PRESIUNEA FISCALĂ A

UNITĂȚILOR ECONOMICE
Impactul fiscalității asupra rezultatelor
financiare ale unității economice

Student: Petrache Daniel, FB 191, f/z

Actualitatea lucrării

Entitățile economice reprezintă un flux

sangvin pentru economia capitalistă.
Ele sunt cele care mișcă economia cel
mai mult prin crearea locurilor de
muncă, producerea și/sau vânzarea
produselor și/sau serviciilor, susținerea
economiei naționale prin achitarea
impozitelor etc. Odată ce importanța
entităților economice nu poate fi
negată, trebuie de subliniat legătura
acesteia cu statul. Legătura dintre
entitate și stat este asigurată de
Serviciul Fiscal de Stat
 Scopul lucrării
La sfârșitul acestei lucrări în
concluzii vom putea răspunde la
următoarel întrebări: Cum folosește
statul instrumentul fiscal pentru
redresarea/direcționarea economiei
naționale prin intermediul entităților
economice? Cum se răsfrânge
asupra entității economice măsurile
fiscale? Ce ar trebui să întreprindă
statul pentru maximizarea venitului
din impozite paralel cu maximizarea
profitului entității și, bineînțeles,
dacă este posibil acest lucru?
 Rezultatul financiar și semnificația acestuia pentru
entități.
Economia Unităților Economice

■ Rezultatul financiar reprezintă diferența dintre veniturile financiare și

cheltuielile financiare într-un exercitiu financiar. În situația în care
veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, vorbim despre profit, iar în
situația în care veniturile sunt mai mici decât cheltuielile, vorbim despre
pierderi.
■ Avantajul utilizării rezultatului financiar ca indicator cheie al performanței
este ca oferă informații despre costurile de finanțare.
■ Dezavantajele ar putea fi: componentele operaționale pot fi incluse în
rezultatul financiar (de exemplu, veniturile din activitățile de finanțare);
veniturile din investiții ca o componentă a rezultatului financiar nu oferă
nicio informație despre riscul inerent al acestei investiții; rezultatul
financiar poate varia puternic în timp.
Economia Unităților Economice

Rezultatul financiar

Pierdere reprezintă
Profitul reprezintă
depășirea
depășirea veniturilor
cheltuielilor rasupra
asupra cheltuielilor
veniturilor
Venit › Cheltuieli
Venit ‹ Cheltuieli
Economia Unităților Economice
Algortimul de calculare
■ Modul de calculare a rezultatului financiar este următorul:
La data de 31 decembrie din total veniturilor obținute se scad totalul cheltuielilor,
obținându-se acel rezultat financiar până la impozitare.

Rezultat
financiar până
Total venituri Total cheltuieli la impozitare
(Venit
contabil)

■ Următorul pas este ajustarea veniturilor și cheltuielilor. Aceasta implică, conform

prevederilor fiscale că anumite venituri sunt impozabile, pe când pentru unele se fac
excepții.

Venit Ajustarea -
Ajustarea Venit
contabil veniturilor cheltuielilor impozabil
 Ajustarea veniturilor
Economia Unităților Economice

Venit Venituri Ajustarea

contabil neimpozabile veniturilor
Impozitul
reprezintă plata bănească
obligatorie, fără prestație și
nerambursabilă, efectuată
în favoarea bugetului de
stat, de către persoanele
fizice şi juridice, în mărime și
termeni stabiliți de legislația
în vigoare.
Economia Unităților Economice Exemple de venituri impozabile
Venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare

Plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de angajator,
onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;

Venitul din chirie (arendă);

Venitul aferent provizioanelor neutilizate
Royalty (redevenţe);
Venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor cînd formarea
acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului

Dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc
aceste plăţi;

Sumele obţinute de pe urma acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de concurenţă;

Veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire
pentru venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei.
Economia Unităților Economice Exemple de venituri neimpozabile
Anuităţile sub formă de drepturi de asigurări sociale achitate din bugetul asigurărilor sociale de stat şi
drepturi de asistenţă socială achitate din bugetul de stat, specificate de legislaţia în vigoare, inclusiv
primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte;

Despăgubirile şi indemnizaţiile unice primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă sau în
urma unei boli profesionale, de salariaţi ori de moştenitorii lor legali;

Plăţile, precum şi alte forme de compensaţii acordate în caz de boală, de traumatisme, sau în alte cazuri
de incapacitate temporară de muncă, conform contractelor de asigurare de sănătate;

Compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu: pentru aparatul

Preşedintelui Republicii Moldova, Parlament şi aparatul acestuia, aparatul Guvernului, în limitele şi în
modul stabilite de Preşedintele Republicii Moldova, Parlament şi, respectiv, de Guvern.

