ACHIZITII

INTRACOMUNITARE
Regulamentele UE sunt acte juridice cu aplicabilitate generala, sunt
obligatorii si se aplica direct in toate statele membre ale Uniunii Europene,
nefiind necesara transpunerea acestora in legislatia nationala. De aceea,
intotdeauna trebuie facuta dovada ca s-a incercat aplicarea Regulamentului,
dar nu a fost posibila obtinerea unor informatii.

Achizitia intracomunitara inseamna ca firmele din statele Uniunii Europene

beneficiaza de un statut special in tranzactiile efectuate in spatiul comunitar,
unul dintre aceste beneficii fiind, printre altele, scutirea de TVA.
Exista mai multe documente legislative care reglementeaza aceste achizitii
intracomunitare, de la actele juridice ale Uniunii Europe, cum sunt Directiva
2018/1910 a Consiliului, Regulamentul de punere in aplicare (UE) 2018/1912
al Consiliului si Regulamentul (UE) 2018/1909 al Consiliului, pana la legislatia
autohtona, aliniata celei din spatiul comunitar.
Conditii pentru scutirea TVA pentru livrari
intracomunitare de bunuri
Conditiile asa cum sunt ele stabilite prin Regulamentului 1912/2018 si
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 103/2016, modificat prin Ordinul
nr. 2148/2020:
•dovada transportului bunurilor din Romania in alt Stat Membru (cu
modificarile aduse de Regulamentul 1912/2018` de la 1 ianuarie
2020);
•codul de TVA valid al beneficiarului (cu exceptia livrarilor intracomunitare
de mijloace de transport noi si de produse accizabile catre persoane care nu
comunica un cod valid de TVA);
•declararea (corect, fara erori) livrarilor intracomunitare de bunuri
in declaratia recapitulativa (D.390), conditie introdusa prin O.U.G.
nr.6/2020. 
Cum demonstram, insa, ca sunt indeplinite fiecare din cele 3 conditii
•prima conditie, cea a justificarii transportului bunurilor din Romania
in alt stat membru este una foarte importanta in aplicarea scutirii de
TVA. Documentele justificative sunt reglementate la art.45a
din Regulamentul(UE) 282/2011 asa cum a fost modificat prin
Regulamentul(UE) 2018/1912, care se aplica ca atare, fara a fi
necesara transpunerea in legislatia nationala.
• Conform Regulamentului, atunci cand transportul este organizat de furnizor (adica de
societatea din Romania) se va considera ca bunurile livrate au fost transportate din
Romania  in alt Stat Membru, daca furnizorul se afla in una dintre situatiile de mai jos:
• are cel putin 2 documente concludente (care nu sunt insa contradictorii) dintre
cele specifice tipului de transport realizat, (exemplu: CMR semnat, Scrisoare de trasura
semnata, un conosament, o factura de transport aerian de marfuri sau o factura de la
transportatorul bunurilor), emise de doua entitati diferite care sunt independente atat
una de cealalta cat si de vanzator si de comparator. Aceste documente sunt numite, in
mod curent, documente din categoria A;
• are un singur document din cele mentionate mai sus DAR, impreuna cu o singura
dovada care nu este contradictorie mentionata la art.45a alin.(3) lit.b) din Regulament,
care confirma expedierea sau transportul bunurilor, emise de doua entitati diferite care
sunt independente atat una de cealalta, cat si de vanzator si de comparator, respectiv:
• polita de asigurare corespunzatoare expedierii sau transportului
bunurilor, sau
• documente bancare care sa ateste plata pentru expedierea sau transportul
bunurilor, sau
• documente oficiale eliberate de o autoritate publica, precum un notariat,
care sa ateste sosirea bunurilor in Statul Membru de destinatie, sau
• o chitanta emisa de un antrepozitar in Statul Membru de destinatie care sa
ateste depozitarea bunurilor in respectivul Stat Membru.

Aceste documente sunt numite, in mod curent, documente din categoria B.

