPONIBLE
AJ×STES LEGALES
Renta Líquida Imponible
Mas o Menos AJ×STES
_______________________________
Base Imponible 1a Categoría
Impuesto 17% (Desde Año Comercial 2004)
] C×AL ES LA
NORMATIVA EN LA
DETERMINACION DE LA
R.L.I.?
INGRESOS BR×TOS ART. 29

56 1 B C :2

percibidos devengados
56 :

5

14

,

56 :> :7
146
COSTO DIRECTO ART. 30
En la determinación de la renta bruta de un
contribuyente, el Art. 30 de la ley, ordena rebajar el
Costo Directo de los bienes producidos o
elaborados por las empresas el cual estará formado
por el valor de la materia prima, servicios y mano de
obra directa
Materia Prima: Debe entenderse como aquellos
materiales directos, piezas acabadas y servicios
proporcionados por terceros que guarden relación
directa con los bienes producidos o elaborados, o
bien aquellos que puede identificarse con algún
proceso o departamento especifico por los que
pasa el producto en su etapa de elaboración
COSTO DIRECTO ART. 30
Y Mano de Obra Directa: Esta Constituida por la mano de obra
fabril que puede ser identificada directamente con los bienes
producidos o, en algunos casos, con departamentos o
procesos específicos
Y Constituyen mano de obra directa, siempre que cumplan lo

indicado anteriormente
a) Salarios y Jornales
b) oras extraordinarias
c) Tratos e incentivos directos de producción
d) Leyes sociales patronales que afecten las remuneraciones
anteriores
9 Por tanto no corresponde calificar de mano de obra directa
aquella que constituya un gasto general indirecto de
fabricación
GASTOS NECESARIOS ART. 31
Y De un análisis del Art. 31, se puede concluir que
para que proceda la deducción de un gasto en la
determinación de la RLI, debe cumplir con los
siguientes requisitos
a) Ser necesario para producir renta
b) Estar pagados o adeudados
c) Debe corresponder al ejercicio comercial
d) Que se acredite fehacientemente ante el SII
e) Que no se haya rebajado en virtud del Art. 30
Necesario para Producir Renta
El requisito de necesario para producir renta se refiere
a que el gasto debe ser de carácter obligatorio o
inevitable, pues de no incurrir en el no es posible
generar la renta
El carácter obligatorio del gasto, puede provenir de
una Ley (patente municipal) o de un contrato o
convenio, pero que diga relación con la actividad o
giro de la empresa
El requisito debe ser analizado desde el punto de vista
de la naturaleza del gasto así como de su cuantía.
Ambos conceptos, dentro de los rangos normales, son
definidos por el propio contribuyente. El SII sólo podrá
tasar el monto de los gastos, cuando estos sean
notoriamente superiores a los corrientes en plaza.
Y Pagado o Adeudado
En cuánto al requisito de pagado o adeudado, lo
que se señala es que se pueden rebajar gastos
en los cuales se haya incurrido efectivamente,
independiente de su pago, es decir no se nos
permite anticipar un gasto, así por ejemplo no se
aceptan como gastos aquellos que la empresa a
provisionado.
Y Que Corresponda al ejercicio
Se refiere que sólo pueden rebajarse los gastos
en el período en el cual se incurrieron y que
además deben tener una correlación directa con
los beneficios obtenidos pues ellos se
encuentran asociados a las rentas generadas en
igual período
Y Que se acrediten fehacientemente
Debe cumplirse en la forma que la ley o las
instrucciones reglamentarias administrativas
dictadas para tal efecto. El principal medio de
prueba utilizado es el documento (factura, boleta,
nota de débito, liquidación etc.) los cuales
deberán reunir todos los requisitos
reglamentarios para su aceptación
Este requisito requiere de una acreditación digna
de fe, es decir, que no despierte dudas, en
cuanto a la naturaleza, necesidad, efectividad y
la cuantía del gasto
Y No rebajados en virtud del articulo 30
Podrían existir otros conceptos que, desde el
punto de vista tributario pueden tener,
opcionalmente, un doble tratamiento, como sería
el caso de los seguros y fletes, por ejemplo; lo
que pueden ser considerados como parte del
costo de los productos, o bien considerarse
como un gasto tributario en el mismo ejercicio
en que se incurren. Es decir si se opto por
considerarlo costo tributario, no puede
considerarlo al mismo tiempo como un gasto
deducible
A CONTIN×ACION REALIZAREMOS
×N BREVE ANALISIS DE LOS
GASTOS Q×E CONTEMPLA LA LIR
1. Intereses
Los intereses se aceptan como deducción de la renta
en la medida que ellos se encuentren pagados o
adeudados y siempre que estén relacionados con
créditos o prestamos destinados directa o
indirectamente a financiar inversiones o gastos
asociados a bienes o operaciones que no produzcan
rentas gravadas de primera categoría
Es importante señalar que el SII ha interpretado que
los interés por prestamos obtenidos para la
adquisición o construcción de activo fijo, pueden ser
cargados directamente al gasto o bien ser
considerados como mayor valor del activo
2. Impuestos Establecidos por leyes chilenas
La ley autoriza a rebajar los impuestos establecidos por la
legislación chilena con la única excepción de los propios
impuestos de la ley de la renta
A modo de ejemplo se pueden deducir en la determinación
de la renta, los impuestos de le Ley de Timbres y
Estampillas, Impuestos y Patentes u otros derechos
municipales, el IVA total o parcialmente irrecuperable
Caso especial lo constituye el IVA soportado en la
adquisición de bienes del activo fijo por empresas que
realicen actividades no gravadas con el impuesto al valor
agregado, en este caso el IVA no recuperable debe formar
parte del valor del costo de los activos, y por la vía de la
depreciación se cargará a gasto durante la vida útil del
citado bien
3. Pérdidas sufridas por el negocio
La pérdida que se permite deducir corresponde
al resultado global negativo e las operaciones
efectuadas por un negocio en un período
tributario y también aquellas pérdidas de
arrastre, es decir resultados tributarios
negativos generados en periodos anteriores al
cual se está determinado la base imponible
En el caso de actividades totalmente exentas
del impuesto de primera categoría no
corresponde deducir las pérdidas que ellas
produzcan de otras gravadas con el impuesto
4. Créditos Incobrables
Para que proceda la deducción por este concepto deben
cumplirse los siguientes requisitos:
1. Que las referidas deudas correspondan a gestiones
comerciales efectuadas por la empresa
2. Que ellas sean realmente incobrables, es decir que el
deudor sea probada o evidentemente insolvente,
situación que debe probarse fehacientemente y que
correspondan a causas debidamente fundadas
3. Debe estar contabilizada en el año a que se refiere el
impuesto
4. Que se haya contabilizado en forma oportuna las
operaciones que originaron tales deudas en donde el
sistema contable permita controlar el registro del
ingreso que posteriormente se genere en la
eventualidad que en el futuro se paguen las deudas
que fueran castigadas
ANALISIS
Estimación Deudores Incobrables
Castigo 1.000.000 3.000.000 Ejerc. Ant.
1.500.000 Provision
1.000.000 4.500.000
3.500.000 S.A.
5. Depreciación
La ley autoriza aplicar la depreciación solamente a los
bienes físicos del activo inmovilizado a partir de la fecha
de su funcionamiento, en consecuencia no es posible
depreciar partidas calificadas como Activo Fijo
Financiero, pues ellos corresponden a derechos o
bienes incorporales y por tanto no están comprendidos
dentro del concepto de bienes físicos.
La única depreciación aceptada para efectos tributarios
es la depreciación lineal aplicada sobre la base de años
de vida útil.
Tributariamente se acepta la depreciación acelerada de
los bienes físicos, sólo podrá deducirse como gasto
para los efectos de la Primera Categoría
6. Remuneraciones
Los sueldos y salarios y otras remuneraciones
por la prestación de servicios personales, y las
gratificaciones legales o contractuales y las
cantidades pagadas como gasto de
representación, son partidas que se permite su
deducción, en la medida que reúnan los
requisitos establecidos en la ley. Las
gratificaciones y participaciones voluntarias se
aceptan como gastos cuando estén pagadas o
abonadas en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a los trabajadores en proporción a su
remuneración en donde se observe el principio
de universalidad
6. Remuneraciones (Gratificaciones)
La LIR hace un distingo entre gratificaciones legales y
contractuales y gratificaciones o participaciones voluntarias
Las gratificaciones legales son aquellas establecidas en la
Ley y las contractuales en instrumentos que regulan la
relación laboral entre trabajadores y empleadores. Ambos
tipos de gratificaciones constituyen un gasto tributario en el
ejercicio en que se cumpla con los presupuestos
establecidos ya sea en la ley o en los contratos que las
originan, sea que se encuentren pagadas o adeudadas
Las gratificaciones voluntarias se aceptan como gasto sólo
cuando se hayan pagado o abonado en cuenta y que sean
repartidas a cada trabajador en proporción del principio de
universalidad, por lo anterior que no se acepta la provisión
realizada por gratificaciones voluntarias
6. Remuneraciones (Feriado Legal)
El SII ha sostenido que no corresponde deducir
como gasto la provisión de estos feriados,
fundamentándose en que éste derecho a un
descanso con pago de remuneraciones
correspondiente a ese período y es
simplemente un mayor costo de producción en
el período en que dicho feriado se haga efectivo
GASTOS NECESARIOSART. 31
6. Remuneraciones (Sueldo Empresarial)
Es la remuneración asignada al socio de la
empresa o la que se asigne el empresario
individual por los servicios que presta
permanentemente a su empresa
Requisitos para ser aceptado como gasto
tributario
1. Que trabaje efectiva y permanentemente en la empresa
2. Que efectúen cotizaciones previsionales obligatorias
(tope máximo a considerar 60 ×F)
3. Que las remuneraciones queden afectas al Impuesto
Único de Segunda Categoría
4. Que las remuneraciones y el impuesto se contabilicen
debidamente en los periodos que correspondan
6. Sueldo Empresarial y las gratificaciones
En jurisprudencia reiterada se ha interpretado
que las personas que perciben un sueldo
empresarial, no reúnen uno de los requisitos
básicos más importantes para que sean
considerados trabajadores dependientes, que es
la existencia de un vínculo de dependencia
Por lo expuesto anteriormente que el sueldo
empresarial, no debe considerarse para el
cálculo de gratificaciones (legales, contractuales
o voluntarias) bajo ninguna modalidad (30% de
las utilidades o 25% del sueldo mensual, con
tope de 4.75 IMM)
* Bis BECAS
ö (

