METHDOLOGIE DE

L’AUDIT INTERNE

1
l’Audit Interne, médecin de
l ’entreprise
L ’AI intervient mandaté par la DG pour aller
examiner et établir un :
- diagnostic
- pronostic
- thérapeutique

2
 Le produit de l ’AI

Fournir un rapport sous forme de

recommandations à la DG tout en
respectant la déontologie,
l ’indépendance et la prudence

3
 La démarche de l ’AI

• Étudier le fonctionnement, la PRATIQUE

• Repérer les FAITS significatifs
• Déterminer leurs CAUSES
• Démontrer leurs CONSEQUENCES
• Proposer des SOLUTIONS

4
 La démarche de l ’AI
Avant de se lancer dans une mission, l’auditeur interne doit savoir de
quoi s’agit-il ? Pour ce faire, il doit :

 Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes,

 Recueillir une première idée sur l’activité à auditer : lectures,
documentation, interview des Directions hiérarchiques et
fonctionnelles,
 Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes,
 Redéfinir la mission, parfois la refuser,
 Téléphoner au Directeur de site / fonction,
 Rédiger l’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.

5
 Les étapes de la mission d ’AI

OM

EAP
P d ’A
TFfA Rapp PVD
R d ’O
P de V CRFS
BAPS OR
F de C P de T FRAP
Phase d ’étude Phase de vérification Phase de conclusion

6
L ’AI = Avertisseur de risque

Détection

Événement / incident réalisé ou potentiel

Manifestation

Facteur impact

Prévention
Cause organisationnelle Protection
Incidence
financière
ou autre

7
La démarche d ’une mission
La phase d ’étude
-découvrir le sujet et/ou l ’entité à auditer
-définir ce qu ’il faudra vérifier

La phase de vérification
Évaluer, mesurer, contrôler, conclure et prescrire

La phase de conclusion
-valider et informer (diffusion du rapport)
-obtenir des actions et dresser un bilan des progrès accomplis

8
 La phase d ’Etude
Ordre de Mission + Explicitation
1/ Prise de connaissance du sujet; prise de
conscience de ses Risques habituels et pratiques
usuelles de contrôle interne
Plan d ’approche
2/ Identification des risques spécifiques à Installation de l ’équipe d ’audit
l  ’organisation auditée, sur le terrain, pour
Sélectionner les vérifications à mener
TFfA

3/ Choix des objectifs

Rapport d ’Orientation : Recadrage
4/Détermination des vérifications à effectuer
Programmes de vérifications

9
 La phase de vérification
1/ Estimation des charges (Budget), Affectation
des auditeurs aux tâches (Allocation), BAP-S
élaboration d ’un planning
puis suivi et ajustement

2/Spécification d ’un tâche du P de V (si non

encore fait ), puis exécution et compte rendu + Feuille de
Couverture
Conclusion sur ce point

3/Exploitation de ce qu ’on a constaté :

Transformation du constat en trouvaille :
Faits + Causes + Conséquences
Formulation du Problème, pour FRAP + Validation
Communiquer avec l ’audité concerné
Élaboration de la Recommandation avec lui

10
 La phase de Conclusion

1/Structuration des conclusions et du futur rapport Ossature

2/Compte-rendu au principale responsable audité CRFS (Compte-Rendu final

au Site / Service)

3/Rédaction et envoi d ’un projet de rapport Projet

4/Réunion de validation de ce projet Réunion de Validation

5/Modification et diffusion du rapport définitif Rapport

6/Obtention des plans d ’actions des audités en Suivi

réponse aux recommandations et évaluation

11
 La phase d ’étude
- Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes
- Recueillir une première idée sur l ’activité à auditer : lectures +
documentation + interview des Directions hiérarchiques et
fonctionnelles
- Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes
- Redéfinir la mission, parfois la refuser
- Téléphoner au Directeur de site / fonction
- Rédiger l ’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.

