Planificarea fiscală internaţională

Evaziune fiscală prin intermediul

Companiilor Offshore

1
03/23/08
 Introducere - Agenda

1. Paradisul fiscal – instrument al evaziunii

fiscale internaţionale

2. Modalităţi de folosire a paradisurilor fiscale

3. Compania Offshore ca instrument al

planificării fiscale internaţionale

2
03/23/08
 Paradisul fiscal
Paradisurile fiscale sunt "centre financiare
care oferă condiţii de impozitare mai favorabile“
- Nicolae Hoanţă - "Evaziunea fiscală"

Paradisul fiscal - "orice ţară care este

considerată ca atare şi care se vrea astfel, sau
orice teritoriu în care persoanele fizice sau
societăţile au impresia de a fi impuse mai puţin
decât altundeva“
- Carmen Corduneanu - "Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor" 3
03/23/08
 Facilităţile fiscale

Avantaje fiscale Avantaje conexe privind

scutire de impozit secretul operaţiunilor
privind contabilitatea (în unele
aplicarea unor cote de ţări nu este necesară ţinerea
impozitare extrem de reduse contabilităţii, plătindu-se doar
o taxă, ex. Bahamas, Belize)
privind conducerea sau
acţionarii (care îşi pot păstra
anonimatul)

4
03/23/08
 Principalele caracteristici ale
paradisurilor fiscale
1) Impozite scăzute sau chiar inexistente asupra veniturilor
atât pentru persoane fizice cât şi juridice
2) Protecţia prin lege a operaţiunilor financiare sau comerciale
şi refuzul de a coopera cu fiscurile străine - un paradis
financiar propice spălării banilor proveniţi din orice trafic.
3) Dispun de acorduri fiscale în vederea evitării dublei
impuneri a veniturilor cu ţările industrializate.
4) Aceste entităţi pentru a asigura un regim fiscal privilegiat
îşi adaptează permanent legislaţia fiscală în concordanţă
cu evoluţia acesteia în plan internaţional.
5) Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementări
restrictive şi constrângeri, care asigură rapiditatea
operaţiunilor înăuntrul şi-n afara graniţelor. 5
03/23/08
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Clasificare Caracteristici
1. Ţări care nu aplică nici un fel de
impunere asupra veniturilor şi
creşterii de capital "zero havens“,
pentru persoanele fizice.
Exemple
Bahamas, Bahrein, Bermude,
Insula Cayman, Nauru, Saint-
Vincent, Turks şi Caicos,
Vanautu, Principatul Monaco

2. Ţări în care impozitul pe venit sau

beneficiu este stabilit pe o bază Costa Rica, Hong-Kong, Liberia,
teritorială. Aceste paradisuri sunt Filipine, Marea Britanie pentru
cunoscute sub denumirea "no-tax-on- societăţile rezidente
foreign-income tax havens“.
Paradisuri
3. Ţări în care cotele de impunere sunt
fiscale foarte scăzute “low-tax havens”.
Cotele sunt scăzute deoarece sunt
principale astfel stabilite de state ca urmare a
Cipru, Insulele Virgine Britanice,
Liechtenstein, Elveţia, Jersey,
aplicării unor reduceri de cote,
Insula Man, Irlanda
datorate acordurilor fiscale privind
evitarea dublei impuneri cu multe ţări
în care fiscalitatea este ridicată.

4. Ţări care oferă avantaje specifice

Luxemburg, Singapore, Ţările de
societăţilor de tip holding, socităţilor
Jos, Antigua, Barbados, Grenada,
offshore. Reduceri parţiale de impozit
Belize, Jamaica
pe profit mai oferă
6
03/23/08
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Clasificare Caracteristici Exemple
1. Ţări mici - caracterizate printr-o
suprafaţă mică şi o populaţie redusă
numeric, fără a îndeplini toate
caracteristicile paradisurilor fiscale
principale, aceste ţări:
Vatican, Republica Malteză,
-fie că nu aplică nici un fel de Polinezia Franceză, Insulele
impunere fiscală; Tonga, Insulele Maurice, Haiti,
Paradisuri - fie că anumite venituri realizate
Insulele Virgine, Jamaica,
Taiwan, Insulele Norfolk, Insula
de persoanele fizice sau societăţi nu
fiscale sunt impuse;
Christmas etc.

secundare -fie că acordă exonerări pentru

activităţile desfăşurate de anumite
societăţi;
-fie cotele sunt mult mai reduse.

