CARLOS MUNDACA FLORES CONTADOR AUDITOR MAGISTER EN TRIBUTARIA

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ESTRUCTURA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DL. N 825. DE 1974 N
TITULO I NORMAS GENERALES Artculos. 1 2 3 4 al 7

Prrafo 1 De la materia y destino del impuesto 2 Definiciones 3 De los contribuyentes 4 Otras disposiciones TITULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Prrafo 1 Del hecho gravado 2 Del momento en que se devenga el impuesto 3 Del sujeto del impuesto 4 De las ventas y servicios exentos del impuesto 5 De la Tasa. Base Imponible y Dbito fiscal 6 Del crdito fiscal 7 Del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes 8 De los exportadores
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8 9 10 y 11 12 y 13 14 al 22 23 al 28 29 al 35 36
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TITULO III Prrafo

IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1 Del impuesto adicional a ciertos productos 2 Del impuesto a la venta de automviles y otros vehculos 3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares 4 Otros impuestos especficos 5 Del impuesto a las compras de monedas extranjeras 6 Disposiciones varias DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

ARTICULOS 37 al 40 42 42 al 45 46 al 48 49 50 al 50 b

TITULO IV Prrafo

1 Del registro de los contribuyentes 2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios 3 De los libros y registros 4 De la declaracin y pago del impuesto 5 Otras disposiciones ARTCULOS TRANSITORIOS

51 52 al 58 59 al 63 64 al 68 69 al 79 1 al 6

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ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N 55,DE 1977. N
TITULO TITULO TITULO TITULO TIUTLO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO I II III IV V VI VII VIII IX X GENERALIDADES HECHO GRAVADO CON EL IVA DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EXENCIONES DEL IVA TASA y BASE IMPONIBLE DEL IVA DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA DETERMINACIN DEL IVA RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHUULOS XIII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS XV NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO XVI OTRAS DISPOSICIONES XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS
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ARTICULOS. 1 AL 8 9 AL 14 15 AL 20 21 Y 22 23 Y 24 25 AL 34 35 AL 38 39 AL 46 47 AL 48 49 AL 53 54 AL 60 61 AL 66 67 AL 73 74 AL 77 78 AL 83 84 AL 88 89 AL 114
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IMPUESTOS INDIRECTOS:

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Impuesto a los Productos Suntuarios Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares Impuesto Especfico que se aplica en la Importacin de Vehculos Impuesto a los Tabacos Impuestos a los Combustibles Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)
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CARACTERSTICAS DEL IVA



Es un impuesto indirecto:. Art. 69 D.L. 825:

Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen


Es un impuesto plurifsico: plurifsico:

El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de comercializacin de los bienes, cadena que termina en el bienes, consumidor final, quien paga realmente el impuesto.
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CARACTERSTICAS DEL IVA



Es un impuesto no acumulativo: acumulativo:

El tributo slo grava el mayor valor, margen de comercializacin o valor agregado en cada etapa de distribucin de los bienes. bienes. El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes del IVA tienen derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo (un mes) (artculo 23 del DL 825), y si el crdito fiscal es superior al dbito fiscal, 825) esta diferencia -denominada remanente de crdito fiscalfiscalpuede imputarse a los dbitos del siguiente perodo, y as sucesivamente hasta su extincin (artculo 26). 26)

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HECHOS GRAVADOS CLASIFICACION

1.- HECHOS GRAVADOS BSICOS: ART. 2 D.L. 825 BSICOS: ART. A) HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA (N 1 Y N 3 ) B) HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO (N2 Y N4) (N2 N4 825. 2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ART. 8 D.L. 825. ESPECIALES. RT. A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA. VENTA. (LETRAS A a la F, K, L y M); M); B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO. SERVICIO. (LETRAS G a la J). J).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

ARTICULO 2, N 1, D.L. 825 2 N Se entender: entender: por venta, toda convencin independiente de la designacin que venta, le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad muebles, de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de ella, dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente Ley equipare a venta. venta.
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REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO BASICO VENTA