12
 L ’ordre
L ’ordre de
de Mission
Mission

- OM = mandat donné par la DG à l ’AI pour

informer les responsables concernés
- Tout responsable du site audité est
destinataire de l ’OM

13
 L ’Ordre de Mission
• Principe déontologique : l ’AI ne décide pas lui-même;
mandat de la DG
• Prévient les audités par la voie hiérarchique ; leur permet de
s ’organiser
• Précise les entités concernées, sujet, raison, dates…mais
pas trop !
• Accrédite l ’équipe d ’audit (noms, tél,…)
• Ne répète pas la charte (rôle de l ’AI, place, déroulement)
ne remplace pas l ’installation (présentation, déroulement)

14
 La phase d ’Etude
• Une fois que l’auditeur interne est en possession de son ordre de
mission, il va aborder la phase d’étude de la mission qui va débuter par
la prise de connaissance du domaine audité ; prise de conscience
de ses risques habituels et pratiques usuelles de contrôle
interne ( décomposition en objets auditables ) pour ensuite discuter
avec les audités pour en tirer le plan d’approche.

• Ensuite, il y a l’identification des risques spécifiques à l’organisation

auditée, sur le terrain, pour sélectionner les vérifications à mener ce
qui aboutit à l’établissement du tableau des forces et faiblesses.

• L’auditeur effectue, en outre, les choix des objectifs ( rapport

d’orientations ) et enfin, la détermination des vérifications à
effectuer ( programme de vérifications ).

15
 La phase d ’Etude
• Une analyse des risques pour élaborer le programme de
vérification et le mettre en œuvre pour ensuite :

Confirmer les Forces critiques

Évaluer les faiblesses

Reconnaissance P d ’A
Analyse des Risques TFfA
Choix des Objectifs R d ’O

Détermination des Tâches P de V

16
 La phase d ’Etude
La prise de connaissance

Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, elle

doit suivre un plan d’approche qui doit organiser le travail
d’Audit mené jusqu’à la fin d’étude. Pour cela il doit
comprendre :

• Une définition précise des objectifs de la phase d’étude,

• Une démarche de travail correspondant aux différentes
natures de preuves et d’information recherchées,
• Un budget d’heures et éventuellement de frais,
• L’affectation et le planning des travaux

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La phase d ’étude :Le Plan d ’Approche

Le P d ’A :

• organise la phase d ’étude

• Assure une prise de reconnaissance du domaine à auditer
• Assure une prise de conscience de ses habituels risques et
opportunités d ’amélioration
• Décompose le sujet de la mission en objets auditables

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 La phase de Reconnaissance

Prise de connaissance du domaine audité +

Prise de conscience des risques et opportunités d ’amélioration
=
Plan de la phase d ’étude :
• Programme : domaines à examiner, services ou sites à visiter,
interviews à réaliser, informations à recueillir, premiers points
critiques à bien comprendre
• Planning : date de la fin de la phase d ’étude

Ou Plan d ’Approche , écrit et approuvé par le Directeur

d ’AI

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Schéma de l ’examen d ’une activité
Objectifs
Vers quoi ? Pour quoi?

RESPONSABILITES
Qui doit faire et quand?

MOYENS METHDES
AVEC QUOI faire? COMMENT faire?

TACHES
Ce qui EST fait
Révision des objectifs
Redéfinition des
RESULTATS
responsabilités
Produits, prestations
Variation des moyens
Actions
BOUCLAGE Modification des méthodes
Écarts ?
correctrices
Mise en conformité des
tâches

20
Déterminer les objets auditables

Objet auditable
=
éléments qui peuvent être observés,
constatés par l ’auditeur, et comparés au
référentiel

