NOTAS DE CLASE

PROFESOR
HORACIO SANTELICES TELLO
I.3. EXISTENCIAS
IFRS NIC 2
NOTAS DE CLASE

EXISTENCIAS
NIC 2

Objetivo de esta normativa

Dar a conocer el tratamiento contable de los inventarios de la

empresa
NOTAS DE CLASE

CONCEPTO DE EXISTENCIAS

NIC 2

•Las existencias son activos poseídos para su venta en el

curso normal de la explotación

•En el proceso de producción con miras a esa venta

•O en la forma de materiales o suministros que serán

consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios

•Se clasifican en Balance como Activos Corrientes

NOTAS DE CLASE
ALCANCE
Esta normativa es aplicable a todos los inventarios

Excepto a:
•Obras en curso, resultantes de contratos de construcción,
incluye contratos de servicios relacionados (NIC 11)
•instrumentos financieros, (NIC 39) y
•Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola en el
punto de cosecha (NIC 41)

Esta norma no es aplicable a:

•Bienes mantenidos por productores agrícolas o forestales
•Productos agrícolas después de la cosecha ( se valorizan a Valor
Neto Realizable)
•depósitos de mercadería (commodities) (se valorizan a fair value
menos costo de venta)
NOTAS DE CLASE

VALORACION DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se valoran al menor valor de entre:
•El costo, (costo histórico) o
•El valor neto realizable

Valor neto realizable, es:

El precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costos estimados
para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta

Cuando el costo histórico es mayor que el Valor Neto de

Realización, la existencia debe ajustarse a este último
valor,
Y luego, si se revierte la situación, se debiera volver al
costo histórico
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE

La empresa Felices Sueños Ltda. fabrica colchones
El precio de venta de los colchones, en el punto de venta, alcanza
a M$ 350
El costo de transporte para llevar los colchones al punto de venta
es de M$ 20 por cada colchón
La empresa tiene en existencia colchones listos para la venta, y
otros en distintas etapas de proceso de producción.
A algunos productos en proceso les falta M$ 150 para estar listos
para la venta, y a otros les falta M$ 200

Determine el valor neto realizable de los productos terminados y

de los productos en proceso
NOTAS DE CLASE

VALOR NETO REALIZABLE

La pérdida de valor de las existencias debido a daño,
obsolescencia, reducción del precio de mercado, o cualquier otra
causa, disminuirá el monto de las existencias hasta que su valor
contable sea igual que el valor neto realizable

No se reducirán por debajo del costo histórico los valores de las

materias primas y otros suministros mantenidos para la
producción, siempre que se espere que los productos finales se
vendan al costo o por encima de él

Sin embargo, si baja el precio de las MP en el mercado, de tal

modo que el costo de los productos terminados excederá a su
VNR, se rebajará el valor libros hasta cubrir dicha diferencia
En estos casos, el costo de reposición, puede ser la mejor
medida de VNR
NOTAS DE CLASE

VALOR NETO REALIZABLE

Se realizará una evaluación del VNR en cada
período posterior

Cuando las circunstancias que ocasionaron la

rebaja hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento del VNR como
consecuencia de un cambio en las circunstancias
económicas, se revertirá el valor de las mismas

De manera que el nuevo valor sea el menor entre el

costo y el valor neto realizable revisado
NOTAS DE CLASE
EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE
WEB, es una tienda de material informático y se dedica a montar
computadores. En junio del año xxx6, tiene almacenados
procesadores Pentium IV para ser montados en computadores por un
valor de M$ 30.000 (100 procesadores a M$300 cada uno) Ante el
anuncio de la salida al mercado de un procesador de última
generación, el Pentium V, los procesadores almacenados bajan de
precio hasta los M$ 250 cada uno. Los computadores con el
procesador Pentium IV incluido tienen un precio de venta de M$ 600 y
éste no ha variado, porque el nuevo computador no está a la venta.

El costo de los computadores es:

Procesador Pentium IV M$ 300
Otros componentes M$ 150
Mano de obra M$ 50
Costo total M$ 500

¿Existe ajuste al menor valor entre el costo y el valor neto realizable?