%

,

!

vigencia
16
- :222

!
!

6. Bis BECAS (requisitos)
1. Las becas de estudio que las empresas otorguen a
los hijos de sus trabajadores será gasto tributario si
cumple con el principio de universalidad
2. Cuando tales beneficios se encuentren pagados o
adeudados
3. Cuando la empresa celebre contratos colectivos de
trabajo, este antecedente se considerará valioso para
entender acreditado el gasto
4. En ausencia de un contrato colectivo, la empresa
debe acreditar fehacientemente el cumplimiento de
los requisitos contemplados por la ley
5. Que se cumpla con las condiciones señaladas en el
Art. 6 Bis de la LIR
6. Bis BECAS (montos topes)
1. Los montos aceptados por becas a hijos que
estudien en un plantel educacional que no sea
de Educación superior será de 1.5 ×TA,
vigente al mes de diciembre de cada año o a la
fecha de cierre del ejercicio ($579.708 a
Diciembre 2006)
2. Cuando las becas sean para los hijos de
trabajadores que estudien en un
establecimiento de educación superior, el
límite máximo anual, será por cada hijo, de 5.5
×TA, vigentes al mes de diciembre o a la fecha
de cierre del ejercicio ($ 2.125.596 a diciembre
del 2006)
GASTOS NECESARIOSART. 31
* Bis BECAS (no aceptadas)
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constituirán

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Y Donaciones Art. 31 Nº 7
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Y Donaciones Art. 31 Nº 7 (Excesos a topes)
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Además

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Y Reajustes y Diferencias de Cambio de
créditos destinados al Giro Art. 31 Nº 8
Se consideran aquellos reajustes y diferencias
de cambio destinados al giro de la empresa,
originadas a modo de ejemplo en la
adquisición de bienes destinados al activo
realizable o al activo fijo inmovilizado o bien
producto de aportes de derechos en
sociedades de personas
Y Gastos de Organización y Puesta en Marcha
Art. 31 Nº 9
El concepto corresponde a los gastos incurridos
con ocasión de la formación de empresas que
son anteriores a su entrada en funcionamiento y
que cesaran al momento que la empresa
comience a desarrollar sus actividades, entre
estos desembolsos podrían señalarse:
Estudios técnicos preliminares
Informes periciales
Estudios de investigación de mercado
onorarios y gastos legales para la constitución
Gastos de propaganda previos a la producción y venta
Desembolsos en reorganizar y fusionar empresas
existentes
Implementación de nuevos sistema administrativos
Y Gastos de promoción de artículos nuevos Art. 31 Nº
10º
Esta norma autoriza al contribuyente a deducir como gasto
los desembolsos producto de la promoción de artículo
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente hasta
en un período de tres ejercicios comerciales consecutivos,
salvo que cuenten con expresa autorización del Director
Regional, se podría amortizar en un periodo superior al
señalado
La norma nada dice respecto de los gastos de promoción de
artículos que pueden ser nuevos en el mercado nacional
pero que no son fabricados o producidos por el
contribuyente (ejemplo importaciones)
Y Gastos incurridos en la investigación
científica y tecnológica Art. 31 Nº 11º
Esta disposición se incorporo en año 1989, en

