Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
et Service public
m
M. Missud
Marc.missud@cira.premier-ministre.gouv.fr m m
SOMMAIRE
m m
Introduction : Secteur public et contrôle de gestion
ORIGINE DU TERME CONTRÔLE DE GESTION
C ¶est la transcription du terme anglo-saxon
« management control » qui signifie « pilotage de la
gestion »
! "#
$
" "
% &&'&(
)*
" + "
# &,&
--"
(((
m m
Introduction : Secteur public et contrôle de gestion
/
!
0
"
% 1
' 2"
"
456#3789/
3
!
Mesure de l ¶efficience
m4<#=/ $#/:7;7/
m m .
"
!
0 7
%
"
?
2(
%
(@; 5
A
m m >
Résultats > Objectifs : ;
!
%
(@;
'
A(
@
A
"
(@ 5 "
"
A(
;
"
pertinence
"d ¶ efficacité
d ¶efficience
(
m m B
D
E
Marketing des
Stratégie services publics
projets analyse des
encadrement performances
3
!
Centralisation
décentralisation
déconcentration
m m ,
8(
" +
!
m m &
1.1 Le contexte, les enjeux du contrôle de gestion
+
@
A(
?
+
@
"
" A(
(
:
2
3
usagers"
"
électeurs
%
"
administrés"
"
contribuables
%
F'A
m m -
environnement
Programme de la
Projet de Ville
mandature
ORIENTATIONS
POLITIQUES *
REPREVISION OBJECTIFS**
Contrôle de
gestion
MESURES PLAN
CORRECTIVES D'ACTIONS
ACTIONS
G#
+
'%'
(#
%
@
A
@
" "
A
GGH
" " "
I (
m m
H
3 E
:
:
:
:
:
m m
8
!
3
m m
!
3
m m
!
3
m m .
?
J Suppose :
K de définir des objectifs de gestion aux services (sur
le double plan qualitatif et quantitatif)
4
+ E
h
H "
I + (
/
"
!
(4
%
à
80% de relationnel contre seulement 20% de technicité
3
+
"
"
(((
%
+ "
L
I +
+
(
m m ,
Un cadre favorable : une démarche managériale
=
" +
(#
+
J
J
%
J + +
J
(
m m &
On retrouve ces démarches sous des noms variables :
J
J
J
M
+ +
"
(3
(
m m -
Un cas concret : Les CR (Centres de Responsabilité), 10
ans d ¶expérience dans les ministères
J 3
0
!
2
0
!
?
+
K +
K
"
"
+
(
+
!
+
) +
"
"
( 2
J m
m m
1.3 Implantation d ¶un système de pilotage
Direction Direction
Direction Financière
Financière Financière
Contrôle de Contrôle de
gestion gestion Contrôle de
gestion
M
"le contrôle de gestion est dilué dans les missions financières. 8
%
%
L
"
I+ L
L L
"
L
L
(
;L I
" le contrôle de gestion
totale déconnexion
L
@
A
+
+
(
/
"
+
L
une Direction financière soucieuse d'expliquer les causes de
dérives et un contrôle de gestion chargé de mettre en œuvre les moyens d'alertes et les
dispositifs de pilotage an service des différentes activités.
m m .
Positionnement conseillé et organisation de la fonction
Ce positionnement permet :
-
% +
'
I
'
m m >
Méthode d ¶implantation : les principes tirés de l ¶expérience
J 0
!
2
J
+ +
J
1
J
!
J
+ +
J
!
I
m m B
Les enjeux managériaux
J
%
0
2
J
Y
m m ,
L ¶approche instrumentale
:
>
)
@
A
)
+
)
M
)
.)
>)
?
m m &
Les instruments du contrôle de gestion
Outils stratégiques
Outils opérationnels
@
L
@
@*" "
A
@ L
m m -
Les instruments du contrôle de gestion
Outils financiers
@
!
@
@
A
@ *
@
Outils tactiques
@
@
)
A
@
L
@ 0 2
m m
Les facteurs-clefs de succès
J
MN/
J
J
+
J
!
J + + + +
J
!
%
m
!
"""
m m
Communiquer sur les résultats attendus
/ +
@
A"
@
A @ A !
%
+ '
H
O
@
,
A
M
@ "
"
" A
m m
M
O
O %
O
m m .