 NOTAS DE CLASE

EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE

En octubre del mismo año se comprueba que el nuevo procesador
Pentium V es claramente superior al anterior y éste se comienza a
montar en nuevos computadores. Los computadores que contienen el
procesador antiguo quedan obsoletos y se venden a M$ 200 por
unidad

A la fecha se han montado 25 computadores con el Pentium IV y por

lo tanto quedan 25 procesadores en inventario

¿Existe ajuste a menor valor entre el costo antiguo y el VNR?

¿Qué sucede con los procesadores en existencia no utilizados?

NOTAS DE CLASE

COSTOS DE INVENTARIO

El costo de las existencias debe comprender

•Todos los costos derivados de la compra,

•Los costos de conversión o transformación y

•Otros costos incurridos para traer los inventarios a su

presente locación y condición
NOTAS DE CLASE

COSTOS DE ADQUISICION
El costo de adquisición incluye:

•El precio de compra

•Aranceles de importación y otros impuestos no

recuperables

•Transporte, almacenamiento y

•Otros directamente atribuibles a la adquisición de las

mercaderías, los materiales o servicios

•Se debe excluir los descuentos comerciales, las rebajas

y otras partidas similares
NOTAS DE CLASE

COSTOS DE TRANSFOMACION
El costo de transformación
•Costos directos de fabricación
–Materia prima directa
–Mano de obra directa
•Costos indirectos de fabricación, relativos a la
producción normal
–Fijos
–Variables

En los que se haya incurrido para transformar las

materias primas en productos terminados
NOTAS DE CLASE

OTROS COSTOS DE INVENTARIO

Otros costos,

Que no sean ni de adquisición ni de transformación, que

se han de incluir en el valor contable de las existencias
que sean necesarios para su locación y condición actual

Ejemplo: diseños especiales para clientes específicos

NOTAS DE CLASE

COSTOS INDIRECTOS
Producción normal
Es la que se espera producir en circunstancias normales de
trabajo de los medios de producción
Considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas
Y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad resultante de los
procesos provistos de mantención

La distribución del costo indirecto no se incrementará como

consecuencia de un bajo nivel de producción, ni por la existencia
de capacidad ociosa

En períodos de producción anormalmente altos se disminuirá la

cantidad distribuida a cada producto
Los costos indirectos no distribuidos se cargaran a gastos del
ejercicio
NOTAS DE CLASE

GASTOS NO INCLUIDOS EN COSTOS

Están excluidos
•Los costos de almacenamiento posteriores a la
terminación del producto
•Las pérdidas anormales por desperdicios o mermas,
exceso de mano de obra o de otros costos de
producción
•Los costos de almacenamiento previos a un proceso,
que no sean necesarios para el proceso (especulación)
•Los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a las existencias su ubicación y
condición actuales
•Los costos de comercialización o ventas
NOTAS DE CLASE

COSTOS POR INTERESES

La NIC 23 establece que los costos por intereses directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
ACTIVOS CUALIFICADOS deben ser capitalizados formando
parte del costo de estos activos siempre que:
•Sea probable que generen beneficios futuros,
•Puedan ser valorados con suficiente fiabilidad y
•Se trate de costos vinculados al desembolso efectuado para
la adquisición o construcción de activos correspondientes
NO es posible capitalizar intereses en aquellas existencias
producidas rutinariamente o en grandes cantidades de forma
repetitiva, necesitándose de períodos cortos para su fabricación,
así como en aquellas existencias que una vez adquiridas ya
están listas para su uso o venta
NOTAS DE CLASE

PRESTADORES DE SERVICIOS
Los inventarios se miden por los costos que suponga la
producción.

Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra

y otros costos del personal directamente involucrado en la
prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos directos atribuibles.
NOTAS DE CLASE

PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS

Los activos biológicos no se rigen por esta NIC

Se consideran activos biológicos los productos hasta el punto

de su cosecha

Una vez cosechados pasan a ser activos corrientes

Al momento de su cosecha se medirán a su valor razonable

menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41)
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO DE PRODUCTOS AGRICOLAS

La sociedad Tres Chanchitos Desobedientes Ltda. se dedica a la
crianza de cerdos
Al 31.12.06 tenía en su activo 65 cerdos, con 20 kilos cada cerdo
valorados en M$ 4.255 (Valor razonable menos costos estimados
para la venta)
En marzo de 2006 sacrifica 20 cerdos (20 kgs cada uno) y el
costo involucrado en la operación asciende a M$ 100
El valor de mercado de la carne asciende en marzo a M$6 el kilo
Los costos de transporte ascienden a M$0,75 por kilo
Y se paga una comisión del 1% sobre el precio de venta

¿Cuál es el valor de los inventarios?