atención que no se encontraba claro que los
gastos incurridos en este tipo de investigación
pudieran ser deducidos como gastos, aún mas el
desembolso es aceptado aun cuando no sean
necesarios para la producción de la renta del
contribuyente
La deducción puede hacerse efectiva en el año en
que se incurre en el gasto o bien amortizarla en
hasta seis ejercicios comerciales consecutivos
Y Pagos al exterior, hasta un máximo del 4% de los
ingresos por ventas o servicios, del giro, en el
respectivo ejercicio, Art. 31 Nº 12º
Esta disposición acepta como gasto para efectos
impositivos, los pagos efectuados al exterior por concepto de
uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías y otras regalías,
con un máximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios
del giro en el respectivo ejercicio comercial
El límite señalado no será aplicable cuando entre el deudor y
acreedor se pueda acreditar que no existe una relación
directa.
En términos prácticos el limite del 4% se aplicable cuando
tales pagos se efectúan a empresas con las cuales exista una
relación directa o indirecta en el capital, control o
administración de una a otra y que la tasa de impuesto
externo que grava las transferencias es inferior al 30%
AJ×STES TRIB×TARIOS ART. 32
Y La R.L.I determinada en conformidad al Art. 31 se
ajustara de acuerdo con las siguientes normas,
según lo previsto en el Art. 41º
1. Se Deducirán de la Renta Líquida las partidas
que se indican a continuación:
a. El Monto del reajuste del capital propio inicial
b. El monto de reajuste de los aumentos de
dicho capital
c. El monto de los pasivos exigibles
reajustables o en moneda nacional
AJ×STES TRIB×TARIOS ART. 32
Y La R.L.I. determinada en conformidad al Art. 31 se
ajustara de acuerdo con las siguientes normas,
según lo previsto en el Art. 41º
2. Se agregaran a la Renta Líquida las partidas que
se indican a continuación:
a. El monto del reajuste de las disminuciones del
CPI del ejercicio, y
b. El monto de los ajustes del activo a que se
refieren los números 2 al 9 del Art. 41, a menos
que ya se encuentren formando parte de la
Renta Líquida
A CONTIN×ACION REALIZAREMOS
×N BREVE ANALISIS DE LOS
GASTOS RECAZADOS Q×E
CONTEMPLA LA LIR
GASTOS RECAZADOS ART. 33 Nº 1
Y Se agregaran a la Renta Líquida las partidas
que se indican a continuación y siempre que
hayan disminuido la renta líquida declarada
G Así como la Ley se encargo de señalar
expresamente algunos gastos cuya deducción
es permitida, también se encargo o preocupo de
señalar algunos gastos que no pueden ser
deducidos en la determinación de la renta
tributaria y ellos se encuentran claramente
señalados especialmente en el Nº 1 del Art. 33
de la LIR
Y Se agregaran a la Renta Líquida las partidas
que se indican a continuación y siempre que
hayan disminuido la renta líquida declarada
G Por otra parte el Art. 21 señala que los gastos
incurridos por la empresa y sean calificados en
este número, se gravaran con los impuestos
personales en los casos de los contribuyentes
afectos al Global Complementario o Adicional y
con el Impuesto único en el caso de las S.A.
b. Las remuneraciones pagadas al cónyuge del
contribuyente o a los hijos menores de 18
años
c. Los retiros particulares en dinero o especies
efectuados por el contribuyente
d. Las sumas pagadas por bienes del activo
inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los
desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados
e. Los costos, gastos y desembolsos que sean
imputables a ingresos no reputados rentas o
rentas exentas, los que deberán rebajarse de
los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan
f. Algunos beneficios otorgados a personas
influyentes en la empresa
g. Cualquier cantidad no autorizada por el Art.
31 o rebajada en exceso de lo permitido
OTRAS DED×CCIONES ART. 33 Nº 2
2. Se deducirán de la Renta Líquida las partidas
que se señalan a continuación, siempre que
hayan aumentado la renta líquida declarada:
a. Los dividendos percibidos y las utilidades
percibidas o devengadas por el contribuyente;
en tanto no provengan de sociedades o
empresas constituidas fuera del país , aún
cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas (es decir la deducción es sólo
respecto de utilidades de empresas chilenas)
OTRAS DED×CCIONES ART. 33 Nº 2
2. Se deducirán de la Renta Líquida las partidas que
se señalan a continuación, siempre que hayan
aumentado la renta líquida declarada:
b. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales
chilenas. En el caso de intereses exentos, sólo
podrán deducirse los determinados en
conformidad a las normas del artículo 14 bis
G La deducción señalada se debe realizar a valor

histórico, es decir no corresponde aplicar
actualización a los conceptos indicados
Forma de Agregar Gastos Rechazados
ART. 33 Nº 3
3. Los Agregados a la Renta Líquida que procedan de
acuerdo a las letras a), b), c), f) y g), del Nº 1 del
articulo 33, se efectuarán reajustándolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado por el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) en el período
comprendido entre el último día del mes anterior a la
fecha de erogación o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el último día del mes anterior a
la fecha del balance.
Actividades que no determinen en base a un
Balance General ART. 33 Nº 4
4. La renta líquida correspondiente a actividades
clasificadas en primera categoría, que no determinen en
base a un Balance General, deberá reajustarse de
acuerdo con el porcentaje experimentada por el IPC en el
periodo comprendido entre el último día del mes anterior
a aquel en que se percibió o devengo y el último día del
mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.
Tratándose de rentas del Art. 20 Nº 2, se considerará el
último día del mes anterior al de su percepción
No quedará sujeta a las normas sobre reajuste
contempladas en este número, la renta imponible que se
establezca en base al sistema de presunción de renta
ESTE ES ×N B×EN MOMENTO
PARA DETENERNOS Y REALIZAR
×N TRABAJO DE APLICACIÓN EN
DETERMINACION R.L.I
DESP×ES DE REALIZAR LOS
TALLERES DE RLI REALIZAREMOS
×N ANALISIS DEL ART. 21 DE LA
L.I.R.
IMP×ESTO DEL ART. 21 LIR
Y El Impuesto establecido en el Art. 21 de la LIR,
constituye una norma de resguardo en virtud de
la cual determinados gastos no aceptados
tributariamente, o rechazados, se asimilan a un
retiro de utilidades por parte de los socios o
accionistas
Y Específicamente, se aplica el impuesto del Art. 21
a los desembolsos constitutivos de retiros de
bienes o de dinero, y que por tanto han sido
percibidos por un tercer sujeto
IMP×ESTO DEL ARTIC×LO 21 LIR
Y Si los gastos rechazados no involucran
retiros o desembolsos, por ejemplo son
consecuencias de depreciaciones
superiores a las legales, simplemente se
agregan a la RLI del Impuesto de Primera
Categoría, sin verse alcanzado por las
normas de este artículo
IMP×ESTO DEL ARTIC×LO 21 LIR
Y Con respecto a la presunción de derecho
establecido en este articulo podemos señalar en su
parte pertinente ³.. El beneficio que represente el
uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno,
que no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el cónyuge o hijos no
emancipados legalmente de éstos, de los bienes
del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos se presumira de derecho que el
valor mínimo del beneficio será de 10% del valor
del bien determinado para fines tributarios al
término del ejercicio, o el monto equivalente a la
depreciación anual mientras sea aplicable cuando
represente una cantidad mayor.....
IMP×ESTO DEL ART. 21 LIR
Y ....., y de 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes
raíces, cualquiera sea el período en que se hayan
utilizado los bienes en el ejercicio o en la
proporción que justifique fehacientemente el
contribuyente. En el caso de automoviles, station
wagons y vehículos similares, se presumirá de
derecho que el valor mínimo del beneficio será de
20%. De la cantidad podrán rebajarse las sumas
efectivamente pagadas.. ´
ART. 21 EN SOC. DE PERSONAS Y ×NIPERSONALES
Y Los montos analizados en este tipo de empresas

es considerada que es retirada por los socios,
aplicándose a su respecto el Impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda.
Cuando puede identificarse con precisión el socio
beneficiado con el gasto rechazado, la ficción de
retiro se aplica sólo respecto de él; en caso
contrario se presume un retiro de todos los socios
a prorrata de la participación que tengan en la
sociedad.
ART. 21 EN SOC. DE PERSONAS Y ×NIPERSONALES
Y La norma ser aplica también a los préstamos que la