D E|
2
Elus Elus
DG 3
! DG
traducteur
1
Objectifs
Chefs de service
Chefs de service
m m >
Exercice : Le tableau de bord financier de la DGS
Le DGS de votre commune souhaite réaliser un tableau de bord financier à destination
de la D.G.S. Il vous communique les orientations suivantes à l'occasion du cadrage
budgétaire :
m m ,
II. Panoramas des outils du contrôle de gestion.
LE CONTROLE BUDGETAIRE
Est une technique qui consiste à rapprocher périodiquement les
prévisions budgétaires et les réalisations.
(consommation de crédits / crédits ouverts)
Ceci permet de constater, d¶analyser et de rechercher les motifs des
écarts et si nécessaire, de mettre en œuvre des actions correctrices
portant sur les moyens attribués ou les objectifs fixés.
NB : La tenue des états infra-annuels de contrôle des budgets par
activité est grandement facilité par l'usage d'une nomenclature de
gestion et l'adoption du vote du budget en présentation
fonctionnelle...
m m &
LE CONTROLE BUDGETAIRE
3 +
I
J :
%
J
!
!
(
m m -
Un préalable indispensable à un contrôle budgétaire de
qualité : la tenue d ¶une comptabilité d ¶engagement en
« juste à temps ».
+
(/
0 + 1
2(3
(
m m
LE CONTROLE BUDGETAIRE
J
@
A
J
J
(
J
@
A
*(
J
+
H
" '
E
m m
Les applications du contrôle budgétaire
D. La maîtrise de la trésorerie
m m
LES TABLEAUX DE BORD
m m
LES TABLEAUX DE BORD
m m .
> Il faut un destinataire qui exprime son
besoin
> C¶est un ensemble de données organisées
> Il est composé d¶indicateurs pertinents,
c¶est-à-dire reliés à un objectif.
> Sa présentation doit être simple et
conviviale (n¶importe qui doit le comprendre)
> Il doit être périodique à date fixe
> Il faut toujours joindre un commentaire
aux chiffres
> C¶est un outil d¶anticipation et de
management participatif (car il faut être
d¶accord sur un objectif).
m m >
La fonction du tableau de bord
J 3+
m m B
L ¶architecture du système de tableaux de bord
J
@
A
J
' P
' @ A
A
3+
m m ,
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m &
p
m m .-
Tableaux de bord et indicateurs de performance
J
J
J
J
J
J
=Q
m m .
Tableaux de bord et indicateurs de performance
J %
J %
J %I
%
@
)
A
m m .
Tableaux de bord et indicateurs de performance
"
%
J +
"
(((
m m .
Tableaux de bord et indicateurs de performance
9
+
J Anticiper
) 0 20
J Informer
S
+ 0
J Dialoguer
0
J Etre performant
"
" (((
m m .
Tableaux de bord et indicateurs de performance
Les 3 E :
J économie
*" "
"
J efficience
+
?
@+
A
J efficacité
+
+ +F
m m ..
Tableaux de bord et indicateurs de performance
J
+ +
m m .>
Tableaux de bord et indicateurs de performance
Méthodologie conseillée :
m m .B
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m .,
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m .&
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >-
Tableaux de bord et indicateurs de performance
J
%
m m >
m m >
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >
Tableaux de bord et indicateurs de performance
"
(((
m m >.
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >>
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >B
Tableaux de bord et indicateurs de performance
J absence de procédures
J absence de responsable
m m >,
Tableaux de bord et indicateurs de performance
m m >&
Cas pratique : analyse de tableaux de bord :
m m B-
Développement économique et de l'emploi
Pôle Emploi m Sabine RUBIN
Destinataires : !