NOTAS DE CLASE

EJEMPLO DE PRODUCTOS AGRICOLAS

Al momento de su cosecha se medirán a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41)

Lo que se tiene que valorizar son los cerdos sacrificados

Valor razonable : 20 cerdos con 20 kgs c/u a M$ 6 el kilo

M$ 2.400
Comisión de 1% sobre precio de venta ( 24)
Costo de transporte M$ 0,75 por kilo ( 300)
Valor razonable 2.076
NOTAS DE CLASE

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Cuando se vendan los inventarios, el monto en libros de los
mismos se reconocerá como gasto del período en que se
reconozcan los ingresos de operación.

El monto de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR,

así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán
reconocidos en el período en que ocurra la pérdida o la rebaja

El monto de cualquier reversión de la rebaja de valor que

resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto en el período en que
la recuperación tenga lugar
NOTAS DE CLASE

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras

cuentas del activo
Ejemplo: existencias que se empleen para elementos del activo
inmovilizado material (fijo)
En este caso se reconocerán como gasto durante la vida útil
del bien principal
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Las existencias están registradas a su costo por M$ 1.000.000
El valor neto realizable se estima en M$ 800.000
Se debe cargar a resultado , con abono a una cuenta
complementaria de existencia para poder controlar los cargos a
resultado y el costo original de los activos
Presentación de balance:
Existencias M$ 1.000.000
Cuenta complementaria ( 200.000)
Valor neto M$ 800.000
Este valor equivale al menor valor
Entre el costo y el VNR
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Posteriormente se efectúa una nueva valoración de VNR y ella
alcanza a M$ 600.000
Se debe efectuar un nuevo ajuste, esta vez por M$ 200.000,
con abono a la cuenta complementaria de existencia que
llamaremos Deterioro acumulado de existencia
La presentación en el Balance queda como sigue:
Existencias M$ 1.000.000
Deterioro Acum. De Existencias ( 400.000)
Valor neto 600.000
Este valor equivale al menor valor
Entre el costo y el VNR
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Ante una nueva valoración, se determina que el VNR alcanza a
M$ 900.000
En esta caso se debe efectuar un ajuste con cargo a la cuenta
complementaria y abono a resultados, hasta alcanzar el menor
valor entre costo y VNR
Presentación de Balance
Existencia M$ 1.000.000
Deterioro Acum. De existencias ( 100.000)
Valor neto 900.000
NOTAS DE CLASE

EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se efectúa la venta de los inventarios, y ella alcanza a M$
1.500.000
Se debe reconocer ingresos por M$ 1.500.000 (venta) y cuyo
costo es de M$ 1.000.000, pero se debe ajustar M$ 100.000
por la recuperación de pérdidas anteriores

La presentación en el estado de resultados es la siguiente

Ventas M$ 1.500.000
Variación de Inventario ( 900.000)
Resultado Neto 600.000
NOTAS DE CLASE

FÓRMULAS DE COSTEO
(BASE DE VALORIZACIÓN)
El costo de los otros inventarios debe ser asignado por las
siguientes fórmulas

PEPS (FIFO)
PROMEDIO PONDERADO

Para existencias de naturaleza y uso similares, se utilizará la

misma fórmula de costo
Para existencias con uso o naturaleza diferentes se puede
justificar la utilización de fórmulas de costo diferentes
NOTAS DE CLASE

EXISTENCIAS
Fórmulas de costeo (base de valorización)

NIC Nº 2
Inventarios de partidas que no son ordinariamente
intercambiables
y de bienes o servicios producidos y segregados para
proyectos específicos:
se deben costear usando la identificación específica de los
costos individuales
NOTAS DE CLASE

FIN DEL CAPITULO