sociedad hiciese a sus socios personas naturales,
aún cuando con posterioridad se pague
efectivamente el préstamo.
Y Con respecto al uso o goce de bienes de la empresa,

el monto determinado como presunción será de
acuerdo a las normas contenidas en este mismo
articulo, que fuera señalado en lamina anterior
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANONINAS
Y A diferencia de los socios de personas

naturales, la diversa naturaleza de las S.A.
redunda en que no sea lógico gravar a los
accionistas por los gastos rechazados de la
sociedad. En efecto, tratándose de S.A., la ley
se aparta de la ficción de retiro, obligando a la
propia sociedad a pagar el impuesto único a la
renta, con tasa del 35%, por las partidas sujetas
al impuesto del Art. 21.
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANONINAS
Y Los gastos son los que corresponden a

desembolsos de dinero o retiro de especies.
Cuando el gasto rechazado se devenga y
desembolsa en el mismo ejercicio comercial,
este impuesto opera como único, con tasa del
35%, sin que el gasto aumente la base
imponible del impuesto de primera categoría de
la S.A.
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANOMINAS
Y Cuando el devengamiento y desembolsos ocurren
en ejercicios comerciales diferentes, el gasto
rechazado en su oportunidad aumento la base
imponible del impuesto de primera categoría, y
cuando ocurre el desembolso este se grava con el
impuesto del 35% en carácter de único pero como
la misma renta pago impuesto de primera debe
darse como crédito el impuesto pagado.
Y Lo indicado anteriormente respecto del impuesto

único del 35% grava también a las personas
extranjeras y personas jurídicas que tengan
sucursales, agencias o representantes en Chile
¡ lo
entendí!
]F×T?
CONCEPTOS BASICOS
Y Renta
Los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea la naturaleza, origen o
denominación
Y Renta Devengada
Aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho,
independiente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular
CONCEPTOS BASICOS
Y Renta Percibida
Aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligación se cumple por algún
modo de extinguir distinto al pago.
Y Renta Mínima Presunta
La cantidad que no es susceptible de deducción
alguna por parte del contribuyente
CONCEPTOS BASICOS
Y ANALISIS CONCEPTO RENTA
Presunciones de Renta
Y Se supone que el contribuyente tiene una renta para
efectos del pago de impuestos, la que es determinada
independiente de la renta efectivamente generada
(ejemplo (Bienes raíces, transporte y la minería)
×tilidades por Corrección Monetaria
Y Resulta de la aplicación del mecanismo de C.M., sin que
ellas provengan de operaciones efectuadas por la
empresa, sino que son el resultado de valuaciones
practicadas a los bienes del Activo
CONCEPTOS BASICOS
Y ANALISIS CONCEPTO RENTA
Rentas Exentas
Y Casos en los que cumpliéndose los elementos
constitutivos de renta, la ley tributaria las exime
de pagar tributos sobre ellas
Ingresos No Renta
Y Corresponde aquellas que la misma ley
mediante una norma expresa señala que ellas no
tendrán el carácter de renta para los efectos de
pagar impuestos
CONCEPTOS BASICOS
Retiros efectivos
Y Ya sea en dinero, especies u otros valores, o los
que la ley dé ese carácter, como ser prestamos
de las sociedades de personas a sus socios
personales naturales
Exceso de retiros
Y Son los retiros que quedaron del ejercicio
pendiente de tributación por no contar con F×T
positivo o no haberse generado una renta
liquida en el ejercicio comercial
correspondiente
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS
Y Empresas Individuales
Estos contribuyentes se gravan con

impuesto de 1ª categoría, el cual se calcula
a la base imponible determinada de acuerdo
a los artículo 29 al 33 de la LIR
Y Empresas Individuales
Además se ven afectados por el Impuesto Global
Complementario, aplicándose este tributo sobre las
rentas retiradas de la empresa, tratándose de
retiros efectivos, ellos constituirán la base del
impuesto del Global hasta el tope de las utilidades
tributarias, pero tratándose de retiros presuntos,
gastos rechazados o presunción de retiro por uso
de los bienes del activo de la empresa, se gravaran
en su totalidad independiente de cual sea la cuantía
de las utilidades acumuladas
Y Sociedades de Personas
La sociedad se grava con el impuesto

de 1ª categoría calculada sobre la
base determinada de acuerdo a los
artículo 29 al 33 de LIR
Y Sociedades de Personas
Los socios se afectan con el Global por las

rentas retiradas efectivamente de la empresa
hasta el tope del F×T, respecto de los retiros
presuntos se gravaran por la totalidad de ellos
independiente del monto acreditado en el F×T.
Y Sociedades de echo, Comunidades
Comuneros que declaran en renta efectiva con

contabilidad completa, estos pueden acogerse
a la tributación en base a retiros en la forma
establecida por el artículo 14 y 14 bis
Y Sociedades de echo, Comunidades
Comuneros que declaran en renta efectiva con

contabilidad simplificada, en esta situación los
comuneros o socios deben cumplir con los
impuestos de 1ª y global en el mismo periodo en
que se devengaron o percibieron las rentas
distribuidas por la sociedad o comunidad
Y Sociedades Anónimas
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Y Sociedades Anónimas
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Y Sociedades En comanditas
Simple
Y Su forma de tributación como empresa es
idéntica al caso de las sociedades de personas,
dado que según la LIR, todas las sociedades
legalmente constituidas son de personas salvo
las anónimas
Y Los socios participes y gestor, tributan de la
misma forma que los socios de sociedades de
personas
Y Sociedades En comanditas
Por Acciones
Y La sociedad tributa en 1ª categoría sobre base
percibida o devengada de acuerdo a los Art. 29 al 33
de la LIR, además por la proporción de gastos
rechazados que corresponda a los socios
accionistas deben cancelar el impuesto del 35%
Y El socio gestor tributa en Global por los retiros
efectivos con tope del F×T, por los gastos
rechazados sin tope de utilidades tributarias
acumuladas
Y Los socios accionistas tributan en el global por
todas las distribuciones que efectué la sociedad sin
tope del F×T
F.×.T.
Y Origen Del F×T
El F×T tiene su origen en la dictación por parte

del SII de la resolución Nº 891, de 01.04.85,
modificada posteriormente por la resolución Nº
Ex 738, de 13.03.86 y Resolución Nº Ex 2154, de
24.07.91.
La Ley Nº 18.985, de 1990, incorporo en forma
definitiva en el artículo 14, letra A Nº 3, de la Ley
Impuesto a la Renta, el Fondo de ×tilidades
Tributarias (F×T)
F.×.T.
Y Objetivo del F×T
En base a la reforma introducida al Impuesto a la
Renta, mediante la cual se cambio la tributación de
los propietarios de empresas frente a sus
impuestos personales, pasando desde una base
devengada a una base retirada o distribuida.
Por otra parte las utilidades acumuladas al 31.12.83,
para las empresas no S.A., ya cumplieron toda la
tributación tanto a nivel de empresas como de
socios, razón por la cual cuando sean retiradas, no
les afectaran las nuevas normativas que se
encuentran vigentes
F.×.T.
Y Objetivo del F×T
Las utilidades acumuladas al 31.12.83 por las S.A. Se
encuentra pendiente la tributación a nivel de Global
Complementario, por ello al momento de ser
distribuidas no tendrán el derecho a crédito por 1ª
categoría, puesto que a esa fecha no existía tal
beneficio.
En consideración a la forma de tributación que tienen
las rentas frente a los impuestos personales, se hizo
necesario establecer un debido control de las
determinación y registro de las utilidades mantenidas
en la empresa que se encuentran pendientes de
reparto o distribución
F.×.T.
Y Contribuyentes
Obligados a llevar F×T : Son aquellos
contribuyentes que declaran su renta
mediante contabilidad completa y Balance
General, sea que por la Ley estén
obligados o bien hayan optado
voluntariamente
Liberados de llevar F×T: Son aquellos
contribuyentes que no están obligados a
demostrar sus rentas efectivas mediante
contabilidad completa y balance general
F.×.T.
Y Plazo Para Efectuar Las Anotaciones
Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la
declaración anual de Impuesto a la Renta del ejercicio
comercial correspondiente, pero en ningún caso en una
fecha posterior al vencimiento legal del citado impuesto
Y Otras Formalidades
Deben estamparse en él las firmas del representante legal y
del profesional a cargo de la contabilidad con indicación de
los Nº de R×T respectivos
Y Sanción por Incumplimiento