"
M. PEREIRA, M.J. BARON, Mme H STREIFF ; M.N. GUEGOU
# $
#
¬
m m B
p
ë ë1ë23ë1ë% p ppp
ëëëëëëëëëëëëëëëëëëëëëë114ë- 3ë5* ë
ëëëëëëëëëëëëëëëëëëëë6
7ëë/
ë
p p
ë
ë
,##- &./% %.-# %00- 0$1$. ëë ëëëëëë
ëë
ë
-#0%& %$%#(/ ,0-/% ,0%0- 0,1/$ ëë ëëëëëë
ë
#&$00 %..$# %#-## %%(,( &010/ ëë ëëëëëë
ëë
ë &%%-/. &,&$/$ %/$.0, %,,$,, 0$1%/
ë
ë #%0$ ##$$ %&&( %%#$ &.1#/
ë
ë
#&(0 -,/$ .#/# (-($ .1,/ ëë ë!"ë
#ë$
ë%ë
ë -#0 #,/0 ,-0 #$$ -$1,$ ë ë&ë ë
ë ë'
ë ë'!ëëë ëë
ë ë&ë ë
ë
ëë#
ëëë# #/(. #-$$ %0,/ %,(. ,,1/0
ë ë'!ëëë ëë
ë
ëë
ë
%( &$$ #0(
%,1(/
%/1(0
(
ëëë
ëë ë) ë
ë$
%( %/ %, %,
"" p
ë
ë
'
$1%% $1%$ $1$0 $1$, 0$1$.
ë
ë
'
&10- 01$. &10- &1-- #.1(.
"ë
%$$$ %%$$ ,/& ,0& 0/1$$ (
ëëë
ëë ë) ë
ëë
ë*
/(0 #%0& %--, &$. %#1,.
+"ëë* ,
/1/. -10/ ,1#/ &1($ 0$1%/
ëë
ë
.$$$ .#%% 0#.& &($- ,#10,
0
m m B
!
""
!
ë ëv#$
ë ë8ë/9ë8ë% ""
ëëëëëëëëëëëëëëëëëëëëëë881ë+ 9ë:( ë
ëëëëëëëëëëëëëëëëëëëë;
<ëë-
ë
%
&
'((( '(() *(+))+'(() & , -
.! /
ë
ë
0''1 *23) 03*1 *4*3 )25*', ëë ëëëëëë
ëë
ë
1'4)* )()'63 34)02 31''' '4532, ëë ëëëëëë
ë
'*(44 )22(' ')(3( '((24 4513, ëë ëëëëëë
ëë
ë *))132 *0*(3( *)**21 '30(12 1564,
ë
ë ')4( ''(( '14* '*61 '2561,
ë
ë
'*64 130( )60() )'2*) 13564, ëë ë!"ë
#ë$
ë%ë
ë 1'4 '034 6'2 *3( 30542, ë ë&ë ë
ë ë'
ë ë'!ëëë ëë
7 ë ë&ë ë
ë
ëë#
ëëë# '362 '1(( '46( '*2* 1543,
ë ë'!ëëë ëë
ë
ëë
ë
)6 *(( 041 0 4'563,
6
ëëë
ëë ë7 ë
ë$
)6 )3 )6 )6 4511,
&&
ë
ë
'
(5)) (5)( (5)' (5(2 )25*',
ë
ë
'
*541 45(2 *543 *512 '252(, 2 ë
ë ë ë
ë3ë
ëë4ë 1ëë5ë2 ë
"ë
)((( ))(( 142 16) ')52),
ë ë.&ë ëëëë.ë 1ë
ëë
ë(
364 ')4* '*(* 6)0 6523,
)"ëë(*
3532 1543 351* 6514 1564,
/
ë ë
ë ë0
ëë ë1
ëë
ë
2((( 2')) )(136 6630 )15(1,
&
+
ë
61')*56'8 4*''35438 603115618 4('015*38 ')53', ë, ë ëëëëë-
.
m m B
à à Tableau de bord du
à
PETITE ENFANCE Service Municipal de la Petite Enfance
à
7! !
"
Niveau d'activité
S.M.P.E
à
-259
S.L.F.
! " " " "
Indicateurs d'efficacité
S.M.P.E
!# " $ " %
!#
&
'à
! ! (
)* " *%
)* " " *"%
& )*
!
& 302
+
,!
14
S.L.F.
- !#
.(!#/
$% % %
Indicateurs sociaux
S.M.P.E
$2 2 $2 $2 -13
!#+
0.1
&
4
Indicateurs financiers
) )
! # !
7
!! #
à
-6 !à
7-
+ 6
8 ) *
) ! /!
à à
/ !
&
9) 9
!