2. Ţări industrializate: pot deveni un

SUA, Franţa, Italia, Belgia,
punct de atracţie pentru activităţile
Austria
desfăşurate de unele societăţi.

7
03/23/08
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Clasificare Caracteristici Exemple

1. Ţări în care veniturile realizate în

străinătate sunt scutite total de impozit Insulele Virgine Britanice,
pe profit, în acest caz se plăteşte o Bahamas, Belize
taxă anuală fixă.

În funcţie de
sistemul de
impunere al 2. Ţări în care baza de impozitare nu
este profitul, ci valoarea capitalului Liechtenstein
acestora social.

3. Impozitarea în sistem liniar:

indiferent de valoarea profitului
realizat se impune un venit fix.

8
03/23/08
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Clasificare Caracteristici Exemple
1. ţări specializate pe industria de Panama, Gibraltar, Malta,
shipping (sau industria maritimă) Liberia

După 2. Ţări specializate pe industria

specificul financiar-bancară
Bahamas, Cayman, Luxemburg

propriu 3. Ţări specializate pe managementul

Monaco, Insula Man, Hong-
valorilor mobiliare, imobiliare,
Kong
financiare

1. Ţări care îşi fac foarte mare reclamă

ţări din bazinul Caraibe
pe piaţa SUA, Canada
Pe zone
geografice 2. Ţări care încearcă să recruteze cât Insulele Canalului Mânecii,
mai mulţi clienţi din Marea Britanie Insula Man

9
03/23/08
 Evaziunea fiscală licită
versus
evaziunea fiscală ilicită

Fraudă fiscală – caracteristică contribuabilului care încalcă intenţionat prevederile fiscale

ale ţării de rezidenţă. Folosindu-se de discreţia paradisurile fiscale şi de dificultăţile
logistice întâmpinate peste graniţe de anchetatorii fiscali, ascund tranzacţiile impozabile
de către Fisc în aceste oaze fiscale, sperând că inspectorii nu vor descoperi adevărul.

Evaziune fiscală legală – vizează un contribuabil care, în mod inteligent, utilizează toate
inadvertenţele şi breşele existente în sistemul fiscal naţional pentru a micşora în mod
legal obligaţiile sale fiscale.

10
03/23/08
Clasificarea tranzacţiilor care se fac
în zonele offshore

1. Tranzacţii fără impact fiscal - tranzacţii care nu au nici un

impact asupra impozitului plătit în statul de rezidenţă.

2. Tranzacţii cu impact fiscal

3. Operaţiuni de planificare fiscală agresivă

4. Fraude şi evaziuni fiscale

11
03/23/08
 Formele de manifestare a
evaziunii fiscale
Forme de manifestare a
evaziunii fiscale

Evaziune fiscală legală Evaziune fiscală

(realizată la adăpostul legii) frauduloasă (ilicită)

tradiţională

juridică

contabilă

prin evaluare
12
03/23/08
Factori care determină alegerea unui
paradis fiscal
Factori Caracteristici
1. Statutul juridic: indiferent dacă e vorba de un stat sau de o entitate
teritorială, care face parte dintr-un stat, acesta trebuie să aibă un statut
bine precizat.
2. Consensul politic: trebuie evitate ţările în care poate avea loc o
schimbare bruscă a legislaţiei faţă de capitalul străin.