21
Il y a deux approches pour passer d ’un sujet
de mission à des objets auditables

• Découper en stades chronologiques quand la dimension

chronologique est un guide
1° découper en stades successifs
2° pour chaque stade, déterminer ses objectifs et ses risques
3° les modalités de fonctionnement garantissent-elles l ’atteinte de ces
objectifs (Pratiques d ’Organisation Communément Adoptées POCA)
+ compléter par un regard thématique
• Découper par Arborescence de Facteurs Qualifiables quand
elle ne l ’est pas
1° effectuer une analyse sémantique arborescente jusqu ’à des « objets » auditables
2° vérifier l ’exhaustivité des préoccupations par l ’approche qualité (quels
partenaires, quelles attentes?)
Objets, risques, POCA

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 Le plan d ’approche clôt la
phase de reconnaissance
• Il synthétise les connaissances et réflexions des
auditeurs et permet de lancer l ’Analyse des
Risques
• Il englobe :
• La demande
• Le domaine
• Le reste de la phase d ’étude

23
 Le Tableau des Forces et
Faiblesses Apparentes (TFfA)

• Le TFfA conclut la phase d ’Analyse des Risques

réalisée sur la base des objectifs dans le Plan
d ’Approche ; il a pour objectif de faire un état
des lieux des forces et faiblesses réelles ou
potentielles de l ’entité ou du domaine audité

24
 Le Tableau des Forces et
Faiblesses Apparentes (TFfA)
En matière de régularité les forces et faiblesses
s’expriment qualitativement et quantitativement par rapport
à des règles, procédures et systèmes existants. L’avis ou les
présomptions de l’auditeur s’appuient essentiellement sur les
conditions d’atteinte des objectifs du contrôle interne
concernant la sécurité, la fiabilité des informations et la
protection des actifs.
En matière d’efficacité les forces et les faiblesses
s’expriment qualitativement et quantitativement par rapport
à des résultats attendus et à leurs conditions d’obtention.
L’avis ou les présomptions de l’auditeur dépendent pour une
large part de sa compréhension du domaine audité et
s’appuient essentiellement sur les conditions d’obtention de
l’efficacité : cohérence des objectifs et des moyens et suivi
des actions et des résultats

25
 La « Réunion d ’ouverture » /
« installation de l ’équipe d ’audit »
Participants :
– Le chef de Mission + éventuellement le Directeur de l ’AI
– Les auditeurs
– Le Directeurs des audités
– Les chefs des Services audités

5 points à aborder :
– Présenter les auditeurs, se faire présenter les audités
– Exposer / rappeler l ’AI et sa place dans l ’entreprise
– Annoncer le déroulement prévisionnel de la mission; insister sur les échanges avec
les audités
– Affiner la logistique (téléphone, bureau, armoire…) et prendre les premiers
rendez-vous

Habituer les audités à l ’idée qu ’ils sont des

acteurs et non des victimes

26
 L ’analyse des risques le
TFfA
Tableau des Forces et faiblesses Apparentes

POCA/ opinion
Domaine / Objectifs de Commentaires
risques Indicateurs D° de
opération contrôle F:f conséquence Ou réf.
Et indices confiance

Issues du Plan d ’Approche produits par l ’Analyse des Risques

27
 L ’analyse des risques sert à
orienter les travaux
Analyse des risques
– Comparer les constats effectués au référentiel (POCA)
– Noter s ’il y a correspondance ou divergence : F ou f
– Caractériser le risque
– Juger jusqu ’à quel point on peut se fier aux apparences
Orientation des travaux
– FORCE certaine : ne rien faire
– FORCE probable , risque à faible gravité : ne rien faire
– FORCE probable, risque à forte gravité : confirmer
– FORCE peu sûre : à valider
– FAIBLESSE possible : à démontrer
– FAIBLESSE certaine : requalifier le risque

28
 La phase d ’étude aboutit aux

RAPPORT Programme de
D ’ORIENTATION vérification
Pour les audités et le demandeur
Pour les auditeurs

CONTRAT DE PRESTATION DE
GAMMES DE FABRICATION :
SERVICES précisant les axes
tâches à effectuer, investigations
d ’investigation de la revue et si
à mener, questions à se poser,
possible ses limites
points à voir, pratiques de bonne
OBJECTIFS A ATTEINDRE pour les gestion à rechercher
« clients »
ACTIONS D ’AUDIT à planifier,
répartir, entreprendre : travail de
l ’équipe d ’audit
Où allons nous ? Comment y allons-nous ?