Se les aplica el Art. 107 del Código Tributario, multa no
inferior a 1% de 1 ×TA ni superior a 100% de 1 ×TA, o hasta
el triple del impuesto eludido
F.×.T.
Y ]Que es el F×T?
Es un registro en el cual está la historia de las
utilidades tributarias generadas por la propia
empresa o por terceros en el caso de utilidades de
origen en participaciones sociales, en sociedades
de personas o dividendos distribuidos por S.A.
Como también las utilidades recibidas por la
empresa por concepto de reinversiones
F.×.T.
Y Que Representa el F×T
Si su saldo es positivo, representa las utilidades
tributarias acumuladas en la empresa,
susceptibles de ser retiradas o distribuidas y sus
correspondientes créditos
Si su saldo es negativo nos representara las
pérdidas tributarias acumuladas en la empresa,
los retiros presuntos y las presunciones de
retiros establecidos en el Art. 21 de la LIR (gastos
rechazados pagados y presunción de retiro por el
uso de bienes del activo de la empresa efectuado
por sus propietarios o familiares de estos
F.×.T.
Y Que se registra en el F×T
El Art. 14, letra A Nº 3 de la LIR, señala las partidas
que se deben registrar en el F×T
Se debe anotar al RLI de primera Categoría o
pérdida tributaria del ejercicio, agregándose las
rentas exentas del Impuesto de 1ª percibidas o
devengadas, que sin formar parte de la RLI estén
afectos a los impuestos del Global, cuando se
retiren o distribuyan
Se deducirán las partidas a que se refiere el inciso
primero del Art. 21
F.×.T.
Y Que se registra en el F×T (continuación)
Se adicionara o deducirá, según sea el caso los
remanentes de utilidades tributarias o el saldo
negativo de ejercicios anteriores debidamente
actualizados
Al término del ejercicio se deducirán también, los
retiros o distribuciones efectuados debidamente
reajustados
En el mismo libro, pero en forma separada, también
se deberán anotar las cantidades no constitutivas de
renta y las rentas exentas del Impuesto del Global
Complementario
F.×.T.
Y Estructura Esquemática F×T
R.L.I. o Pérdida Tributaria del ejercicio
Se Agrega
Y Rentas exentas de 1ª percibidas o devengadas
Y Participaciones sociales y dividendos
percibidos
Y Todo ingreso o beneficio no afecto a 1ª y estén
afectos a Global cuando se retiren o
distribuyan
F.×.T.
Y Estructura Esquemática F×T
Se Deduce
Y Las partidas referidas por el inciso primero del
Art. 21
Y Los retiros o distribuciones del ejercicio
Se Adicionara o Deducirá
Y Los remanentes de utilidades de ejercicios
anteriores, debidamente reajustadas
Y Los saldos negativos acumulados, debidamente
reajustados
No obligados del F×T
Y El Art. 14 en su letra B) Nº 1 renta efectiva
Y Los contribuyentes que declaren rentas

efectivas y que no las determinen sobre la
base de un Balance General, según
contabilidad completa, por sobre las rentas
obtenidas se gravaran en el mismo ejercicio
en que se perciban , devenguen o distribuyan
la renta
No obligados del F×T
YEl Art. 14 en su letra B) Nº 2 renta presunta
Y Las rentas presuntas se afectarán con los

impuestos Global Complementario o
Adicional, en el ejercicio a que
correspondan. En el caso de sociedades de
personas estas rentas se entenderán
retiradas por los socios en proporción a su
participación en las utilidades
Participaciones Sociales
Y En empresas que tributan según contabilidad
completa y Balance General
Corresponde agregar al F×T el total de los
retiros efectuados desde la sociedad y que
han sido imputados a utilidades tributarias en
dichas sociedades, con el crédito por
impuesto de 1ª Categoría, según tasa que haya
afectado a dichas rentas
Si fueron imputados a utilidades no
tributables, estos deben registrarse en el F×NT
Y En empresas que tributan según
contabilidad completa y Balance General
Y Si no han sido imputado al F×T ni al F×NT,
por inexistencia de ambos, tanto en la
empresa fuente como en la receptora,
deberán registrarse en columnas
separadas, con situación tributaria
pendiente
completa y Balance General
Y Con relación a los gastos rechazados que
proporcionalmente le correspondan como
socio, estos deberán incluirse en el Anexo de
Gastos rechazados y deberán traspasarse a
los socios o al empresario individual, para que
estos los declaran en su Global
Complementario
completa bajo normas del Art. 14 Bis
En esta situación deberá agregarse al F×T, el
monto total de los retiros efectuados como
socios, a valor histórico, cualquiera sea el
origen de las rentas
Estas rentas cuando sean retiradas siempre
tendrán derecho al crédito por Impuesto de
Primera Categoría
completa bajo normas del Art. 14 Bis
En cuanto a los gastos rechazados que
proporcionalmente le correspondan, estos
deberán incluirse en el anexo de gastos
rechazados y traspasarse a los socios o al
empresario individual para que sean
declarados por estos en su global
complementario, o en la base imponible del
impuesto único del Art.. 21, en caso de tratarse
de una S.A.
simplificada
En este caso, corresponde incorporar al F×T,
el total de las rentas generadas por esta
empresa, sean se encuentren percibidas o
devengadas en proporción al porcentaje de
participación que se tenga en dicha sociedad,
mas todas aquellas utilidades devengadas o
percibidas por la empresa que no se
encuentren formando parte de la RLI
simplificada
Cabe señalar que la RLI que proporcionalmente
le corresponda ingresar al F×T, debe depurarse
previamente de los gastos rechazados
pagados, los cuales deben incluirse en el anexo
de gastos rechazados, y por esta vía
trasladarse a la base imponible del Global o
Adicional o a la base imponible del impuesto
único del artículo 21, si se trata de una S.A.
Y En empresas que tributan según Renta
Presunta
El tratamiento en el F×T difiere según el tipo de
empresas
Si se trata de socios empresario individual,
sociedad de personas, sociedades de hecho
sociedades en comandita por acciones en la parte
que corresponda al gestor, estos deberán
incorporar al F×T, la parte proporcional de la renta
presunta que les corresponda, según el
porcentaje de participación en las utilidades que
tenga en dichas empresas
Y En empresas que tributan según Renta Presunta
El tratamiento en el F×T difiere según el tipo de
empresas
Si se trata de un socio que es una S.A., comandita por
acciones, o contribuyentes del Art. 58 Nº 1, deberán
incorporar al F×T, los retiros efectuados de las
sociedades que declaran en renta presunta. En cuanto
a los gastos rechazados que incurre la sociedad que
tributa con renta presunta, formaran parte de la base
imponible del impuesto único del Art. 21 cuando
corresponda afectarlos con dicha tributación
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.
Y Tratándose de rentas que se encuentren
exentas del impuesto de 1ª categoría pero
afectas a Global o Adicional, estas se deben
agregar al F×T, por cuanto dichas rentas gozan
también de la suspensión de los impuestos que
le afectan, , mientras no sean retiradas o
distribuidas por las empresas. En este caso no
se tiene derecho al crédito por impuesto de 1ª
categoría, el motivo de esto es que estas rentas
quedaron exentas del citado tributo
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.
Y Ejemplos de rentas exentas de Primera pero afectas a
Global
Dividendos repartidos por S.A. Clasificadas en el Art.
39 Nº 1)
Rentas de empresas instaladas en Zona Franca
Rentas de empresas que desarrollan actividades en
terrenos ubicados en la comunas de Porvenir y
Primavera
Rentas de empresas que desarrollen instaladas en la
XII región
Pago provisional por utilidades absorbidas con
pérdidas tributarias
REINVERSIONES RECIBIDAS
Y El Art. 14 de la LIR establece que no se gravaran