)/
/#/!#
m m B
à
p m
àà
à
à
!"#"$#$"
&
) 7
8 $ !! *
à96&9
) 7
' & 8 !$ +
&
%&' +:
,"2-$ ,,2-$
"5
%&' +59; "- "-
:
45
59; .-2.13 1"21!3 .-2/-3 <$2/,3
%'
+'
75; 8 "$/"2$ -!/2$ ,-(. "$,2$ ,,!2*03 %
5
&
,.$/..2$$6 ,!,!/,2116 ,"$/,!21$6 ,!!$$2/!6 0$2-13
im m
i B.
CONTROLE DE GESTION : PLAN DE CHARGE 2001
LECTURE : Les lignes de couleurs indiquent la ériode révisionnelle en bleue, les chiffres le réalisé à
la date d'édition roug ou vert. L'extrémitée de la ligne indique la date butoir ro osée.
Mise à jour : le octobre 2001 ar Marc Missud
1 LE SYSTEME DE janv. 2001 fevrier mars avril mai juin juillet aout se tembre octobre novembre décembre
PILOTAGE
MISE en PLACE
SUIVI des GROUPES
Stage effectués/réunions
Bases de données actives 3 2 2 2 2 2 2 2
Nbr de TdeB mis en service
Fabrication de la nomenclature
Intégration nomenclature
Nbr de com tes de résultat
Controle BUDGETAIRE
Nbr de CRB 52 52 52 52 52 52 52 58 58 58
Nbr de tableaux ex loités 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Nbr de virements de crédit
janv. 2001 fevrier mars avril mai juin juillet aout se tembre octobre novembre décembre
m m B>
Ê
Ê
!
""#
"#
$ "%
&!
!
#
Ê !
m m BB
à
à
à !
"
#!
à $ Prochaine parution : fin novembre
! . On comptabilise ici en réalisation les tableaux de bord
51 62 (51 + 11) 55 10 /+ arrivés à maturité et insérés dans un processus d'aide
4 62 (4 + 58) 21 4 /+ à la déscision. Le résultat semble meilleurs. Les nouvelles
orientations ne sont pas encore en vigueur. Voir propositions
& - 0
!
-!,
(!* 75 90 (75 + 15) 90 16 + Stage effectué fin mars : 18 inscrits, 15 présents
,
, 60 9 à
à
! &,
,
,
2 10 1 (NCMP) 1 à)) Règlement financier et guide terminé non encore
diffusé. Attente de validation afin de former les cadres
!
,
4 4 2 4 /1+ Le personnel et les fluides sont en ligne
Il manque le bâtiment et les fournitures
! &
2 3 1 0 Il s'agit du site intranet et de la nomenclature
de gestion : toujours au même point.
.(
*
! &
1 2 0 /+ Prévision du recrutement d'un adjoint au contrôleur de gestion
Je commence à trouver le temps long«
! &2
,
(!")
)* 309 heures 173 heures 210
! ,
15 10 4 +
& --, ,!2 --
&
213 KF 9 KF 48 KF Soit un T. de B. en service coutera 10 KF l'an , c'est beaucoup mieux qu'en mai
200 KF 3 MF (rappel 48 KF à l'époque)
!
? 200/mois ? Nous n'avons pas de serveur type w eb permettant de compter
-
,3 571 KF 583 KF 97 KF A noter que le service est reponsabilisé sur 0 F
4!
& 33 11 KF 830 F 845 F TdeB en service bien entendu
*Budget 2000 : Formation et consulting (195 KF), fluides (25 KF), salaires brut (276 KF) et matériel (75 KF).
**Coût mensuel 2000 = Salaire (23 KF), formation et assistance (16 KF), outils (6 KF) et fonctionnement courant (10 KF) divisé par le nombre de projets de T de Bord
*Budget prévisionnel 2001 : Formation et consulting (65 KF), fluides (25 KF), salaires bruts (468 KF) et matériel (25 KF).
**Coût mensuel prévisionnel 2001 = Salaires (39 KF), formation et assistance (5,5 KF), outils (6 KF) et fonctionnement courant (10 KF) divisé par le nombre de projets de TdB
m m B,
34:7 /#37#:$H:583
;
*
m m B&
3.1 Définitions et concepts
V
"
!
"!
"!
#
$
$
% &
'
$
"
%
&
m m ,-
D
=
V
"
(
"
V
)V
!"#$%%&'
(
*
%
"
"
m m ,
V
'
)
'
%
"
, " "
- .'