Compensarea cheltuielilor salariaţilor agenţilor economici legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu, în

limitele stabilite de actele normative şi în modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariaţilor
legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu în cazul depăşirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;

Sumele primite de către persoane fizice şi juridice ca despăgubire pentru prejudiciul cauzat sau/şi
venitul ratat ca urmare a efectuării cercetărilor arheologice pe terenurile aflate în proprietatea sau în
posesia acestor persoane;
 Ajustarea cheltuielilor
Economia Unităților Economice

■ Asemenea ca și veniturile, cheltuielile se împart în deductibile și nedeductibile.

Termenul de cheltuială deductibilă este strict legat de calculul profitului fiscal, acel
profit asupra căruia se aplică impozitul pe profit. Cu cât un contribuabil are mai
multe cheltuieli deductibile, cu atât impozitul pe profit va fi mai mic, de aici și
interesul întreprinzătorilor de a deduce cât mai multe cheltuieli. Totuși, conform
legii, nu toate cheltuielile efectuate de un contribuabil sunt deductibile de la calculul
impozitului pe profit. Așa dar din ”venitul contabil” se scad doar cheltuielile
deductibile, aceasta numindu-se ajustarea cheltuielilor. 

Venit Cheltuieli Ajustarea

contabil deductibile cheltuielilor
 Următorul pas în calcularea rezultatului financiar este:
Economia Unităților Economice

Venit Cota cu Cheltuielile

impozitul pe cu impozitul
impozabil venit pe venit

Cota de impozitatre diferă în funcție de statul juridic al societății:

Pentru SRL, SA, ÎI este de 12%
Pentru Gospodăria Țărănească este de 7%
 Ultimul pas în calcularea rezultatului
Economia Unităților Economice

financiar a unei unități economice este:

Rezultatul
financiar până Cheltuielile cu Rezultatul
la impozitare impozitul pe financiar după
(venitul venit impozitare
contabil)

Astfel, observăm impactul fiscalității în obținerea rezultatului financiar. Orince întreprinzător este
obligat să țină cont de aceste aspecte fiscale pentru a-și planifica din timp rezultatele financiare.
Economia Unităților Economice Noi modificări 2020
■ În SNC ”Venituri”, pct.7 se completează cu definiția valorii juste în următoarea
redacție: ”valoarea justă reprezintă preţul estimat de vânzare al unui activ în cadrul
unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate, independente şi
bine informate”. Completarea respectivă a intrat în vigoare începând cu 1 ianuarie
2020
■ Conform noilor prevederi, începând cu 1 ianuarie 2020 se interzice orice formă de
publicitate, directă sau indirectă, în favoarea produselor din tutun, a produselor
conexe, a dispozitivelor şi a accesoriilor de utilizare, reîncărcare sau încălzire a acestora
(în continuare – Produse), inclusiv publicitatea la radio şi televiziune, în presa scrisă, în
serviciile cinematografice şi video, prin media electronică,telefonie mobilă şi fixă, ceea
ce include, dar nu se reduce la publicitatea exterioară şi cea din interiorul spaţiilor
publice închise şi semiînchise, în special publicitatea în exteriorul şi interiorul locurilor
de vânzare angro şi cu amănuntul a produselor indicate. Astfel, cheltuielile suportate
de către agenții economici pentru desfășurarea activităților care sunt interzise prin lege
nu se vor deduce în scopuri fiscale, deoarece acestea nu pot fi calificate ca fiind ordinare
și necesare.
■ Totodată, în legătură cu instituirea stării de urgență în RM, pentru a ușura activitatea
întreprinzătorilor a fost instituit moratoriu fiscal asupra controlului de stat la
întreprinderile micro, mici și mijlocii.
Impactul fiscalității
asupra unităților
economice
După cum ați văzut mai sus, fiscalitatea are un
impact puternic asupra rezultatului care îl obține
o întreprindere. Ea fiind un instrument al statului
poate este ca o balanță cu 2 extreme în 2 planuri
(beneficii și pierderi). Una din extreme este
unitatea economică iar cealaltă este statul. În așa
condiții este necesar un punct de echilibru care să
determine în viitor rezultate bipolare la fel de
eficiente.