3. Situaţia geografică: dimensiunea distanţelor influenţează costul

operaţiunilor şi eficienţa afacerilor.
4. Stabilitatea politică şi economică: trebuie evitate ţările unde există
Generali riscul naţionalizărilor şi exproprierilor, datorită unui climat politic
instabil.
5. Structura socială: în alegerea unui paradis fiscal trebuie să se ţină cont
de structura juridică, bancară, hotelieră şi de calitatea vieţii din zona
respectivă.
6. Moneda şi controlul schimburilor: transferul liber al capitalurilor şi al
profiturilor în devize convertibile influenţează rezultatele obţinute.
7. Regimul fiscal: alături de facilităţile fiscale acordate, prezintă
importanţă.
13
03/23/08
Factori care determină alegerea unui
paradis fiscal
Factori Caracteristici
1. Domiciliul sau rezidenţa persoanei fizice şi influenţa schimbării
acesteia, deoarece în lume între interpretarea juridică şi cea fiscală a
conceptelor de rezidenţă şi domiciliu nu există o standardizare, statele
stabilesc impunerea veniturilor persoanei fizice fie în funcţie de domiciliu
sau rezidenţă, fie în funcţie de naţionalitate.
2. Sediul societăţilor şi transferul acestora. De asemenea trebuie evaluate
riscurile pe care le comportă schimbarea sediului unei societăţi.

3. Transferul capitalurilor. Presupune analiza modului de reglementare a

schimburilor în ţara de plecare.
Particulari
4. Accesibilitatea paradisului.
5. Asigurarea secretului operaţiunilor. Este un factor important în
alegerea unui paradis fiscal. În general, paradisurile fiscale nu publică
informaţii cu privire la societate.

6. Utilizarea de reprezentanţi.

7. Existenţa acordurilor fiscale.

14
03/23/08
Factori care determină alegerea unui
paradis fiscal
Factori Caracteristici

Ţin de particularităţile extrem de diverse a regimurilor juridice,

sistemelor fiscale şi avantajelor acordate de guverne. Ansamblul
factorilor analizaţi este extrem de divers, contribuind la creşterea
Specifici complexităţii analizei riscurilor care interesează pe investitori
conducând în final la cea mai bună decizie. Luarea deciziei
privind alegerea unui paradis fiscal, necesită analiza şi separarea
riscurilor pe zone şi obiective stabilite.

15
03/23/08
 Paradise fiscale

Antilele Olandeze
Bahamas

Cipru

Insulele Britanice Elveţia

Virgine

16
03/23/08
 Antilele Olandeze
Tip Descriere
Antilele Olandeze sunt alcătuite din două grupuri de insule situate în
Geografic Marea Caraibe (Insulele Leeward: Curacao, Bonaire; Indulele Windward:
St. Martin, St. Eustatius, Saba).

Suprafaţă 960 km2

Populaţia 218.000 (în 2004), cu o rată a creşterii de 0,9%

Moneda naţională florinul, cu paritate 1 USD = 1,79 Naf

PIB/cap de locuitor 11.400 USD

Societăţi cu răspundere limitată, Parteneriate, Societăţile în comandită,
Tipuri de companii Fundaţiile, Companiile holding
Toate veniturile societăţilor rezidente sunt supuse impozitării. Rata
Taxarea impozitului pe profit: 30% pentru toate societăţile neexceptate, 15%
suprataxă municipală.
Cu Norvegia (a intrat în vigoare în 1990): impozitele reţinute la sursă
asupra dividendelor generate de societăţile norvegiene este diminuat cu
15% şi 25%.
Tratate - evitarea Cu Olanda (a intrat în vigoare pe 1 ianuarie 2002): reţinerea la sursă a
unei
dublei impuneri
taxe asupra dividendelor de 10 %.
Cu SUA: în aprilie 2003 au semnat un acord privind schimbul de
informaţii referitoare la impozitare. 17
03/23/08
 Bahamas
Tip Descriere
Situat la mai puţin de 80 km sud-est de Florida, arhipelagul Bahamas se
compune din aproape 700 de insule, din care în jur de 30 sunt populate.
Geografic Cele mai mari insule sunt New Providence şi Grand Bahamas, iar dintre
cele mai mici Andros, Eleuthera şi Greate Abaco.