con el impuesto del Global Complementario o
adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos
en otras empresas obligadas a determinar su
renta efectiva por medio de contabilidad
completa, mientras no sean retiradas de la
empresa que recibe la reinversión
Y Las inversiones solo podrán hacerse

mediante aumentos efectivos de capital en
empresas individuales, aportes a una
sociedad de personas o adquisiciones de
acciones de pago, dentro de los veinte días
siguientes a aquél en que se efectuó el retiro
Y BENEFICIARIOS (requisito fundamental que
determinen sus rentas de acuerdo a contabilidad
completa y Balance)
Personas naturales dueñas de empresas
unipersonales
Personas naturales dueñas de empresas
unipersonales Acogidas al Art. 14 Bis
Socios de sociedades de personas domiciliados o
residentes en Chile o no ( Balance general o 14
bis)
Socios gestores de CPA (Balance General o 14
bis)
Personas jurídicas constituidas fuera del país que
tengan intereses sociales en Chile
Y EN Q×E CONSISTE BENEFICIO
Los retiros no tributan con los impuestos
personales (Global o Adicional) mientras no
sean retiradas de la empresas que recibió la
inversión
Reinversión sólo opera en el ámbito nacional
Las S.A. que sean socias de sociedades de
personas no pueden reinvertir como socios
Y COMO SE MATERIALIZA
Aumento efectivo de capital en empresas
individuales
Aportes a una sociedad de personas. En este
caso, la ley no habla de aumento efectivos de
capital en la empresa receptora, sino que sólo
de aportes, razón por la cual no es necesario
que dicho aporte se materialice mediante
escritura pública y tampoco es obligatorio que
conste en el contrato de la sociedad
Y COMO SE MATERIALIZA (continuación)
Las inversiones sólo podrán hacerse mediante

aumentos efectivos de capital en empresas
individuales
Aportes a una sociedad de personas
Adquisiciones de acciones de pago
Dentro de los veinte días siguientes a aquel en que se
efectuó el retiro
Los contribuyentes que inviertan en acciones
acogidos a la franquicia de la reinversión no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el Nº 1
del Art. 57 Bis de esta Ley
Y Situación ante la venta de las acciones de
pago
Cuando los inversionistas que invierten en acciones
de pago de S.A., que se acogieron a la franquicia de
la reinversión, las enajenen por acto entre vivos, se
considerará que el enajenante ha efectuado un
retiro tributable equivalente a la cantidad invertida
en la adquisición de las acciones, quedando sujeto
en el exceso a las normas generales de la LIR.
pago (continuación)
Con anterioridad a esta norma, los contribuyentes
vendían de inmediato al mismo precio o muy
parecido, no haciendo utilidades que pagaran
impuesto del Global o adicional, al realizar una
operación sin utilidad (costo igual al retiro). Como
al hacer el retiro y reinvertirlo tampoco pagaban, se
busco la forma de frenar esta situación, lo cual se
logro a través del mecanismo señalado.
Por ello que la inversión realizada no pasa a

formar parte del F×T de la empresa que recibe
la inversión, como tampoco el crédito, solo
tiene la obligación de incorporarla al F×T como
una información anexa a su propio F×T.
El contribuyente puede dar de crédito el

impuesto de primera categoría pagado en la
sociedad desde la cual se hizo la inversión, en
contra del Global, en la lógica que si debe
tributar por el equivalente a la cantidad invertida
podrá utilizar el impuesto que se haya pagado
por esta misma cantidad

Con todo el contribuyente puede suspender los tributos
del Global si dentro de los plazos legales vuelve a
reinvertir el monto percibido producto de la enajenación
de las acciones, la idea que si los montos involucrados
en la operación señalada vuelve a una empresa con F×T
no ha salido del circuito productivo o de servicios,
podrá mantener la franquicia de la reinversión.
Cuando la receptora de la inversión sea una S.A., está
deberá acusar recibo de la inversión y del crédito
asociado e informar al SII como también el hecho de la
enajenación de las acciones respectivas.
ANALISIS ARTIC×LO 21 LIR
ASPECTOS MAS RELEVANTES

En base a los datos que usted
tiene a su disposicion se realizara
un analisis de los aspectos que
relacionan la RLI de la empresa y
el Art. 21 de la LIR y los efectos
en F×T y Global
'
+0
0J
Resultado Según Balance NOTA 45.445.000

AGREGADOS
(09@)89@0
0 1 1.800.000
0 00) 0#"& 0;208A$ 3 6.240.000
G
0+0 0G00
4 1.200.000
G
0
0E 0'
- 0(
5 3.500.000
+0

0:22> 7 5.600.000
+0)0@
9 1.800.000
@

0*! 0 00) 10 680.000

0
0I
11 130.000
'
+0
0I
12 850.000
+0"
0' 0
13 1.200.000

00@
14 300.000
'
0) 15 500.000
(
000

0
0A 16 900.000 24.700.000
@J0
+
DED×CCIONES
+0(

0A

0#Nota 2$ 2.900.000
.
+0
0
- 0:22>0#Nota 6$ 18.000.000

0

0
- 0:22>0#Nota 8$ 7.400.000
@ 0
0.0.0J
0#Nota 17$ 6.000.000

0' 00#Nota 18$ 2.900.000 (37.200.000)
@"590JK8'0
L00

0'
+ 32.945.000
'
+0

.

0F0>22222
9 021;30

0 0M0722222
9 0:30@J00000000000000000000000M0;12;7; (500.000)
@J0'"J0"E"@=00:22> 32.445.000
(8"9=00 @ 17% 5.515.650
×n análisis de los agregados y de las deducciones se
realiza a continuación
NOTA 1 NOTA 2
La C.M. tiene connotaciones en que se contraponen las
normas financieras y tributarias, por ello para ajustarse
de la forma mas adecuada en el proceso de determinar
la Renta Liquida imponible de Primera Categoría, se
procede a eliminar del resultado tributario la Corrección
Monetaria Financiera, incorporada en el estado de
resultado y se agrega al proceso la Corrección
Monetaria Tributaria, datos que se obtienen de forma
EXTRACONTABLE
Efectos del Articulo 21 LIR
El agregado realizado representa solo un ajuste
contable, por ello no se le aplica la normativa
contemplada en el Art. 21 de la LIR
NOTA 3
J

+

B1 56 ;

+

:
&

;28A

& !
.
&
,

@J
, !