29
 Le rapport d ’Orientation (RdO)

• Le RdO définit et formalise les axes

d ’investigation de la mission et ses
limites : il les exprime en objectifs à
atteindre par l ’audit pour le
demandeur et les audités

30
 Élaboration du RdO
• Pour être pertinent :
– Le Rd ’O reprend les conclusions du TFfA + priorités d ’actualité +
préoccupations du management + objectifs incontournables
– Il est discuté avec les principaux responsables audités et le
demandeur
• Pour être percutant :
– Le Rd ’O est formulé en objectifs à atteindre pour le client et rédigé
en faisant abstraction des travaux d ’audit qu ’il implique.
– Il est bref : 1 à 3 pages.
• Pour être un contrat audit-audités (et demandeur) :
– Formuler en : « s ’assurer que … » pour confirmer l ’existence d ’une
force ; « apprécier si … » pour évaluer l ’impact d ’une faiblesse

31
Le programme de vérification (PdV)

• Le PdV est la gamme de fabrication à mettre en

œuvre pour atteindre les objectifs du Rapport
d ’Orientation
• C ’est un document interne au Service d ’Audit,
destiné à définir, répartir, planifier et suivre les
travaux des auditeurs.

32
 Élaboration du Pde V

Listes des travaux à effectuer par

l ’auditeur pour répondre aux engagements
du Rd ’O en s ’appuyant sur des faits et non
sur des opinions / en acquérant une intime
conviction.

33
 Les 7 merveilles du Pde V
• Objectiver la démarche (découpage, objectifs,
risques, POCA, survol, ciblage/choix)
• Assurer le Dr AI (contrat)
• Permettre au chef de Mission de répartir les
tâches
• Préparer le planning jusqu ’au Rapport
• Guider l ’auditeur
• Documenter le déroulement et servir le tableau
synoptique (table d ’orientation)
• Capitaliser l ’expérience

34
La phase de Vérifications

• Les travaux sur le terrain

• La conclusion de ces travaux : la
FRAP

35
 Budget, Allocation, Planing, Suivi
(BAPS)

• Le BAPS organise la mission dans le temps

(durée, dates) et l ’espace (sites,
auditeurs), de la fin de la phase d ’étude à
la diffusion du Rapport; il est reflété par
l ’État d ’Avancement de la mission
régulièrement mis à jour.

36
 Budget, Allocation, Planning,
Suivi

• Budget = combien d ’heures ou journées va-t-on consacrer à

chaque tâche du Programme de Vérification
• Allocation = qui fait quoi, affectation des tâches aux
auditeurs
• Planning = quand le fait-on quand prévoit-on nos rendez-vous
(prévenir) et nos productions (rapport)
• Suivi = les États d ’Avancement en prévisionnel et en réel;
manuels ou informatisés, responsabilité du Chef de Mission

37
 La phase de Vérification
La Feuille de Couverture
• La FdC est le document qui, établi en deux temps,
décrit les modalités de mise en œuvre d ’une
tâche définie dans le Programme de Vérification,
puis met en évidence les conclusions qui en ont été
tirées.
• La FdC formalise trois points, que toute action
audit doit comporter :
– Un but
– Des modalités d ’exécution décrites d ’une manière
compréhensible
– Une conclusion.