Suprafaţă 13.880 km2

Populaţia 340.000

Moneda naţională dolarul bahamian

PIB/cap de locuitor 23.000 USD

Societăţi limitate, Companii publice, Sucursale, Societăţi în comandită,
Tipuri de companii Trusturi.
În cazul firmelor rezidente se plăteşte anual o taxă pentru licenţă (procent
Taxarea aplicat la venitul brut) de 0,25% (profit brut până la 25.000 USD) sau de
1% (profit brut peste 100.000 USD).
Tratate - evitarea
Nu există din moment ce nu există impozitare sau taxare directă.
dublei impuneri

18
03/23/08
 Cipru
Tip Descriere
A treia ca mărime în Marea Mediterană, Insule Cipru a fost în antichitate
Geografic casa Afroditei, zeiţa dragostei. Cipru este o destinaţie preferată de turişti
(aproape 300 de zile însorite pe an).

Populaţia 750.000

Moneda naţională lira cipriotă (1 CYP = aprox. 1,7 EUR sau 2,18 USD)

PIB/cap de locuitor 15.000 USD

Companii exceptate, Companii limitate prin garanţii, Societăţile în
Tipuri de companii comandită, Fundaţiile, Companiile cu unic partener, Trusturi.
Regimul fiscal al sectorului offshore din Cipru a suferit modificări odată
cu intrarea ţării în UE şi încheierea unor acorduri cu OECD. Companiile
Taxarea offshore, sucursalele companiilor străine datorează un impozit pe profit de
4,25%.
27 de tratate de evitare a dublei impuneri cu ţări în special din Europa:
Armenia, Austria, Belgia, Bulgaria, Canada, China, Republica Cehă,
Tratate - evitarea Danemarca, Egipt, Germania, Finlanda, Franşa, Grecia, Ungaria, India,
dublei impuneri Irlanda, Italia, Japonia, Kuweit, Malta, Mauritius, Norvegia, Polonia,
România, Rusia, Singapore, Slovacia, Africa de Sud, Suedia, Siria,
Thailanda, Ucraina, Marea Britanie, SUA, Serbia şi Muntenegru.

19
03/23/08
 Elveţia
Tip Descriere
Este situată în centrul rutelor transalpine, un sfert din suprafaţa sa fiind
Geografic acoperită de munţi, lacuri şi stânci.

Suprafaţă 41.290 km2

Populaţia 7.300.000

Moneda naţională francul elveţian (1 USD = 1,23 CHF)

Societăţi pe acţiuni, Societăţi domiciliate, Societăţile auxiliare, Societăţi
Tipuri de companii holding, Societăţi de servicii, Societăţi mixte, Sucursale.
Impozitul pe profit se aplică la nivel federal, cantonal şi municipal.
Nivelul general al acestuia este de 3,63% aplicat profitului impozabil, plus
Taxarea o taxă calculată pe baza unei formule ce include profiturile comerciale ce
depăşesc patrimoniul net. La nivel de canton taxa variază între 17% şi
35%.
Elveţia a semnat tratate pentru evitarea dublei impuneri cu 52 de state,
Tratate - evitarea printre care: Austria, Bulgaria, Canada, China, Danemarca, Egipt, Franţa,
dublei impuneri Germania, Ungaria, Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda, Polonia,
Singapore, Sri Lanka, Marea Britanie, SUA.

20
03/23/08
 Insulele Britanice Virgine
Tip Descriere
British Virgin Islands sunt un grup de 36 de insule amplasate în Marea
Geografic Caraibelor, dintre acestea numai 16 fiind locuite.

Suprafaţă 153 km2

Populaţia 22.180

Nivelul veniturilor insulelor cca. 200.000.000 USD

Moneda naţională USD (din 1962)

Tipuri de companii
Taxarea
Tratate - evitarea
dublei impuneri
Companii locale, Companii limitate prin garanţii, Societăţi pentru afaceri
internaţionale, Societăţi în comandită, Trusturi.
Companiile limitate nerezidente sunt exceptate de la plata taxelor sau
impozitelor pentru veniturile obţinute în afara jurisdicţiei, iar pentru cele
obţinute în IBV trebuie plătit un impozit pe profit de 15%. Companiile
limitate rezidente al căror profit este obţinut în proporţie de 90% din
activităţi în afara insulelor achită 1% din profitul brut.
A încheiat tratate de evitare a dublei impuneri cu Marea Britanie, Japonia,
Elveţia, ultimele două fiind, în realitate, tratate încheiate cu Marea
Britanie şi cu aplicabilitate în IBV ca teritoriu al coroanei.

