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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) NIIF PARA PYMES SU APLICACIN EN GUATEMALA
LIC. PNFILO BAUDILIO URZAR ROBLERO 13 DE JUNIO DE 2011
CONTENIDO
TEMAS FUNDAMENTALES DE LA NIIF PARA LAS PYMES
INTRODUCCIN ALGUNAS DIFERENCIAS NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA LAS PYMES EL CONTENIDO GENERAL DE LAS NORMAS LAS VENTAJAS DE SU APLICACIN
INTRODUCCIN
1. A nivel internacional el peso de las NIIF COMPLETAS, oblig al IASB a presentar una opcin de NIIF SIMPLIFICADAS PARA PYMES. (2003-2009) peso de las NIIF COMPLETAS. 2. Desde su publicacin en el 2009, el inters de adopcin es generalizada a nivel mundial.
INTRODUCCIN
3. La NIIF para las PYMES, soluciona la base contable de ms del 95 % de negocios en cada pas. 4. Para Guatemala la NIIF para las PYMES, es una solucin importante para las empresas pequeas y medianas. Tendrn una base contable reconocida a nivel internacional y su aplicacin es una obligatoria a partir del uno del 2011, segn resolucin del CPA.
INTRODUCCIN
5. Es una oportunidad para los expertos contables de actualizar sus conocimientos en normas internacionales simplificadas. Para los empresarios es un claro panorama para cambiar el paradigma de contabilidad con enfoque fiscal a una contabilidad con una visin financiera de propsitos generales. 6. Objetivo fundamental de las normas. LOGRAR TRANSPARENCIA Y RAZONABILIDAD FINANCIERA A NIVEL INTERNACIONAL.
INTRODUCCIN
7. LAS LEYES FISCALES SON ESPECFICAS DE CADA JURISDICCIN, Y LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PRPOSITO DE INFORMACIN GENERAL DIFIEREN DE LOS OBJETIVOS DE INFORMACIN SOBRE GANANCIAS FISCALES. GANANCIA FINANCIERA NO ES IGUAL A GANANCIA O RENTA IMPONIBLE FISCAL, PARA EFECTOS FISCALES SE DEBEN HACER LOS AJUSTES EN LAS DECLARACIONES DE IMPUESTOS CORRESPONDIENTES.
ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA LAS PYMES 3. TEMAS QUE NO INCLUYE LA NIIF PARA PYMES: a) Ganancia por Accin b) Informacin financiera intermedia c) Presentacin de reportes por segmento d) Tratamiento para Seguros
35 SECCIONES
GLOSARIO DE TRMINOS
TABLA DE FUENTES
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES
CONTENIDO 35 SECCIONES
NORMA SECCIN 1 PEQUEAS Y MEDIAS ENTIDADES 2 3 4 5 6 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CLASIFICACIN DEFINICIONES DEFINICIONES PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN
CONTENIDO 35 SECCIONES
SECCIN NORMA 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 9 10 11 12 13 14 15 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS POLTICAS, CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVENTARIOS INVERSIN EN ASOCIADAS INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS CLASIFICACIN PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN PRESENTACIN Y REVELACIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN
CONTENIDO 35 SECCIONES
NORMA CLASIFICACIN SECCIN 16 PROPIEDADES DE INVERSIN MEDICIN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICIN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE MEDICIN LA PLUSVALA 19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y MEDICIN PLUSVALA 20 ARRENDAMIENTOS MEDICIN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS MEDICIN APNDICE- Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones 22 PASIVO Y PATRIMONIO PRESENTACIN REVELACIN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES MEDICIN ORDINARIAS
CONTENIDO 35 SECCIONES
SECCIN 24 25 26 27 28 29 30 31 32 NORMA SUBVENCIONES DEL GOBIERNO COSTOS POR PRSTAMOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS BENEFICIO A LOS EMPLEADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA HIPERINFLACIN HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA CLASIFICACIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN MEDICIN PRESENTACIN Y REVELACIN
CONTENIDO 35 SECCIONES
SECCIN 33 34 35 NORMA INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ACTIVIDADES ESPECIALES TRANSICIN A LAS NIIF PARA LAS PYMES CLASIFICACIN PRESENTACIN Y REVELACIN MEDICIN PRESENTACIN Y REVELACIN