"
%
% "
"
m m ,
' *
V
"
%
"
"#
! $
V
Ú
%
"
"
"
"
# #
"
" %
"
V
"
%
"
m m ,
m +
)
V
%
"
V
!
V
%
"
%
"
" 0
m m ,
(, (
÷ " !
1
*"
#
1
1 " 2
"
% "
1
! !
"#
*" $
"
! %
%
m m ,.
%
%
Prochaine décision
possible
p
p
Survenance de
l ·événement qui
les déclenche
(inducteur
d ·activité)
m m ,>
m
$%
&
--
Expédition
.-
Transport
--
Réglage
-
Conditionnement
m m ,B
V" "
%
"
%
%
V
"
"
"
÷
% "
$
$$
3
$
%
#
&
&
2
&
"
m m ,,
h $
p
&
&'()
&()
)
) *
#
m m ,&
m
h
& +,/////
-////
&'()+0////
,///
0//
+,/// )+,-./
m m &-
h $
V
$
$
$
%
%
V
+
$
m m &
es critères se combinent, notamment :
1
2
)
1
3
2
%
#
4
$
m m &
egré d ·insertion
dans les processus
%
2
73
6 73
]
Relation entre leur
cause de
]
] déclenchement et le
volume produit
m m &
*
$
!
m m &
m m &.
U
]
!
"
]
" #$%&
3
"
m m &>
Calcul des coûts par la méthode des coûts complets
V
%
%
2
%
% 2
!
9'
J8
I *
L
(#
+
@
" A* @
A L
I
+
L
(
m m &B
!
'
(
'
'
(
J3
(
Jm+ *
@
A
m m &&
)
*
! +
'
(
'
'
(
V
%
m m --
Principe du point mort
m
%
:
*
+&( * #
m m -
V
,#-.
#-.
/0+.(.!
m m -
! +
'
(
1
'
'
(
) 6
8
V %
m m -
'
$'
&
] (
'
h
$
%
1;(1;m 1
5;
3(1
5;
m 3
#
%
7
3
3
' Suppose :
J
(
J
*(
J
*
J
m m ->
3
(
)
'(
>
Ú
| 3
" "
*"
2
>
Ú
*
3
*"
"
%
m m -B
;34mH7;5887#;=;<78D:#
Le plan comptable général définit ainsi ses objectifs:
m m -,
;34mH7;5887#;=;<78D:#
!
(
%
*
(
(
m m -&
COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE ANALYTIQUE
Obligatoire Facultative
Contrôler Connaître les coûts
Informer Analyser
Complète Sectorielle
Annuelle Périodique
Destinataires internes et externes Destinataires internes exclusivement
1
%
+
(
(
8
M
* +
F
;
"+
"
@
A *
(
m m
La transposition du principe en comptabilité publique
2/ Soit utiliser les comptes de classe 9 du plan comptable
et bâtir une comptabilité analytique de toute pièce qui
sera parfaitement personnalisée. Subsistera toutefois
l¶obligation de tenir la comptabilité fonctionnelle,
imposant ainsi 3 notions comptable pour une dépenses ou
une recette.
Comment :
m m .
Exemple de développement de « branches » analytiques a
partir de la nomenclature fonctionnelle
]
Ê
!
"#
$ %$
&'
!%
!(
)( & * *
!
Ê
Ê Ê
!
& +
$(,
Ê Ê
Ê
Ê
Ê
Ê
Ê
Ê Ê !
Ê
Ê
Ê
"
#
](
Ê
Ê $ %
&
Ê '
Ê Ê
!
(
)
!
, & -
.
Ê
Ê Ê *
Ê
Ê
+
) ,
-
(-
Ê "
Ê # . /
'&
m m >
] 10
à
à
à
àà
à
1 1 0 2 Contrat Local de Sécurité
1 1 0 3 Correpondants de quartiers
à
1 1 4 1 Accueil aux sans-abris
1 1 4 2 Organisation de stages (secourisme, Prévention routière«)
m m B
m m mm
Ê !" #
Ê $ %& '
Ê ( )"
m#
Ê Ê
*
Ê Ê
*
Ê Ê Ê
*
Ê Ê
*
Ê Ê *
Ê Ê
*
Ê Ê
+ *
Ê Ê !" # *
Ê Ê $ )"'*
Ê Ê ( %
#
,
m m ,
] Ê
+'-
&0
Ê
&0
. '(
$$%$
$ )
*
/12
m m &
]
Ê
à à !"àà
à
!