1. CONVENCION 2. TRANFERENCIA DE DOMINIO 3. TITULO ONEROSO 4. BIENES CORPORALES 5. VENDEDOR-HABITUALIDAD 6. TERRITORIALIDAD
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

1.- CONVENCION: CONVENCION: TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA TRANSFERENCIA DEL DOMINIO. DOMINIO. TITULOS TRANSLATICIOS: COMPRAVENTA PERMUTA DACION EN PAGO OBRA MATERIAL PRESTAMO CONSUMO

DERECHOS REALES:

DOMINIO HERENCIA USUFRUCTO USO O HABITACION SERVIDUMBRES PRENDA HIPOTECA

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

3. TITULO ONEROSO ART. ART. 1.440 CDIGO CIVIL: CIVIL: EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA CUANDO SLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y GRAVAMEN; ONEROSO, ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE AMBOS CONTRATANTES, GRAVNDOSE CADA UNO A BENEFICIO DEL OTRO

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS 3. TITULO ONEROSO.

CONVENCIONES A TITULO GRATUITO: DONACIONES CONVENCIONES A TITULO ONEROSO: VENTA, PERMUTA

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

3.TITULO ONEROSO 3.TITULO HIPOTESIS: PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A REMPLAZAR LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE VENDIDOS Y QUE HAYAN SOBREPASADO SU FECHA DE VIGENCIA PARA EL CONSUMO LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 HECHO NO GRAVADO CON IVA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESACONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA. ELLA.

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

BIENES CORPORALES MUEBLES: MUEBLES: POR NATURALEZA POR ANTICIPACION VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE UN BOSQUE VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE OFICIO 608 DE 30-01-80 30-01-

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

BIEN CORPORAL INMUEBLE CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR SU DUEO

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
CONFECCION OBRA MATERIAL: SERVICIO O VENTA

CONTRATOS:
*GENERAL DE CONSTRUCCION: todos aquellos contratos que, sin cumplir las caractersticas especficas de los de instalacin o confeccin de especialidades, constituyen una confeccin de obra material inmueble nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte de una obra civil (Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976) * INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye" (inciso 1, del artculo 12 del Reglamento de la Ley).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

MODALIDADES: POR ADMINISTRACION : es aqul en que el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. (inciso 2, artculo 12, Reglamento) POR SUMA ALZADA: aqul en que el contratista se encarga de toda la obra por un precio nico prefijado, aportando la materia y contratando la mano de obra, necesarios para la conclusin de la obra encomendada.
EFECTOS RESPECTO AL DUEO DEL TERRENO QUE ENCARGA CONTRUCCION: POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEO HA CONTRUIDO POR SUMA ALZADA: DUEO NO HA CONSTRUIDO
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR UN VENDEDOR. HABITUALIDAD. CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE ADQUIRIERON PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA CANTIDAD, Y NATURALEZA DE LAS OPERACIONES OPERACIONES PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE, PRODUCTOR O EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA MATERIAS PRIMAS O INSUMOS
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.
Artculo 4 D.L. 825 inciso 1: bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva inciso 2: presuncin legal en virtud de la cual bienes se entendern ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas, en aquellos casos en que la inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Chile. Inciso 3: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional: nacional: "los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia". procedencia".
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HECHO GRAVADO
BASICO DE SERVICIO

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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

Definicin de Servicio: Servicio:

Art. Art. 2 No 2 Ley. Ley. La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nmeros 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley de la Renta. Renta.


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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION 3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N 3 Y N 4, ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA; 20, RENTA; 4. TERITORIALIDAD DEL IMPUESTO PRESTACIONES DE SERVICIOS. SERVICIOS. EN LAS

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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

1. ACCION O PRESTACION
ACCIN O PRESTACIN HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO Que una persona realice una accin o prestacin a favor

de otra persona Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin Que el servicio se preste o utilice en Chile
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El inters: No existe accin o prestacin. (Ver artculo 12, letra E inters: prestacin. 12, Nro.10) Nro.10). Operaciones de crdito de dinero en cuanto tales- no comprendidas talesNros. Nros. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Renta. nicos intereses afectos: por saldos de precio de ventas o servicios afectos: afectos. afectos. La prima: precio que el asegurado paga al ente asegurador. prima: asegurador. comercial. La comisin: es una especie de mandato comercial. comisin:
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