21
03/23/08
 Companii Offshore

" Offshore" (termen englez), explicat în

noţiuni economice - "activitate desfăşurată în
exterior, efectuată în afara legilor ţării din
care provine investitorul".

Altfel spus, o zonă offshore reprezintă spaţiul restrâns pe teritoriul unui

stat, de obicei în cadrul unui port, aeroport, unde taxele vamale asupra
mărfurilor intrate şi destinate reexporturilor sunt suspendate şi se
autorizează realizarea unor operaţiuni comerciale, industrial-bancare şi
de asigurare.
22
03/23/08
Scopul…

… pentru care se decide înfiinţarea unei companii offshore

este
în principal minimizarea taxării şi reducerea poverii fiscale,
dar prin intermediul unei companii offshore se realizează şi un
management mai performant al riscului cât şi o importantă
reducere a costurilor. Companiile offshore pe lângă regimul de
impozitare lejer beneficiază şi de mult dorita şi apreciata
confidenţialitate în faţa unui control valutar, având protecţie
împotriva intervenţiei guvernamentale şi a schimbărilor
politice exterioare.

23
03/23/08
Schemele Offshore…

… constau în stabilirea şi domicilierea unei entităţi juridice

(corporaţie, holding, fundaţie) prin intermediul căreia se
derulează afaceri cu alte entităţi domiciliate în afara statului
respectiv. Aceste entităţi sunt denumite generic "firme offshore“
şi oferă scutire de la plata impozitelor pe profit, pe creşterile de
capital, pe dividende, pe dobânzi, etc.

24
03/23/08
Planificarea fiscală internaţională
Clasificare Caracteristici

Se raportează la legislaţia fiscală existentă în statul de

Naţională rezidenţă al contribuabilului.

Se bazează, în esenţă, pe următoarele două elemente:

Internaţională a) utilizarea paradisurilor fiscale;

b) utilizarea tratatelor de evitare a dublei impuneri.

25
03/23/08
Tipologia companiilor Offshore
Nicolae Hoanţă în cartea “Evaziunea fiscală” delimitează
3 tipuri de societăţi instalate în ţările de refugiu fiscal
(instrumentele de realizare a fraudei internaţionale):

1. Societăţi holding
2. Societăţi de bază
3. Societăţi fictive

26
03/23/08
Tipologia companiilor Offshore
Tip Caracteristici Exemple

Sunt acele societăţi care deţin un

portofoliu de participaţie fără a
exercita ele însele o activitate de
afaceri. Ele sunt înregistrate în
paradisuri fiscale sau în ţări Liechtenstein, Luxemburg,
Societăţi holding dezvoltate care le oferă regimuri
Elveţia, Monaco, Hong
Kong, Singapore, Bermude.
fiscale privilegiate, permiţând
“constituirea de sanctuare
financiare la adăpostul oricărei
impozitări”.

27
03/23/08
 Tipologia companiilor Offshore
Tip Caracteristici Exemple

Nici acestea nu au o activitate

proprie, fiind înregistrate în
ţări cu presiune fiscală
redusă, unde gestionează
trezoreria grupului care le-a
Societăţi de bază creat, concentrând şi
("base companies") administrând beneficiile
comerciale şi financiare
realizate în alte ţări cu
fiscalitate ridicată de către
filialele şi întreprinderile din
grupul fondator.

28
03/23/08
 Tipologia companiilor Offshore
Tip Caracteristici Exemple

Nu au baza în ţările de refugiu,

ci se rezumă la o simplă "cutie
de scrisori" existentă
vremelnic pe lângă o bancă,
avocat sau contabil având un
dublu scop:
Societăţi fictive
("sham companies") a) să stabilească în ţările de
refugiu profiturile realizate
cu ocazia anumitor operaţiuni;

b) să facă mai dificil controlul

fiscal asupra contabilităţii
întreprinderii din grup.