38
 La Feuille de Couverture
• Établie en deux temps
– Avant : le but de l ’action et ses modalités
– Après : les résultats et conclusions

• Intérêt : gains de temps

– Allège donc accélère PdeV et BAPS
– Réduit l ’étendue du travail nécessitant concertation
– Accroît la productivité car établie en temps masqué
– Évite d ’établir les spécificités des actions devenues caduques
– Facilite la constitution du dossier synthétique et la supervision

39
 Le Papier de Travail (PdT)
• Les PdT = matière première pour :
• Documenter et consigner chacune de ses constatations et
conclusions
• Compiler les faits et réflexions ayant valeur de preuve et
d ’argument
• Constituent une base commune en vue d ’un travail
d ’échange, d ’enrichissement et de réflexion entre les
membres de l ’équipe.

40
 Les Papiers de Travail

• Objectifs :
– Matérialiser la production et la progression de la mission
– Recueillir des informations obtenues
– Identifier et documenter des faiblesses relevées
– Alimenter les discussions avec les audités
– Étayer le Rapport
– Valider les conclusions et les Recommandations
– Faire superviser l ’avancement et les résultats de la mission
– Fournir des références aux missions futures

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La Feuille de Révélation et d ’Analyse
des Problèmes (FRAP)
• La FRAP est le Papier de Travail synthétique par
lequel l ’auditeur présente et documente chaque
dysfonctionnement. Elle facilite la communication
avec les audités
• Toute FRAP comprend :
– Le Problème : qui résume le dysfonctionnement
– Les Faits : qui le prouvent
– Les Causes : qui l ’expliquent
– Les Conséquences : que cela entraîne
– Les Recommandations : qui le résolvent.

42
 La FRAP = l ’efficacité de l ’audit
pour le bénéfice de tous
Guider la réflexion de l ’auditeur

Accélérer le rapport communiquer avec

l ’audité

FRAP

Faciliter la synthèse piloter la mission

43
La FRAP comportera les références nécessaires à la

supervision et la gestion de la mission :

• Références des Papiers de Travail qui étayent la

FRAP
• Établi par : initiales de l ’auditeur et date
• Approuvé par : initiales du superviseur et date
• Validé avec : nom de l ’audité et date.

44
 La supervision de la FRAP

• La FRAP doit être supervisée en deux temps :

• 1° le Chef de Mission s ’assurera que les Faits sont réels
(étayés par les Papiers de Travail), les Causes correctes et
les Conséquences le plus complètes possibles
• 2° il s ’assurera que la FRAP est cohérente et
« communicante », en simulant le point de vue de l ’audité.

45
 La phase de Conclusion

• Préparer le Rapport définitif

• Suivi des Recommandations
et états des actions et progrès

46
 L ’Ossature du Rapport

L ’OR, élaboré à partir des « problèmes »

figurant sur les FRAP, et des conclusions
figurant sur les Feuilles de Couverture pour
les points satisfaisants est l ’enchaînement
des messages que l ’Audit veut livrer lors
des présentations et dans le Rapport
concluant la mission

47
Le Compte Rendu Final au Site

• Le CRFS est la présentation orale, par le Chef de

Mission, au principal responsable de l ’entité
auditée, des observations les plus importantes. Il
est effectué à la fin du Travail Terrain.

48
 Le Rapport d ’Audit Interne

• Le Rapport d ’Audit Interne communique, aux principaux

responsables concernés pour action et à la DG pour
information, les conclusions de la Mission en mettant
l ’action sur les dysfonctionnements pour faire développer
les actions de progrès. C ’est une communication en trois
temps : Projet, validation, Définitif. C ’est un document
solennel.

Rapp.
Conf.

49
 Le Rapport d ’Audit Interne

• Le Rapport d ’Audit Interne doit être

– Objectif
– Clair
– Concis
– Utile
Rapp.
– Plus convaincant
Conf.

50
L ’État des Actions de Progrès

• L ’État des Actions de Progrès communique régulièrement à

la DG les suites données aux Recommandations formulées
par l ’audit, et éventuellement les résultats obtenus par les
actions correctives des audités. La série des états s ’arrête
lorsque toutes les Recommandations sont en place ou
lorsqu ’il est décidé qu ’un suivi des Recommandations
restantes n ’est plus souhaitable.

51