• ATENTIE insa: aplicarea prevederilor art.10 din OMFP nr.103/2016 (modificat prin
OMFP nr.2148/2020), este posibila numai dupa ce se poate face dovada ca s-a
incercat aplicarea prevederilor art.45a din Regulament, dar nu pot fi indeplinite
conditiile cerute de acest articol.
• Conform Regulamentului, atunci cand transportul este organizat de client
(partenerul din statul membru) se va considera ca bunurile livrate au fost
transportate din Romania in alt Stat Membru, daca furnizorul (societatea din
Romania) se afla in una dintre situatiile de mai jos:
• are cel putin 2 documente concludente (care nu sunt insa contradictorii) dintre
cele specifice tipului de transport realizat, (exemplu: CMR semnat, Scrisoare de
trasura semnata, un conosament, o factura de transport aerian de marfuri sau o
factura de la transportatorul bunurilor), emise de doua entitati diferite care
sunt independente atat una de cealalta cat si de vanzator si de
comparator. Aceste documente sunt numite, in mod curent, documente din
categoria A;
• are un singur document din cele mentionate mai sus DAR, impreuna cu o singura
dovada care nu este contradictorie mentionata la art.45a alin.(3) lit.b) din
Regulament, care confirma expedierea sau transportul bunurilor, emise de doua
entitati diferite care sunt independente atat una de cealalta, cat si de vanzator si
de comparator, respectiv:
• polita de asigurare corespunzatoare expedierii sau transportului bunurilor, sau
• documente bancare care sa ateste plata pentru expedierea sau transportul
bunurilor, sau
• documente oficiale eliberate de o autoritate publica, precum un notariat,
care sa ateste sosirea bunurilor in Statul Membru de destinatie, sau
• o chitanta emisa de un antrepozitar in Statul Membru de destinatie care sa
ateste depozitarea bunurilor in respectivul Stat Membru.

Aceste documente sunt numite, in mod curent, documente din categoria B.

• Indiferent ca transportul este realizat de furnizor sau client, cel care trebuie sa
faca dovada indeplinirii conditiilor de transport, este Furnizorul (societatea din
Romania).