;2 8A

Pagado Aceptado Rechazado

19.200.000 12.960.000 6.240.000
"

:1
J@

1H

:1

%

J

@

Nota 3
Formulario 22
Línea 3 0;2: 1.278.072 Cod. 106 6.240.000
Línea 10 01>D 1.278.072 Cod. 749 1.278.072
Línea 31 Cod. 610 (1.278.072

NOTA 4
J

+

+
&

!
.

+ !

+

@J

.

+

"
!
.

+

:1

%

+

+

%
+
Nota 4
Formulario 22
Línea 3 0;2: 245.783 Cod. 106 1.200.000
Línea 10 01>D 245.783 Cod. 749 245.783
Línea 31 Cod. 610 (245.783)

NOTA 5
" !


"
!

relacionado con

:1

@J

!

A 8
5 9

#F×NT$
Nota 5
DETALLE F×NT
INGRESOS NO RENTA 18.000.000
onorario Abogado 3.500.000
F×NT EJERCICIO 2005 14.500.00

NOTA 6
"

ingreso no
renta
14 56 1
J@

+

+

"
@J

:1
J@

NOTA 7
J

.

+

+

@J

,

-


J

.

:1
J
@
NOTA 8
"

B1 56 ;

+

+

- :22C

- :22>

+

+

,

"

!

no se ve afectado

:1
NOTA 9
J
+

) @
. .

.

pago es rechazado .

%
1H


J

.
.

!

!
.

Nota 9
Formulario 22
Línea 3 0;2: 368.375 Cod. 106 1.800.000
Línea 10 01>D 368.375 Cod. 749 368.375
Línea 31 Cod. 610 (368.375)

NOTA 10
"

+ !

!
.

@J


"

:1

%

Nota 10
Formulario 22
Línea 3 0;2: 139.277 Cod. 106 680.000
Línea 10 01>D 139.277 Cod. 749 139.277
Línea 31 Cod. 610 (139.277)

NOTA 11
J

!
J

(
+

@J

"

.

.

:1
J@
!

+

se debe realizar

+

Nota 11
Formulario 22
Línea 3 0;2: 26.627 Cod. 106 130.000
Línea 10 01>D 26.627 Cod. 749 26.627
Línea 31 Cod. 610 (26.627)

NOTA 12
J

+

!

+


J

+
!

.

:1
J@
NOTA 13
J

.

J

en este caso

@J
J
+
.

.

:1
J@
NOTA 14
"

!
.

J

"

:1

+

+

Nota 14
Formulario 22
Línea 3 0;2: 61.446 Cod. 106 300.000
Línea 10 01>D 61.446 Cod. 749 61.446
Línea 31 Cod. 610 (61.446)

NOTA 15
J

B1 56
4

!

:3
@J
1;L22

@J
!
.

+

1223

J

&

B1 56 4

:1
+

+

&

:1
J@
NOTA 16
J
(

!
.

+

)


J
(

:1
J@ &

+

A89

%
%

%

.

NOTA 17
J

+

1H

& .

+


" :1

+

:1
NOTA 18
J
J@ B1 56 4

.

+

.

%

" :1

+

1H

OTROS EFECTOS
DEL ART. 21 DE LA
L.I.R. EN LAS
SOCIEDADES DE
PERSONAS
×SO BIENES POR SOCIOS
" :1

!
.

%
×so Bien Raíz
Evaluó Bien % Beneficio Socio
20.000.000 11% 2.200.000
×so TV Plasma
1.200.000 10% 120.000
Estos valores deben ser rebajados del F×T antes de
los retiros efectivos independiente si existe F×T
COMO SE
TRASLADA ESTA
INFORMACION A
LIBRO F×T DE LA
EMPRESA
CONFECCION F×T
Concepto TOTAL F×T AÑO 2005 Control Créditos
C/Crédito s/crédito 16.5% 17%
Año 2004 0 0 0 0 0
RLI 2005 32.445.000 26.929.350 5.515.650 5.515.650
Exceso Sueldo 6.240.000 6.240.000 1.278.072
onor. Cónyuge 1.200.000 1.200.000 245.783
Contrib. Bs Rs 1.800.000 1.800.000 368.675
Rep. Vehic A.B 680.000 680.000 139.277
Patente S W. 130.000 130.000 26.627
Gastos S/respaldo 300.000 300.000 61.446
Multas e Int. Fisco 900.000 900.000 184.337

S×BTOTAL 21.195.000 15.679.350 5.515.650 3.211.433
CONFECCION F×T (sigue)
Concepto TOTAL F×T AÑO 2005 Control Créditos
C/Crédito s/crédito 16.5% 17%

S×BTOTAL 21.195.000 15.679.350 5.515.650 3.211.433
×t. Otras Empres 6.000.000 6.000.000 1.185.629
S×BTOTAL 27.195.000 21.679.350 5.515.650 1.185.629 3.211.433
Beneficios Art. 21
×so Bien Raíz 2.200.000 2.200.000 450.602
×so TV Plasma 120.000 120.000 24.578
S×BTOTAL 24.875.000 19.359.350 5.515.650 1.185.629 2.736.252
@ 0
Alan Brito 3.000.000 3.000.000 614.458
R. ill del Campo 3.500.000 3.500.000 716.867
J. Cabeza 4.500.000 4.500.000 921.687
F×T Prox. Ejerc. 13.875.000 8.369.350 5.515.650 1.185.629 483.240
C×AL ES LA
SIT×ACION FINAL
DE LOS SOCIOS DE
LA EMPRESA
Detalle Socios
Socio Alan Brito Delgado Retiro Crédito
Retiro Efectivo 3.000.000 614.458
Línea 1 Form: 22 Cod.104 Cod. 600
Gastos Rechazados
0"& 0;28A 100% ;:C2222 1:4724:
@

+0*! 100% ;72222 1BD:44

0
0I
27.3% B>CD2 4:;D

00
27.3% 71D22 1;44>
Total Gastos Rechazados 7.037.390 1.441.393
Recordar incorporar en línea 10 créditos
Detalle Socios
Socio Ruperto ill del C. Retiro Crédito
@ 0" B>22222 41;;74
8 0)0@
. 100% ::22222 C>2;2:
Línea 1 Form: 22 5.700.000 1.167.470
Gastos Rechazados
G
0+ 100% 1:22222 :C>47B

0
0I
31.8% C1BC2 7C;4

00
31.8% D>C22 1D>C2
0)0@ 100% 1722222 B;7;4>
Total Gastos Rechazados 3.136.740 642.465
Detalle Socios
Socio Juan Cabeza de F. Retiro Crédito
@ 0" C>22222 D:1;74
8 09*0