CONTENIDO 35 SECCIONES
RESUMEN PRESENTACIN Y REVELACIN 12 NORMAS
DEFINICIONES 2 NORMAS
MEDICIN 21 NORMAS
CONTENIDO 35 SECCIONES
SECCIN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 1. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2. DEFINE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS 3. SITUACIN FINANCIERA Y SU RECONOCIMIENTO 4. CONDICIONES PARA LA NIIF
* INGRESOS * GASTOS
RECONOCIMIENTO
MEDICIN
PRESENTACIN
REVELACIN
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (ESF) ESTADO DE RESULTADOS (ER) ER INTEGRAL ER SEPARADO Y ER INTEGRAL SEPARADO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (ECP) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE) NOTAS
Gastos de Venta Gastos de Administracin Ganancia antes de Impuestos Impuesto Sobre la Renta
83
34
GRUPO XYZ ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS CONSOLIDADO PARA EL AO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 (Alternativa 1- ilustracin de la clasificacin de gastos por funcin) NOTAS 2012 2011 U.M U.M Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653 Costo de ventas (5,178,530) (4,422,575) Ganancia Bruta 1,685,015 1,386,078 Otros Ingresos 6 88,850 25,000 Costos de distribucin (175,550) (156,800) Gastos de administracin (810,230) (660,389) Otros gastos (106,763) (100,030) Costos financieros 7 (26,366) (36,712) Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147 Gasto por impuestos a las ganancias 9 (270,250) (189,559) Ganancia del ao 384,706 267,588 Ganancias acumuladas al comienzo del ao 2,171,353 2,003,765 Dividendos (150,000) (100,000) Ganancias acumuladas al final del ao 2,406,059 2,171,353
GRUPO XYZ ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS CONSOLIDADO AO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 (Alternativa 2 - ilustracin de la clasificacin de gastos por naturaleza) NOTAS 2012 2011 U.M U.M Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653 Otros Ingresos 6 88,850 25,000 Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso 3,310 (1,360) Consumo de materias primas y consumibles. (4,786,699) (4,092,185) Salarios y beneficios a los empleados (936,142) (879,900) Gastos por depreciacin y amortizacin (272,060) (221,247) Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo. (30,000) Otros gastos (249,482) (145,102) Costos financieros 7 (26,366) (36,712) Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147 Gastos por impuestos a las ganancias 9 (270,250) (189,559) Ganancia del ao 384,706 267,588 Ganancias acumuladas al comienzo del ao 2,171,353 2,003,765 Dividendos (150,000) (100,000) Ganancias acumuladas al final del ao 2,406,059 2,171,353
EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS CONSOLIDADO PARA EL AO QUE TERMINA EL.
CONCEPTO NOTAS AO 2 500 300 200 50 30 120 37 83 20 15 88 AO 1 300 200 100 25 25 50 16 34 14 20
Ganancias Acumuladas Inicio del Perodo Dividendos Pagados Ganancias Acumuladas al Final del Perodo
GRUPO XYZ Estado de Situacin Financiera Consolidado al 31 de diciem bre 2012 NOTAS ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo Deudores Com erciales y otras cuentas por cobrar Inventarios Activos No Corrientes Inversiones en Asociadas Propiedad, Planta y Equipo Activos Intangibles Activos por Im puestos Diferidos Activos Totales PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos Corrientes Sobre Giros Bancarios Acreedores Com erciales Intereses por Pagar Im puestos Corrientes por Pagar Provisin para Obligaciones por Garantas Obligaciones a Corto Plazo por Beneficio a los Em pleados Obligaciones a Corto Plazo por arrendam ientos financieros 20 21,461 819,332 19,884 757,221 18,423 631,330 contina.. 19 4,944 4,754 4,571 18 4,200 5,040 2,000 16 17 7 83,600 431,480 2,000 271,647 115,507 420,520 1,200 190,316 20,435 412,690 0 173,211 12 13 14 15 107,500 2,549,945 850 4,309 2,662,604 3,334,233 107,500 2,401,455 2,550 2,912 2,514,417 3,158,274 107,500 2,186,002 4,250 2,155 2,299,907 2,884,669 10 11 585,548 57,381 671,629 573,862 47,920 643,857 521,234 45,050 584,762 28,700 22,075 18,478 2012 u.m . 2011 u.m . 2010 u.m .