• Mai mult, atunci cand transportul este in sarcina clientului (societatea din statul
membru), furnizorul trebuie sa detina o Declaratie scrisa si semnata din partea
cumparatorului care atesta ca bunurile respective au fost expediate sau
transportate de acesta sau de catre o terta parte in numele cumparatorului si
care mentioneaza Statul Membru de destinatie a bunurilor. Conform
Regulamentului UE clientul trebuie sa furnizeze furnizorului aceasta declaratia
scrisa pana cel tarziu in a 10-a zi a lunii urmatoare livrarii.
•  Declaratia trebuie sa contina urmatoarele informatii obligatorii
• data emiterii
• numele si adresa cumparatorului
• cantitatea si natura bunurilor
• data si locul de sosire a bunurilor
• identificarea persoanei care accepta bunurile in numele cumparatorului
• Ordinul nr.103/2016, modificat prin Ordinul nr. 2148/2020, precizeaza insa
la art.10 alin.(9): “in situatia in care cumparatorul nu furnizeaza
vanzatorului declaratia scrisa prevazuta la art.45a alin.(1) lit.b) pct.(i) din
Regulament, pana in a zecea zi a lunii urmatoare livrarii, furnizorul
beneficiaza de prezumtia stabilita la acest articol daca primeste aceasta
declaratie ulterior, in termenul prevazut la art.1 alin.(4)”, adica 150 de zile
calendaristice.
• Pentru indeplinirea conditiei cu numarul 2, adica codul de TVA valid al
beneficiarului, nu avem o modalitatea de transmitere a acestuia 
prevazuta explicit in Directiva TVA, ca urmare, nu sunt necesare alte
documente sau conditii formale de indeplinit. Simpla indicare a codului de
TVA al clientului pe factura este considerata comunicare a codului si deci
conditie indeplinita.
• Conditia ultima, cea de declarare (atentie: corect si fara erori) a
operatiunii in Declaratia recapitulativa 390, dupa 03 februarie 2020
devine conditie de fond pentru aplicarea scutirii de TVA, nedeclararea
corecta putand sa duca la anularea scutirii pentru operatiunea in cauza.
• Exemplul 1:  Furnizorul X din Romania livreaza bunuri
intracomunitare catre partenerul Y din Italia, in luna iulie 2020.
Conform contractului, transportul trebuie asigurat de catre furnizor.
Neavand mijloace proprii de transport, furnizorul X din Romania,
angajeaza o casa de expeditie Z, tot din Romania, care la randul ei
contracteaza un transportator T, tot din Romania.
Conditii:
• Pentru a aface dovada transporului intracomunitar din Romania in
Italia, conform Regulamentului, furnizorul X trebuie sa:
• nu fie afiliat cu casa de expeditie Z, iar casa de expeditie Z sa nu fie
afiliata cu transportatorul T;
• aiba informatii cu privire la faptul ca Z si T nu sunt afiliati intre ei si
nici cu clientul Y din Italia  (trebuie sa solicite aceste informatii).
• Daca testul afilierii NU este trecut, respectiv cel putin doua dintre
partile implicate mentionate sunt afiliate, nu se mai aplica
Regulamentul ci OMFP nr. 103/2016 asa cum a fost modificat prin
OMFP 2148/2020.
• Daca testul afilierii este trecut, nici una dintre partile implicate nu
este afiliata, atunci furnizorul X trebuie sa aiba cel putin doua
documente prevazute la art.45a din Regulament,
respectiv factura emisa de casa de expeditie Z si documentul de
transport (ex.CMR ptr. transportul rutier), emis de transportatorul T.
• In acest caz, Firma X din Romania efectueaza o livrare
intracomunitara scutita, indeplinind conditiile de transport.
• codul de TVA valid al cumparatorului din Italia, cu solciitatea acestuia
si trecerea lui pe factura , evident verificand inainte in VIES.
• Declararea corecta a  livrarii in Declaratia recapitulativa 390.
• Exemplul 2:  Furnizorul X din Romania livreaza bunuri
intracomunitare catre partenerul Y din Italia, in luna iulie 2020.
Conform contractului, transportul trebuie asigurat de catre furnizor.
Neavand mijloace proprii de transport, furnizorul X din Romania,
angajeaza o casa de expeditie Z stabilita in Grecia, care la randul ei
contracteaza un transportator T stabilit in Spania.
• Conditiile sunt aceleasi:
• Pentru a aface dovada transporului intracomunitar din Romania in
Italia, conform Regulamentului, furnizorul X trebuie sa:
• nu fie afiliat cu casa de expeditie Z, iar casa de expeditie Z sa nu fie
afiliata cu transportatorul T;
• aiba informatii cu privire la faptul ca Z si T nu sunt afiliati intre ei si
nici cu clientul Y din Italia  (trebuie sa solicite aceste informatii).
• Dificultatea poate veni din faptul ca in acest caz, atat casa de expeditie cat
si transportatorul sunt firme stabilite in afara Romaniei, in alte state
membre si atunci nu le mai sunt aplicabile prevederile art.7 din Codul
fiscal, cu privire la criteriile de afiliere, ci se aplica regulile din legislatia
nationala a acestor state cu privire la afiliere. In lipsa unor prevederi
exprese in regulament, se poate acceptata o confirmare a partilor cu
privire la afiliere, furnizorul  din Romania neavand alte mijloace de proba.
• Daca testul afilierii NU este trecut, respectiv cel putin doua dintre partile
implicate mentionate sunt afiliate, nu se mai aplica Regulamentul ci OMFP
nr. 103/2016 asa cum a fost modificat prin OMFP 2148/2020.
• Daca testul afilierii este trecut, nici una dintre partile implicate nu este
afiliata, atunci furnizorul X trebuie sa aiba cel putin doua
documente prevazute la art.45a din Regulament, respectiv factura emisa
de casa de expeditie Z si documentul de transport (ex.CMR ptr. transportul
rutier), emis de transportatorul T.
• In acest caz, Firma X din Romania efectueaza o livrare
intracomunitara scutita, indeplinind conditiile de transport.
• codul de TVA valid al cumparatorului din Italia, cu solciitatea acestuia
si trecerea lui pe factura , evident verificand inainte in VIES.
• Declararea corecta a  livrarii in Declaratia recapitulativa 390.
Transportul este asigurat de catre Furnizor prin mijloace proprii
Exemplul 3:  Furnizorul X din Romania livreaza bunuri intracomunitare
catre partenerul Y din Italia, in luna iulie 2020. Conform
contractului, transportul trebuie asigurat de catre furnizor, acesta avand
mijloace proprii.
Conditiile sunt aceleasi:
•Dovada transporului intracomunitar din Romania in Italia: cum aceasta
situatie, in care transportul este asigurat de catre furnizor cu mijloace
proprii, nu este acoperit de Regulament. Ca regula, in toate cazurile
neacoperite de Regulament se aplica pentru a face dovada transportului
reglementarile OMFP nr.103/2016 asa cum a fost modificat prin OMFP
nr.2148/2020.
•In cazul de fata, furnizorul din Romania trebuie sa prezinte documentul de
transport, plus factura, contractul, comanda, documente de asigurare. Se
recomanda furnizorilor care fac transportul prin mijloace proprii sa
intocmeasca documente  de transport (ex: CMR pentru transportul rutier),
sa detina documente din care sa rezulte ca au in proprietate sau inchiriat,
mijlocul de transport respectiv.
• codul de TVA valid al cumparatorului din Italia, cu solicitarea
acestuia si trecerea lui pe factura , evident verificand inainte in VIES;
• declararea corecta a  livrarii in Declaratia recapitulativa 390