Să vedem care totuși sunt motivele eschivării

ocazionale de la un astfel de echilibru și care sunt
consecințele pentru ambele părți..
 Curba lui Laffer. Exemplul practic al
necesității unui punct de echilibru
Economia Unităților Economice

Venituri fiscale

t* Rata de
impozitare
În slide-ul precedent putem observa
impactul ratei de impozitare asupra
veniturilor fiscale pe care le obține statul.
Odată cu creșterea ratei de impozitare,
veniturile fiscael cresc și ele până la un
anumit punct, după care continuă să
scadă.
Aceasta ne spune despre faptul că o
politică fiscală dură, poate provoaca nu
doar pierderi pentru întreprinderi dar și
pentru stat, de aceea statul este
cointeresat în obținerea profitului de
entitate.
Acest interes și-l manifestă prin
intermediul reglementării corecte
impozitelor în diferite momente ale
ciclului economice
 ■ Obligatiile bugetare datorate de angajatori, esential este faptul ca acestea sunt suportate
in mod diferit de contribuabilii participanti la viata economica a intreprinderii, respectiv:
Economia Unităților Economice
 angajatii: impozit pe veniturile din salarii si contributiile de natura sociala calculate in
functie de venitul brut realizat lunar;
 actionarii: impozitul pe dividende stabilit prin aplicarea unei cote procentuale
proportionale asupra cuantumului dividendelor
 datorate persoanelor fizice sau juridice;
 agentul economic: obligatiile fiscale, contributiile sociale si participarile la fondurile
speciale.
■ Obligatiile bugetare (fiscale si sociale) cu influenta relevanta asupra costului fiscal
suportat de intreprindere sunt:
1. Impozitul pe profit
2. TVA
3. Taxele vamale și comsionul vamal
4. Accizele
5. Impozitele și taxele locale
6. Obligațiile de natură socială
Economia Unităților Economice Presiunea fiscală
■ Impactul fiscalitatii asupra cifrei de afaceri poate fi evidentiat prin indicatori cum
sunt presiunea fiscala si durata medie de achitare a obligatiilor fiscale.
Presiunea fiscală poate fi determinată prin intermediul mai multor relații în dependență
de punctul de referință. Iată câteva exemple de determinare a rate presiunii fiscale:

Valoarea Presiunea
Obligațiile
fiscale totală a 100% fiscală/rata
fiscalității
activelor

Venituri Presiunea
Obligațiile
fiscale din 100% fiscală/rata
fiscalității
vânzări
 Concluzii:
Economia Unităților Economice

■ Fiscalitatea este un proces necesar pentru economia statului constituind un proces

indispensabil economiei capitaliste. Prin intermediul acesteia statul obține resurse în buget.
■ Procesul impozitării este unul complex și necesită maximă atenție pentru respectarea
metodologiei legislative în vigoare. Impozitarea la nivel de întreprindere se realizează
anevoios după cum ați văzut mai sus și are multe aspecte, la care trebuie atrasă atenția.
■ După cum ați văzut, întreprinderea suferă pierderi destul de mari din cauza acestor impozite,
însă acest lucru este vital. El permite o finanțare ulterioară, asigurarea condițiilor de
dezvoltare, crearea metodelor de realizare a produselor realizate la alt nivel etc. Astfel,
impozitele si unitățile economice sunt doi subiecți complimentari.
■ Interpretarea presiunii fiscale ca un mod de sugrumare a unităților economice este
fundamental greșită. Orice intervenție a statului prin impozitare este o metodă de redresare
sau de impulsionare a economiei naționale. Faptul că întreprinderea suferă pierderi poate fi
cauzată de mai mulți factori: situația economică generală, incapacitatea de aface față
cerințelor pe piață, pierderea în fața concurențelor etc.
■ După părerea mea, presiunea fiscală asupra unităților economice este o opurtunitate pentru
aceastea de a-și impulsiona potențialul printr-o dezvoltare continuă
 În această lume,
nimic nu este sigur în
afară de moarte și
impozite.

Benjamin Franklin
1. ECONOMIA UNITĂȚILOR ECONOMICE coord. Aurelia Tomșa. Chișinău 2016

BIBLIOGRAFIE
2. https://laurentiumihai.ro/rezultat-financiar/
3. PROFITUL – ETALON DE EVALUARE A PERFORMANŢEI FINANCIARE Lect. sup.
Galina BĂDICU, ASEM
4. https://www.sfs.md/codulfiscalalrm.aspx
5. https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=120338&lang=ro
6. https://www.rasfoiesc.com/business/economie/finante-banci/Presiunea-fiscal
a-si-impactul-72.php?fbclid=IwAR3NyFq73cGJgP7j_bi60pBDBmzwplC6rgOnC
wxB2ej5HroM4lFFztFGkKs
7. https://www.ase.ro/upcpr/profesori/758/CURS%203.pdf
8. http://www.cnaa.md/files/theses/2019/55069/corina_bulgac_abstract.pdf?fbcl
id=IwAR3pbrtaRv6j6YHgy49aRdb8Ddm2cP_sa5v2Miqed14SAgtmr3SkxpHqQ
ps