ANALIZA CHELTUIELILOR

ÎNTREPRINDERII
 OBIECTIVELE ANALIZEI CHELTUIELILOR

Conţinutul, dinamica şi structura cheltuielilor

Analiza eficienţei cheltuielilor totale

Analiza cheltuielilor de exploatare

Analiza principalelor categorii de cheltuieli

 CONŢINUTUL, DINAMICA ŞI
STRUCTURA CHELTUIELILOR
Cheltuielile totale ale întreprinderii (Ct) pot fi grupate după mai multe criterii. Un
criteriu important după care se grupează şi în contul de profit şi pierderi este
natura acestora.
Potrivit acestui criteriu cheltuielile totale cuprind: cheltuieli de exploatare
(Ce) și cheltuieli financiare (Cf):

Ct = Ce + Cf
În mod corespunzător, veniturile totale obţinute din activitatea unei întreprinderi
(Vt) cuprind: venituri din exploatare (Ve) și venituri financiare (Vf):

Vt = Ve + Vf
 Modificarea absolută şi relativă

Ct  Ct1  Ct 0
Ct
Ct%   100
Ct 0
În cadrul analizei este necesar să se studieze şi structura cheltuielilor totale pe cele 3 categorii. În acest scop este necesar să se calculeze ponderea
fiecărei categorii de cheltuieli în cheltuielile totale, precum şi modificarea acestor ponderi astfel:

Ce, Cf
G= × 100
Ct

G  G1  G 0
 CLASIFICAREA CHELTUIELILOR
După natura lor:
• Cheltuieli de exploatare;
• Cheltuieli financiare;
După corelaţia cu volumul producţiei:
• Cheltuieli variabile;
• Cheltuieli fixe;
După conţinutul lor:
• Cheltuieli materiale;
• Cheltuieli cu personalul;
După modul de repartizare:
• Cheltuieli directe;
• Cheltuieli indirecte;
După incidenţa asupra trezoreriei:
• Cheltuieli monetare;
• Cheltuieli nemonetare;
 ANALIZA EFICIENŢEI CHELTUIELILOR
TOTALE
Cheltuielile întreprinderii nu trebuie analizate numai în sumă absolută ci şi în
corelaţie cu veniturile obţinute. În acest scop se impune analiza eficienţei acestora.

Cheltuieli la 1000 lei venituri totale

Ct Ce  Cf
Ct /1000  1000  1000
Vt Ve  Vf

Pornind de la acest model de corelaţie, modificarea Ct/1000 se explică prin modificarea veniturilor totale şi
a cheltuielilor totale ale întreprinderii, ale căror influenţe se calculează cu ajutorul metodei substituirilor în
lanţ astfel:
Ct 0 Ct
Vt
Ct
  1000  0  1000
/ 1000 Vt1 Vt 0

Ct1 Ct
Ct
Ct
  1000  0  1000
/ 1000 Vt1 Vt1
 ANALIZA CHELTUIELILOR DE
EXPLOATARE
Cheltuielile de exploatare deţin ponderea principală în cheltuielile totale şi de aceea analiza cheltuielilor
întreprinderii trebuie să continue cu analiza aprofundată a acestora.

Cheltuielile de exploatare pot fi grupate în mai multe categorii, corespunzătoare veniturilor pe care le
generează: cheltuieli aferente cifrei de afaceri (C), cheltuieli aferente producţiei stocate (Cps), cheltuieli
aferente producţiei imobilizate (Cpi) și cheltuieli diverse de exploatare (Cde).

Ce = C + Cps + Cpi + Cde

Pentru analiza eficienței cheltuielilor de exploatare se foloseşte indicatorul
cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare calculat cu relaţia:
Ce
Ce / 1000   1000
Ve
Pornind de la modelul de corelaţie anterior, modificarea se explică prin modificarea
veniturilor de exploatare şi a cheltuielilor de exploatare, ale căror influenţe se
calculează cu metoda substituirilor în lanţ astfel:

Ce0 Ce0
Ve
Ce / 1000
  1000   1000
Ve 1 Ve 0

Ce1 Ce0
Ce
Ce / 1000
  1000   1000
Ve1 Ve1
 Pentru aprecierea eficienţei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se foloseşte indicatorul
cheltuieli la 1000 lei cifră de afaceri, calculat ca raport între cheltuielile aferente producţiei
vândute (  qc) şi cifra de aafceri ( qp ).

C  qc  qsc
C / 1000   1000   1000   1000
CA  qp  qsp

C/1000 p

c
  q1(s1)c 0  q1(s0 )c 0
sC   1000   1000 
/ 1000  q1(s1)p0  q1(s0 )p0
 q1c 0  q0c 0
  1000   1000
 q1p0  q0p0

 q1(s1)c 0  q1(s1)c 0
pC   1000   1000 
/ 1000  q1(s1)p1  q1(s1)p0
 q1c 0  q1c 0
  1000   1000
 q1p1  q1p0

cC 
 q1(s1)c1  1000   q1(s1)c 0  1000 
/ 1000  q1(s1)p1  q1(s1)p1
 q1c1  q1c 0
  1000   1000
 q1p1  q1p1
 CONSECINŢELE MODIFICĂRII
C/1000
Un obiectiv important al analizei îl constituie studierea consecinţelor modificării cheltuielilor la
1000 lei cifră de afaceri asupra principalilor indicatori economico-financiari ai întreprinderii şi anume:

1. Asupra profitului aferent cifrei de afaceri:

CP / 1000  (C1/ 1000  C0 / 1000 ) 

 q1p1
1000
2. Asupra eficienţei utilizării mijloacelor fixe:

 (C1/1000  C0 /1000 )   1 1
qp
CE/Mf1000  1000
Mf1
3. Asupra eficienţei activelor circulante:

 (C1/ 1000  C 0 / 1000 )

 qp
1 1

CE/A1000  1000
c Ac 1