CONTINUACIN
NOTA asivos No Corriente rstamos bancarios Obligaciones a largo plazo por beneficio a los empleados Obligaciones por arrendamientos financieros asivos totales atrimonio Capital en acciones anancias acumuladas Total pasivos y patrimonio ( gina 10 y 11 estados financieros ilustrativos) NOTA 11 IN NTA IO 01 um 4 ,601 1,140 1 ,640 7, 81 011 um 6,4 0 900 10, 70 47,9 0 01 um 0,000 ,679 ,16 78,84 898,174 0,000 ,406,0 9 ,4 6,0 9 , 4, 011 um 1 0,000 ,076 44,6 4 199,700 9 6,9 1 0,000 ,171, , 01, ,1 8, 74 010 um 1 0,000 ,066 64, 08 19, 74 8 0,904 0,000 ,00 ,76 ,0 ,76 ,884,669
16 19 0
aterias primas Trabajo en proceso roductos terminados ( gina 18 estados financieros ilustrativos)
NO HAY MAYOR CAMBIO EN EL COMPUTO DE LOS COSTOS TCNICAS DE MEDICIN DEL COSTO COSTO ESTNDAR MTODO DE LOS MINORISTAS EL PRECIO DE COMPRA MS RECIENTE FIFO ( PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS) PEPS PROMEDIO PONDERADO NO SE PERMITE EL LIFO (LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS) UEPS DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
SECCIN 13 INVENTARIOS
13.1 PRINCIPIOS, RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE INVENTARIOS. INVENTARIOS SON ACTIVOS: A) MANTENIDOS PARA LA VENTA B) EN PROCESO DE PRODUCCIN CON VISTAS A ESA VENTA O C) EN FORMA DE MATERIALES O SUMINISTROS PARA SER CONSUMIDOS O EN EL PROCESO DE PRODUCCIN, O EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS.
Propiedad, planta y equipo (Seccin 17) No existe una revisin anual de la vida til, el valor residual y el mtodo de depreciacin/amortizacin . 17.8 Terrenos y edificios, se debe de contabilizar por separado, aunque se hallan adquirido juntos. Crdito mercantil e intangibles con vida indefinida (Seccin 18) Que se considere tienen vidas finitas Se amortizan durante la vida til estimada Si no es posible determinarla, se amortizar durante 10 aos Indicadores de deterioro
Se caracteriza por identificar las diferencias temporarias entre la base fiscal y base NIIF- PYMES. Mtodo diferencias de activos y pasivos y otras partidas de ER.
CONTENIDO 35 SECCIONES OTRAS SECCIONES Transicin a la NIIF para las PYMES Situaciones importantes: No aplica reconocer activos o pasivos por impuesto a las ganancias. Debe revelar los cambios realizados conforme la NIIF-PYMES
VENTAJAS DE LA APLICACIN
1. LA NIIF PARA PYMES SON RECONOCIDAS A NIVEL INTERNACIONAL. 2. POR SU ORIENTACION TCNICA APLICA A LA MAYORA DE EMPRESAS DE CADA PAIS. 3. EL CONTENIDO TCNICO SE REALIZ CON UN DISEO SIMPLIFICADO. 4. PARA GUATEMALA, ES UNA OPCIN Y OBLIGACIN IMPORTANTE PARA LA RAZONABILIDAD Y TRANSPARENCIA EN LA INFORMACIN FINANCIERA.
DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE A la Asamblea General de Accionistas de LA EMPRESA EMPAQUES, S.A. Hemos auditado los estados financieros de LA EMPRESA EMPAQUES, S.A. al 31 de diciembre de 2010. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin con base en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable acerca de si, los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditora incluye examinar sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora comprende asimismo evaluar las normas internacionales de informacin financiera para pequeas y medianas entidades NIIF para PYMES y las estimaciones de importancia hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de LA EMPRESA EMPAQUES, S.A. al 31 de diciembre de 2010, de conformidad con las normas internacionales de informacin financiera para pequeas y medianas entidades NIIF para PYMES.
3.7 EN LAS CIRCUNSTANCIAS EXTREMADAMENTE EXCEPCIONALES EN QUE LA GERENCIA CONCLUYA QUE CUMPLIR CON UN REQUERIMIENTO DE ESTA NIIF SERA TAN ENGAOSO COMO PARA ENTRAR EN CONFLICTO CON EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PYMES, ESTABLECIDO EN LA SECCIN 2, PERO EL MARCO REGULATORIO PROHIBIER DEJAR DE APLICAR EL REQUERIMIENTO. LA ENTIDAD REDUCIR EN LA MAYOR MEDIDA POSIBLE LOS ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO QUE PERCIBA COMO CAUSANTE DEL ENGAO REVELANDO LOS MOTIVOS POR LOS CUALES LA GERENCIA DEJO DE CUMPLIR CON LA NIIF PARA PYMES