29
03/23/08
 Domeniile de utilizare a
companiilor offshore
Domeniu Caracteristici
Prin înfiinţarea unei companii offshore de import-export
Comerţ într-un paradis fiscal este posibilă reducerea impozitării
internaţional profitului. Compania offshore are rol de intermediar
între compania producătoare şi client.

Companiile offshore de investiţii se pot folosi pentru

realizarea unor investiţii care vor produce profituri mari.
Investiţii Astfel, aceste profituri vor fi puse la adăpost de
impozitele mari.

30
03/23/08
 Domeniile de utilizare a
companiilor offshore
Domeniu Caracteristici
Dacă o companie offshore este proprietara unui
imobil, la înstrăinarea acestuia se pot economisi
Tranzacţii
importante sume din taxe. De aceea, este de preferat
imobiliare
ca cei care au proprietăţi să le deţină prin intermediul
unei companii offshore.

Prin plata contravalorii unor servicii de consultanţă se

Servicii profesionale pot transfera în conturile firmei offshore sume
importante fără să se plătească impozit pe profit.

31
03/23/08
 Domeniile de utilizare a
companiilor offshore
Domeniu Caracteristici
Dacă operaţiunile la bursă se efectuează prin intermediul
Operaţiuni bursiere unei companii offshore, atunci profitul realizat nu este
supus impozitării.

Compania offshore este mijlocul cel mai răspândit prin

Operaţiuni de lohn care se reduce impozitul pe profit realizat în urma
executării contractului de lohn.

O companie offshore poate cumpăra sau poate fi

Proprietate mandatată pentru dreptul de a folosi un patent, drepturi
intelectuală de autor, licenţă, know-how de la sau de către deţinătorii
originali cu drept de sublicenţă.

32
03/23/08
 Domeniile de utilizare a
companiilor offshore
Domeniu Caracteristici

Recrutare de Companiile offshore pot fi folosite de către patroni cu

personal scopul de a reduce impozitul pe salariile angajaţilor.

O bancă offshore poate fi utilizată şi pentru finanţarea

operaţiunilor internaţionale efectuate de fondatorii băncii
respective, în scopul evitării problemelor legate de
limitări valutare (Anguilla, Antilele Olandeze, Bahamas,
Operaţiuni bancare Bahrein, Barbados, Insulele Cayman, Costa Rica,
Emiratele Arabe Unite, Guernsey, Hong Kong, Liban,
Luxemburg, Insula Man, Panama, Saint Vincent,
Seychelles, Singapore).

33
03/23/08
 Operaţiuni, scheme şi mecanisme
offshore
Printre formele de evitarea a plăţii impozitelor se află şi aranjamentele
financiare, precum împrumutul între firme, care plasează venitul brut (de
impozitat) în jurisdicţia cu taxele cele mai mici.

Metodele convenţionale a fraudei fiscale internaţionale constau în special

în două tehnici:

1. Transferul profiturilor către o ţară cu impozite reduse, prin

manipularea preţurilor tranzacţiilor;

2. Nerepatrierea veniturilor încasate în străinătate, prin manipularea

remuneraţiilor.

34
03/23/08
 Tehnica transferurilor profiturilor
Pune una din cele mai clasice probleme ale dreptului fiscal internaţional.

Problema manipulării preţurilor de transfer apare între relaţiile dintre

Societăţile mamă şi filialele acesteia, membrii unui grup având în
realitate, o autonomie foarte limitată în raport cu societatea-mamă care-i
conduce.

Tranzacţiile comerciale care au loc între diferitele societăţi de grup, dau

loc la preţuri fixate nu atât în funcţie de adevărul economic (preţul
pieţei) cât de o stratagemă fiscală utilizând portiţele şi breşele oferite de
diferitele legislaţii fiscale.

35
03/23/08
 Tehnica transferurilor profiturilor
Prin transfer se înţelege, în sens larg, orice ieşire de valori constatată în
conturile unei întreprinderi care corespunde unei intrări de aceeaşi
valoare în conturile unei alte întreprinderi.