à
à
Ê
Ê Ê
I (5 G ri)
Ê
Ê
II (, lith)
III ( r)
Ê 5
IV
Ê
Ê
!
V
! !
r iti i
tti irti l'
m m -
] / Ê1
"
/
'#$(
/ 121%
1311!#
( &
&&
( Ê &
&
&
( "
3
( $ %&&
( ( )
( - "
4
( /
54
m m
] 4
]3
4 , ]*
4 5
4 . ('
m m
] ¢
V
! "# $
%&
$
m m
] '
"$
("#
)
$"
'*
+!+%
! "# $
%&
' * ,
++
! " " #$$%
&' '
! " ('' )'*
&
! " (
'
+
! " ¢ ,
'-
'*
' '*
.
! " ,
'-
'
'*
! " /
'
0
! "
'1$$%$
! " 2#33
! " ! 2#34$.
!
' 5-
! ¢ ¢ $&-95
! ¢ #.
&
'*
! ¢ / +&
! ¢ &
! ¢ 3
'&
! ¢ ! -
''-
m m
] 0
1(
0,
+-
! "# $
%&
0 ,
"
0 , * +% &+
0 , / 2+
0 , 3 "
m m .
¢'¢p
1 V
5
7
3
1
1
%
7
1
2 3
m m >
LE CALCUL DES COUTS
m m B
LES COUTS INDUITS
m m ,
3*
à ë ëëë
ëë
ë
ëë
ë ë
ëë
ë ëëëëëë
ë!ëë"##$ë ë
ëëë
p
m m &
LES COUTS CACHES
C¶est l¶ensemble des charges dont le coût
n¶est pas identifié de manière budgétaire,
mais que la collectivité supporte du fait de
dysfonctionnements ou de manque de
performances.
Dysfonctionnements dans les services :
- absentéisme
- absence d¶objectifs précis
- outils obsolètes
Erreurs de gestions :
- surstock
- marchés mal négociés
- Emprunts mobilisés trop tôt.
m m -
D:8/:HH4$7##/34:7/
Supportés
par
l'usager Payés par
l'usager et le
contribuable
Charges directes
+
Charges indirectes (frais de structure)
+
Coûts cachés
Couverts par la
fiscalité
m m
Applications de la nomenclature de gestion et de la
mesure des coûts
;
*
:
;
0 ' 2
% (
#
m m
CRB : (Service Municipal de l'Enfance) Fonctions
Nature CA BP Adm. Gén CLSH 1 CLSH 2 CLSH 3 CLSH 4 Festival
Charges (fonction.) 2000 2001 422 4221 4222 4223 4224 4225
Budget géré par d'autres services
Masse salariale 765 134 ¼ 777 490 ¼ 83 847 ¼ 171 505 ¼ 171 505 ¼ 171 505 ¼ 171 505 ¼ 7 622 ¼
Formation 2 744 ¼ 3 049 ¼ 1 524 ¼ 1 524 ¼
Fournitures BCA 2 134 ¼ 2 287 ¼
Travaux 9 909 ¼ 27 441 ¼ 12 196 ¼ 16 769 ¼
Informatique 6 320 ¼ 7 318 ¼ 1 829 ¼ 1 829 ¼ 1 829 ¼ 1 829 ¼
Fluides Tel. 4 303 ¼ 4 573 ¼ 762 ¼ 762 ¼ 762 ¼ 762 ¼ 762 ¼ 762 ¼
sous-total 790 544 ¼ 822 158 ¼
Budget géré par le service
60 Achats 50 156 ¼ 54 882 ¼ 3 354 ¼ 10 214 ¼ 10 214 ¼ 10 214 ¼ 10 214 ¼ 10 671 ¼
61 Autres charges 895 ¼ 1 524 ¼ 305 ¼ 305 ¼ 305 ¼ 305 ¼ 305 ¼
62 Autres services 6 098 ¼ 6 860 ¼ 1 715 ¼ 1 715 ¼ 1 715 ¼ 1 715 ¼
21 mobilier 8 564 ¼ 14 360 ¼ 2 850 ¼ 1 220 ¼ 2 287 ¼ 762 ¼ 1 143 ¼ 6 098 ¼
sous-total 65 713 ¼ 77 626 ¼
TOTAL (I) 856 257 ¼ 899 784 ¼
Produits (fonctionnement)
Recettes d'exploitation
participation usagers 48 784 ¼ 51 833 ¼
participation Départ. 53 357 ¼ 54 882 ¼
participation Région
autres
TOTAL (II) 102 141 ¼ 106 714 ¼
RESULTAT (I)-(II)* 754 116 ¼ 793 070 ¼
m m
2. La responsabilisation des gestionnaires de deniers
publics sur le stricte périmètre de leur activité
m m
3. La politique tarifaire et la politique sociale
*
"
0
2
Coût
7
Politique sociale
liée au
système tarifaire
Coût total @!A
+
H
m m .