100% 1:2222 :C>47
Línea 1 Form: 22 4.620.000 946.265
Gastos Rechazados

0
0I
40.9% >B142 127D2

00
40.9% 1::422 :>1B1
Total Gastos Rechazados 175.870 36.021
A continuación se
presenta la
información de la
empresa en el
FORM 22
REC×ADRO 2 FORM 22
Ingresos del Giro 628 198.500.000 +
Enajenación Activo Fijo 814 4.000.000 +
Otros Ingresos 651 24.000.000 +
Costo Directo 630 69.475.000 -
Remuneraciones 631 71.620.000 -
Depreciación 632 3.800.000 -
Intereses Pagados 633 2.600.00 -
Otros Gastos 635 36.460.000 -
RENTA LIQ×IDA 636 42.545.000 =
C.M. Saldo Acreedor 638 2.900.000 +
Gastos rechazados Art. 33 Nº 1 639 24.700.000 +
Ingresos No renta 640 18.000.000 -
Otras Partidas 807 13.700.000 -
Dividendos recibidos 642 6.000.000 -
Renta Liquida Imponible 643 32.445.000 =
REC×ADRO 7 FORM 22
RLI del ejercicio 225 32.445.000 +
Gastos Afectos Art. 21 623 12.670.000 -
Gastos Rechaz. No Afecto Art. 21 624 900.000 -
Dividendos y retiros percibidos 777 6.000.000 +
Retiros imputados a F×T 226 11.000.000 -
F×T Prox. Ejercicio C/Crédito 231 8.359.350 =
F×T Prox. Ejercicio S/Crédito 318 5.515.650 =
Créditos de 1ª del Ejercicio 626 6.701.279 +
Crédito 1ª utilizado en ejercicio 627 5.032.410 -

A continuación se
presenta la
información de los
socios en el FORM
22
FORM 22 Socio Alan Brito
1 ;22 ;1CC>7 12C B222222

B ;2: 1CC1BDB 12; 42B4BD2
D 1;1 1:D;2222
12 1>D :2>>7>1 4CD :2>>7>1
1C 111 B7C2222
14 Cheque a recibir 142 :1:1B:C1
en mes de mayo
17 del año 1>4 1C127>B
presentación
:D 1;: :;>222
declaración
B1 ;12 :2>>7>1
32 304 (909.998)
>1 11; D2DDD7 4>4 D2DDD7
>B B2> (909.998)
>C 7> D2DDD7
>; 87 909.998
FORM 22 Socio Ruperto ill del Campo
1 ;22 11;4C42 12C >422222

B ;2: ;C:C;> 12; B1B;4C2
12 1>D 127DDB> 4CD 172DDB>
1B 1>7 12;C;;4>
14 Cheque a recibir 142 12;C;;4>
en mes de mayo
17 1>4 :4;;2D
del año
B1 presentación ;12 172DDB>
declaración
32 304 (1.533.326)
>1 11; 1>BBB:; 4>4 1>BBB:;
>B B2> (1.533.326)
>C 7> 1>BBB:;
>; 87 1.533.326
FORM 22 Socio Juan Cabeza de Fierro
1 ;22 DC;:;> 12C C;:2222

B ;2: B;2:: 12; 14>742
12 1>D D7::74 4CD D7::74
1B 1>7 >4471>4
Cheque a recibir
14 142 >4471>4
en mes de mayo
17 del año 1>4 BB17B
presentación
B1 declaración ;12 D7::74
32 304 (949.104)
>1 11; DCD12C 4>4 DCD12C
>B B2> (949.104)
>C 7> DCD12C
>; 87 949.104
0
0

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CONCEPTOS PREVIOS

Y Existe también en la Ley una forma especial de

Y Impuestos Cedulares o de Categoría

a) Pequeños contribuyentes Artesanales

YTodos los ingresos, beneficios e incremento

Individual Pequeños Trabajador Profesionales

Rta Efectiva Rta Efectiva o Único 1ª Categ. Rta Rta

1ª Categoría 1ª Categoría Único 2ª

Impto. Único Art. 21

Accionistas Global Complementario Personas Naturales con domicilio o

Gestores Adicional Personas Naturales o Jurídicas sin

Exceso valor inicial actualizado rentas Art. 17 Nº 8 Único de 1ª

G Rentas derivadas de Bienes Raíces

 +  

A continuación se realizara un análisis del

a) Por daño emergente se entiende como aquel que

b) La indemnización será no renta, si cuando la

a) Corresponden aquellas en que una persona

a) Enajenación o cesión de acciones de S.A.

Y Si el contribuyente es una persona no obligada a declarar

Compra 01.03.2001 1.000 5.800 5.800.000

Venta 28.12.2006 1.000 9.800 9.800.000

" - Raúl Stay Gordillo 

Compra 01.02.2006 1.000 4.600 4.600.000

Compra 01.03.2002 1.000 4.000 4.000.000

Concepto fecha Acciones Precio u. TOTAL

Compra 01.09.2001 1.000 4.000 4.000.000

Compra 01.02.2006 1.000 4.000 4.000.000

Venta 28.12.2006 1.000 5.300 5.300.000

b) Enajenación de bienes raíces excepto aquellos que forman

Comentario: Cuando las operaciones sean consideradas como

k) Enajenación de vehículos destinados al transporte de

Por beneficios previsionales deben entenderse todos

d) Indemnización legal a trabajadoras particulares:

f) Indemnización legal por compensación feriado

15. Asignaciones de traslación o viáticos (Art. 17 Nº 15)

G Comentario: Esta calificación esta circunscrita a las

30. Parte de los gananciales que uno de los

9 Rentas exentas en virtud de leyes especiales

f) No se presumirá renta alguna respecto de los

Actualización del Contribuciones Bs Rs

C ;2B 1:21;C2 127 8.040.000

1 B22C:22; 42222 121D 71.330

> ;2C 12B211> 12D ;2>D>22

Para conocer sobre que monto se debe

En Chile la determinación de la renta

Y Constituyen mano de obra directa, siempre que cumplan lo

GASTOS NECESARIOS ART. 31

GASTOS NECESARIOS ART. 31

GASTOS NECESARIOS ART. 31

 Esta disposición se incorporo en año 1989, en

G La deducción señalada se debe realizar a valor

Y Los montos analizados en este tipo de empresas

Y La norma ser aplica también a los préstamos que la

Y Con respecto al uso o goce de bienes de la empresa,

Y A diferencia de los socios de personas

Y Los gastos son los que corresponden a

Y Lo indicado anteriormente respecto del impuesto

 Estos contribuyentes se gravan con

 La sociedad se grava con el impuesto

 Los socios se afectan con el Global por las

 Comuneros que declaran en renta efectiva con

 Comuneros que declaran en renta efectiva con

+

" - Raúl Stay Gordillo

C ;2B 1:21;C2 127 8.040.000

1 B22C:22; 42222 121D 71.330

> ;2C 12B211> 12D ;2>D>22

Esta disposición se incorporo en año 1989, en

Estos contribuyentes se gravan con

La sociedad se grava con el impuesto

Los socios se afectan con el Global por las

Comuneros que declaran en renta efectiva con

Comuneros que declaran en renta efectiva con

El F×T tiene su origen en la dictación por parte

Las inversiones sólo podrán hacerse mediante

Por ello que la inversión realizada no pasa a

El contribuyente puede dar de crédito el

Línea 10 01>D 1.278.072 Cod. 749 1.278.072

Línea 10 01>D 245.783 Cod. 749 245.783

onorario Abogado 3.500.000

Línea 10 01>D 368.375 Cod. 749 368.375

Línea 10 01>D 139.277 Cod. 749 139.277

+

Línea 10 01>D 26.627 Cod. 749 26.627

Línea 10 01>D 61.446 Cod. 749 61.446

1 ;22 ;1CC>7 12C B222222

1 ;22 11;4C42 12C >422222

1 ;22 DC;:;> 12C C;:2222