2. PERCEPCION DE REMUNERACION El legislador exige que la remuneracin pactada por el servicio sea percibida, para la configuracin del hecho gravado. gravado. Artculo 9 de la Ley, en relacin artculo 55, dispone 55, que en las prestaciones de servicios el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. servicio.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4, LEY N IMPUESTO RENTA Nro. Nro. 3: rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. telecomunicaciones.

que al respecto dispone el Nro. 2 del artculo 42, comisionistas con oficina Nro. 42, establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y naturales; otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, gnero; laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. esparcimiento.
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Nro. Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS REQUISITOS

3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4, LEY N IMPUESTO RENTA

Toda accin o prestacin de servicios que no provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en el artculo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados con el IVA.

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SERVICIOS NO GRAVADOS GRAVADOS 1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRICOLA (20 N1 LIR)

los servicios de aradura y mejoramiento de tierras, prestados por agricultores, servicios de trilladura, cosecha, siembra, inseminacin artificial, etc. (Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977 del S.I.I.)

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SERVICIOS NO GRAVADOS GRAVADOS 2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO) 2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales) * Sociedades de profesionales * Ocupacin Lucrativa: actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital * Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.
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2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES: * Sociedades de profesionales Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el sentido que las prestaciones mdicas, siempre que consistan nicamente en prestaciones mdicas ambulatorias, esto es, sin que proporcionen alojamiento, estada o alimentacin, o determinados tratamientos mdicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clnicas o maternidades, se clasifican en el artculo 20, N 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrndose en consecuencia gravados con impuesto al valor agregado. De este modo si los ingresos percibidos por el centro mdico, constituido como sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categora, provienen slo de prestaciones oftalmolgicas ambulatorias, entre las que se incluyen tambin cirugas ambulatorias, se clasificarn en el artculo 20, N 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarn afectos con Impuesto al Valor Agregado. Oficio 2.815, de 30.06.2004
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SERVICIOS NO GRAVADOS GRAVADOS 2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR. 2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES: Sociedad prestadora de servicios como mandataria que por mandato que le sera conferido por una entidad financiera- para desarrollar la realizacin de trmites de ndole administrativo (pre-evaluacin de antecedentes de clientes, a los que se les ofrecera productos o servicios de tipo financiero), no es un hecho gravado con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)

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SERVICIOS NO GRAVADOS GRAVADOS 3. CLASIFICADOS EN N5, ART. 20 LEY RENTA. (Asesorias)

Servicios administrativos relacionados con la verificacin de los antecedentes comerciales, financieros y otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios 2661 y 1472, de 1996. Asesora tcnica, econmica y administrativa y labor de evaluacin o estudios de mercado. Certificacin de la informacin que han proporcionado a sus clientes en el exterior las empresas nacionales interesadas en la realizacin de negocios con dichas empresas extranjeras. Proporcin de antecedentes sobre empresas nacionales que los clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e informacin sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97; 2981, del 98; 1536 y 4554, de 1992. Prestacin de asesoras relacionadas con la informacin de mercado, que requieren empresas extranjeras para la concertacin de negocios con productores de Chile o Sud. Amrica, informando sobre la existencia de potenciales clientes. Evaluacin financiera de empresas de inters para los importadores extranjeros e informacin sobre su situacin patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.

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SERVICIOS NO GRAVADOS GRAVADOS 4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO Artculo 5 D.L. 825: 825: Inciso 1: "El impuesto establecido en esta Ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero." extranjero. inciso 2: "se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice". utilice".
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podra quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la Nro.16, letra E, del artculo 12, de la Ley. (Exportacin de Servicios) 12, Ley. Si remuneracin percibida por el prestador del servicio queda afecta al impuesto adicional artculo 59 Ley Renta, ingreso exento de IVA (Letra E, N7, art. 12, D.L. art. 12, 825) 825)
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