Critique de la méthode d¶élaboration par
« centre de coûts »
J 8
*
J 4"
0
* 2
0 2
J
+
@
mA
J M
' "%
"
* (
3
*
m m >
m
%1;(1;m$
%
5
*!
%
"
!
$
5
%
%
"
$ 6
%
"
"
=
$
m m B
$ 7
=
" 8
"
$
!
"
m m ,
>
%3
M
)
*
J *
+
"
(
J
*%
"
?
J
%
"
*
+ "
I "
(
m m &
V
% 3
m
%1;(1;m$
*
%
m m -
Notion de coût en droit public
Le règlement comptable de 62
La M14, la M49
La LOLF
Le droit communautaire
m m
Le règlement de comptabilité publique
Décret n° 62-1587 du 29 décembre 1962
J 9 1
*
J H
!
(X
m m
La M14, la M49
/
J
*
J
(
J
(
J
+
m m
# +
;B'B
+
J
J +
J
J
I
J +
?'
m m
La LOLF
V"
%
V(V9
":
!
%
%
%
;<
/
# %
m m .
Programmes, actions,
mission
Gouverneur de crédits Gouverneur de crédits
Programme 1 Programme
Actio n n° : Actio n n° :
m
Cr édits e t P e r so nne l Cr édits e t P e r so nne l
m m >
La LOLF
'? V|V:
%
%
=
"
"/ #
3 K
m m B
La LOLF
0
O
(( )( (
O (
*
O (
*
-
m m ,
V
LE CALCUL DES COÛTS DANS LE FINANCEMENT
DES PROGRAMMES DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
.
--"
règlement financier des Communautés (
7
:
%
"
la Communauté ne peut jamais rembourser plus de 100% des coûts d¶une
action.
#
"
'%'
%
,
la contribution communautaire ne peut jamais couvrir 100%
des coûts d¶une action
#
"
les recettes d¶un projet ne peuvent jamais être supérieures à ses coûts
m m &
V
(((
V
2
%
%
2
'7
%
%
%
%$
%
%
$
%
%
$?.@
$./@
p
!
2
'* 2
7
$
m m .-
V( (( (
V
$
$ "
3
#% "
"
%
$
%
%
"
%
m m .
V(
((( (( ((.
m m .
m *@A
:
JFC 092' 3*
K
K
JFCF 09 2@
93A'
* *
K *
-Y *
@+
'
A
m m .
m *@A
+
K
Hm#
J5
@ A
(
m m .
#
FC: @0 2A
FCF
AC
m m ..
M
*@A
J3*directs %
'
(
K + + + %
K
J3*indirects %
$
'
( &
%
K
+ +
K
"
(
m m .>
M
*@A
J3*directs additionnels
@ A
K 3*
K 3*
%
JH
3MM
%
3#
J7+
3MM
JH
3M8
@ A
%
$
@
9
"
%
2A
m m .B
8
*#
%
7 *
ne constituent
pas une taxe ou un impôt"
K $ "
K #
K #
J;
%BY
m m .&
58584N$;H 8#
La mutation du contrôle de gestion
M(3 " ; H5
K ---
#(
4
#(
4
H+ /
' ;&&,
/ (
Le contrôle de gestion : Mission, outils, système d'information et de pilotage
5
3 ' &&B
M L ' (
Le contrôle de gestion des services publics communaux
6'H($ ' &&
#(M
m m >-