Pentru ca administraţia fiscală să poată stabili prezumţia de transfer

indirect de beneficii în străinătate trebuiesc reunite două condiţii:

1. Existenţa simultană de legături de dependenţă între societăţi;

2. Existenţa unui avantaj anormal.

Frauda fiscală are loc prin majorarea preţurilor de

cumpărare sau micşorarea preţurilor de vânzare.
36
03/23/08
Situaţia de caz – Vînzare directă
O companie petrolieră din România, pentru simplificare o denumim „A”
exportă produse petroliere unei societăţi din Austria „B”.

Cost total de producţie $200.000

Preţ de vînzare $300.000
Profit brut $100.000
Impozit pe profit datorat 16%x100.000=$16.000
300.000-200.000-16.000
Rezultat Net
= $84.000
37
03/23/08
 Situaţia de caz – Vînzare indirectă
Vânzarea prin intermediul unei filiale offshore din Cipru, care
refacturează marfa firmei din Austria, înregistrând un cost suplimentar
de refacturare de 1.000$

Cost total de producţie $200.000

Preţ de vînzare către Cipru $210.000
Profit brut $10.000
Impozit pe profit datorat în România $1.600
Cost de refacturare pentru revânzare $1.000
Preţ de revânzare $300.000
Profit brut înregistrat de filiala - Cipru 300.000-210.000-1.000=$89.000
Impozit datorat în Cipru 10%x$89.000=$8.900
Total impozit - la nivelul grupului $1.600+$8.900=$10.500
Economie de impozit $16.000-$10.500=$5.500
300.000-201.000-10.500 =
Rezultat Net – la nivel de grup
$88.500
38
03/23/08
 Metoda manipulării remuneraţiilor
serviciilor în străinătate…

… constă în nerepatrierea veniturilor încasate.

Evaziunea, dacă nu frauda, este adesea permisă prin
societăţile de bază sau societăţile fictive care
primesc remuneraţiile, pentru serviciile datorate
unui contribuabil dintr-o ţară puternic fiscalizată.

39
03/23/08
 Concluzii
Evaziunea fiscală internaţională este deci o formă a evaziunii fiscale. Alături de regimurile
fiscale privilegiate oferite, paradisurile fiscale reprezintă una dintre modalităţile de
realizare a "fugii fiscale internaţionale".

Importanţa lumii offshore - faptul că cele mai mari bănci internaţionale au creat filiale
bancare şi sunt prezente în centrele financiare offshore. În acelaşi timp, cele mai mari
fundaţii de investiţii din lume şi companii trust operează şi ele prin filiale offshore.

Extinderea companiilor offshore este şi dezvoltarea accelerată a înaltei tehnologii de

comunicaţie care practic permite în câteva secunde îndepărtarea oricăror bariere fizico –
geografice dintre ţări.

Schemele offshore constau în stabilirea şi domicilierea unei entităţi juridice (corporaţie,

holding, fundaţie) prin intermediul căreia se derulează afaceri cu alte entităţi domiciliate în
afara statului respectiv şi care oferă scutire de la plata impozitelor pe profit, pe creşterile de
capital, pe dividende, pe dobânzi, etc.

Împotriva extinderii paradisurilor fiscale se duce o adevărată luptă promovată în special de

ţările dezvoltate. Atâta timp cât statul bunăstării există (şi se extinde) va fi o presiune tot
mai mare pentru majorarea taxelor. Aşa se explică intensificarea asaltului din ultima vreme
dintre guvernele statelor cu taxe ridicate (inclusiv SUA) şi naţiunile lumii cu o fiscalitate
redusă.
40
03/23/08
 Raport prezentat de echipa:

1. , AFB-4, (Slides 1-5)

2. , AFB-4, (Slides 6-9)
3. , AFB-4, (Slides 10-12)
4. , AFB-4, (Slides 13-15)
5. , AFB-4, (Slides 16-21)
6. Ruslan, AFB-4, (Slides 22-29)
7. Miron Viorel, AFB-4, (Slides 30-33)
8. Gîţu Octavian, AFB-3, (Slides 34-40)
41
03/23/08